湯靖

評價指標(biāo)體系對高校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量影響的實證研究

湯靖

近年來，伴隨著高校合并浪潮，新校區(qū)建設(shè)、優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)、多渠道產(chǎn)學(xué)研項目的不斷涌現(xiàn)，高?？芍浣?jīng)費增長迅猛，高校腐敗案件數(shù)占全國教育系統(tǒng)案件數(shù)的比例亦隨之上升。如何通過經(jīng)濟責(zé)任審計，加強對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理、提高教育經(jīng)費的使用效益，已成為社會各界的關(guān)注熱點。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨的問題

我國高校系統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作起步較晚但效果顯著，其工作內(nèi)容通常指通過已獲取的被審計對象任期財務(wù)收支活動以及有關(guān)管理活動，評價其真實性、合法性和效益性以及應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任。國內(nèi)現(xiàn)有的關(guān)于高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的方法以定性描述為主，例如360度反饋評價法、主客觀因素分析法等，也有少數(shù)采用指標(biāo)分析的方法，但從實際效果來看，未能起到精確定量的效果。主要源于以下三方面原因：

（一）評價指標(biāo)抽象，實際操作困難

高校經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種激勵與約束機制，要保證過程與結(jié)果的公平，必須事先明確評價標(biāo)準(zhǔn)，使被審計對象明白自己的經(jīng)濟責(zé)任所在，才能達(dá)到“提高經(jīng)費使用效率、教育和管理領(lǐng)導(dǎo)干部”的審計目標(biāo)。而現(xiàn)階段，沒有一個規(guī)定明確高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作評價標(biāo)準(zhǔn)，新《審計法》也僅僅提出了審計的范圍和主要內(nèi)容。高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作在這種背景下推進(jìn)，往往導(dǎo)致審計威懾力不足，被審計對象不認(rèn)同審計評價、信服審計結(jié)果，自然，審計成果也難以得到充分使用。

（二）工作方法簡單，有效溝通不夠

目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作基本都采用“自上而下”單一工作方式，審計過程也偏重于聽述職報告、民主測評、個別談話、查看資料等靜態(tài)方法,流于形式。有限的審計時間里，審計組對被審計對象的情況大多停留在感性認(rèn)識階段，缺乏對工作的動態(tài)全程掌握，很難把握被審計對象的全部特征，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性無法得到充分保證，透明性和權(quán)威性亦受到質(zhì)疑，不利于工作的改進(jìn)和完善。

（三）偏重財務(wù)數(shù)據(jù),忽略社會效益

高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作采用的依據(jù)大多為財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視社會效益，容易導(dǎo)致一些急功近利的做法?，F(xiàn)在，很多高校在現(xiàn)有優(yōu)勢學(xué)科投入過多，儀器設(shè)備采購盲目，而對目前發(fā)展?fàn)顩r不突出卻具有長期發(fā)展?jié)摿Φ睦溟T學(xué)科出手吝嗇，急需的人、財、物都不予配置，長此以往，往往可能導(dǎo)致高校發(fā)展千篇一律，無個性和特色可言。高校的發(fā)展不僅涉及高校自身的經(jīng)濟利益，而且事關(guān)整個國家的人才儲備。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作解決的方法

評價方法的模糊性和主觀性一定程度上會影響審計評價的準(zhǔn)確，制約高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)揮的作用。因此，針對上述問題，本文從提高評價準(zhǔn)確性的角度入手，提出“以責(zé)任分析為基本思路，以平衡計分卡為框架結(jié)構(gòu)，以指標(biāo)rms值為判斷依據(jù)”的新評價方法。

（一）以責(zé)任分析為基本思路

高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的關(guān)鍵問題是責(zé)任分析，無論是受托責(zé)任理論還是利益相關(guān)者理論，在評價被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任時，都需要首先明確其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，然后對照實際履職情況，得出評價結(jié)論。因此，評價方法原則上都是基于責(zé)任分析基礎(chǔ)的。廣義地說，責(zé)任分析實質(zhì)上給出了經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法的一個基礎(chǔ)邏輯，是基本思路。

（二）以平衡計分卡為指導(dǎo)理論

平衡計分卡（BSC）是一種戰(zhàn)略管理業(yè)績評價工具，之所以稱為“平衡”，是由于其兼顧了組織的長期與短期目標(biāo)、財務(wù)與非財務(wù)方法、滯后和先行指標(biāo)以及外部和內(nèi)部等諸多因素并給予量化。結(jié)合高校的特點，本文借用BSC的框架結(jié)構(gòu)，從經(jīng)費使用、管理職責(zé)、任期目標(biāo)、個人品質(zhì)四個方面構(gòu)建高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，分析被審計對象在任職過程中需要承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。

1.建立評價指標(biāo)體系

見表1。

2.計算指標(biāo)權(quán)重

邀請若干位專家組成專家組，運用頭腦風(fēng)暴法分別對高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系中的要素層和指標(biāo)層各因素的重要性進(jìn)行兩兩比較打分；采用AHP層次分析法對打分結(jié)果進(jìn)行處理，得到指標(biāo)權(quán)重，專家組成員可以包括高校職能部門的管理人員、財經(jīng)、法律的專家等。

