彭遠鳳　高　紳

審計理論與實踐一體化學習研究

彭遠鳳高紳

審計課程抽象、晦澀，為了更好地實現(xiàn)職業(yè)教育目標，響應我院課程改革號召，我們依托“大學生創(chuàng)新訓練項目——審計理論與實踐一體化學習訓練計劃”進行了審計理論與實踐一體化學習探索，訓練效果良好，被訓練學生收獲頗多。

理實一體化；初步業(yè)務活動；詢證函

一、審計理論與實踐一體化學習研究背景

審計課程具有以下特點：第一，是一門綜合性很強的學科，該門課程融合了多門學科的知識和內容；第二，審計理論很抽象，學生沒有感性認識，難以理解。第三，審計實務很靈活、很豐富、操作難。這些特點使得審計教學難度比較大，甚至出現(xiàn)老師不愿教審計，學生不愿學審計的情況。常常是老師辛辛苦苦講了半天，學生還是很迷茫，覺得理論很枯燥，不知道在工作中是否能用到、怎么用。目前審計教學基本上都是理論與實踐相互分離的，是相互獨立的課程，一般分兩個學期完成。如果在教學上繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的理論和實訓教學各自獨立進行的方法，已很難實現(xiàn)職業(yè)教育教學的目標。

近年我院在大力推動課程改革，要求課程對應具體工作崗位，在課程中增加更多動手環(huán)節(jié)，教給學生更多的崗位技能，為了適應職業(yè)教育教學目標，培養(yǎng)技能型人才，響應我院課改號召，我們申報了“大學生創(chuàng)新訓練項目——審計理論與實踐一體化學習訓練計劃”。項目期一年，設指導教師兩名，被訓練學生兩名（其中一人為項目負責人）。該訓練計劃作為本項目指導教師主持的課題“基于校企合作的《審計理論與軟件實訓》理實一體化課程改革研究”的子項目、支撐成果。是該課題研究內容運用于教學實踐的前期嘗試。

二、“審計理論與實踐一體化訓練”簡介

“理實一體化”教學法即理論與實踐一體化教學法。這是職業(yè)學校專業(yè)教學中探索創(chuàng)新的一種新的教學模式。突破以往理論與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象，教學環(huán)節(jié)相對集中。通過設定教學任務和教學目標，讓師生雙方邊教、邊學、邊做，全程構建素質和技能培養(yǎng)框架，豐富課堂教學和實踐教學環(huán)節(jié)，提高教學質量。在整個教、學環(huán)節(jié)中，理論和實踐交替進行，直觀和抽象交錯出現(xiàn)，沒有固定的先實后理或先理后實，而是理中有實，實中有理。突出學生動手能力和專業(yè)技能的培養(yǎng)，充分調動和激發(fā)學生學習興趣的一種教學方法，也與職業(yè)學校的培養(yǎng)目標相適應。

“審計理論與實踐一體化訓練計劃”就是將該教學模式應用在審計教學中，使審計理論教學與審計實踐訓練交互進行，融為一體。教師將理論知識融于實踐訓練中，讓學生在學中干、干中學，在學練中理解理論知識、掌握技能，打破教師和學生的界限，教師就在學生中間，就在學生身邊，這種方式可大大激發(fā)學生學習的熱情，增強學生的學習興趣，學生邊學邊練邊積極總結，能達到事半功倍的教學效果。

三、訓練內容舉例

（一）初步業(yè)務活動

初步業(yè)務活動是在承接審計業(yè)務前要做的工作，包括對違反獨立性，威脅職業(yè)道德的情形的考慮。目的是為了做出接受或不接受業(yè)務委托的決策，理論教材中初步業(yè)務活動與職業(yè)道德是分章節(jié)講授的。學生學習時覺得非常乏味，也不知道有何用處。在我們的理實一體化訓練中，以工作過程為主線，通過“業(yè)務承接與保持工作底稿”把初步業(yè)務活動、職業(yè)道德的內容串聯(lián)起來。具體設計如下：先讓學生熟悉該工作底稿的框架、內容，再將所涉及的各理論知識點串聯(lián)起來介紹，然后引入實訓案例，由學生自己在“審計之星”軟件中完成相應部分工作底稿（如表1所示），繼而草擬審計業(yè)務約定書（篇幅所限，這里就不再展示）。

表1　業(yè)務保持評價表

（二）應收賬款函證對象、方式的選擇及草擬詢證函教材對該部分知識的講解如下：一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；重大關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

學生學完，認為背一背就行了，但這個知識點會運用遠比會背重要。理實一體化訓練方法下，我們在