3.確定風(fēng)險級別

采用多層次模糊綜合評級法對指標(biāo)進(jìn)行評級，以便將各項性質(zhì)不同的指標(biāo)集中反映在評價表內(nèi)。為便于計算，首先把各指標(biāo)風(fēng)險級別統(tǒng)一設(shè)定為1～4級，然后根據(jù)各項指標(biāo)的性質(zhì)，將評級指標(biāo)分為定量評價指標(biāo)（預(yù)算完成率、重大事項集體研究率、任期目標(biāo)完成率等）和定性評價指標(biāo)（預(yù)算執(zhí)行的效益性、部門人員結(jié)構(gòu)合理性、群眾評議等）。對于定量指標(biāo)采用“計量+評級”的方法進(jìn)行定級，即以數(shù)理統(tǒng)計的方法精確計算指標(biāo)值，并根據(jù)預(yù)先設(shè)定的評級標(biāo)準(zhǔn)確定指標(biāo)風(fēng)險級別。例如，任期目標(biāo)完成率=已完成的任期目標(biāo)/應(yīng)完成的目標(biāo)總數(shù)*100%。對于定性評價指標(biāo)，采用風(fēng)險分析為基礎(chǔ)的“模糊綜合評級法”進(jìn)行定級，即根據(jù)審計期內(nèi)發(fā)生的風(fēng)險事件的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性評定該指標(biāo)的風(fēng)險級別。

表1　：高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

（三）以指標(biāo)rms值為判斷依據(jù)

rms值是指在高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系中，計算每一項指標(biāo)處于最高風(fēng)險級別和實際風(fēng)險級別時的差額分?jǐn)?shù)，即XBi(K-kBi)，其中XBi為權(quán)重系數(shù)，K為最高風(fēng)險級別，kBi為實際的風(fēng)險級別。通過計算rms值，可以更為直觀地顯示即使綜合風(fēng)險級別相同的情況下，經(jīng)濟責(zé)任等級還會因為各項指標(biāo)得分的均衡程度而變化，精確高校經(jīng)濟責(zé)任審計的評價依據(jù)。根據(jù)計算出來的rms值確定被審計對象履職情況的經(jīng)濟責(zé)任評價等級。

rms值可表示為：

表2?。夯趓ms值的經(jīng)濟責(zé)任等級表

三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系實證分析

選取行政、院系、后勤、企業(yè)等五種類型部門開展部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，分別計算5個部門對應(yīng)的rms值，得到

rms1=17.49;rms2=9.86;rms3=11.46;rms4=6.77;rms5 =12.97

實際審計結(jié)果顯示，大部分被審計部門經(jīng)費使用、管理職責(zé)、任期目標(biāo)、個人品質(zhì)方面做得較好，但經(jīng)費支出民主性、效益性比較薄弱，群眾認(rèn)可度參差不齊。其中，部門4（rsm值為6.77）內(nèi)部控制制度完善、財務(wù)收支情況真實完整，部門中個人發(fā)展均呈現(xiàn)良好態(tài)勢，部門凝聚力很強，群眾對部門負(fù)責(zé)人廉潔情況一致認(rèn)可；部門1（rsm值為17.49）內(nèi)部控制制度薄弱，經(jīng)費基本上均由部門負(fù)責(zé)人使用，群眾認(rèn)可度很低，在社會上造成一定程度的不良影響。由此可見，審計結(jié)果與基于rms值的經(jīng)濟責(zé)任等級表是一致的。

四、體會

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是一項系統(tǒng)工程，不僅需要優(yōu)秀的執(zhí)行人員，完善的審計方法，還需要各方面的協(xié)同配合，在工作中以下兩方面尤其重要。

1.營造審計環(huán)境的“良好氛圍”

審計環(huán)境是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的一切外部環(huán)境的集合，如管理理念、風(fēng)險意識、干部晉升政策。這些環(huán)境因素具有客觀性，通常情況下難以改變，但并非不能改變，需要審計管理者去主動營造，而這一舉措對內(nèi)部審計質(zhì)量的促進(jìn)作用又是長久的、深遠(yuǎn)的。利用各類正式或非正式場合向校領(lǐng)導(dǎo)、職能部門進(jìn)行審計理念、內(nèi)審成果、審計專業(yè)素質(zhì)的傳播，提升領(lǐng)導(dǎo)與職能部門認(rèn)同感。

2.保持與被審對象的“協(xié)同效應(yīng)”

一個成功的審計部門是一個能以自身的誠信、素質(zhì)、影響力去改善人際關(guān)系和審計環(huán)境，快速打開工作局面的團隊。高度協(xié)同的審計模式有利于降低審計風(fēng)險、節(jié)約審計資源，減少沖突，提高審計質(zhì)量。在具體與職能部門、附屬單位、群團組織開展審計共建，項目選題、方案制定時充分考慮盡量被審計對象的經(jīng)營管理需要及意見，實施與整改過程亦爭取取得對方全力配合，提高審計效率。通過審計共建，不但加強了與職能部門、附屬單位、群團組織的溝通協(xié)作，成為業(yè)務(wù)合作伙伴，還通過更具價值和操作性的審計建議，有效促進(jìn)了高校流程和管理的優(yōu)化，傳播了審計理念，緩解被審計對象的排斥情緒，打開業(yè)務(wù)局面，得到了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層及各部門的充分認(rèn)可。

[1]《2015年經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)意見》[M].北京：中華人民共和國審計署，2015.

[2]Mark Funkhouser.Hones,t CompetentGovern-men:t The Promise of Performance Auditing[R].IIA Research Fou.

（作者單位：南通大學(xué)審計處（招投標(biāo)管理辦公室））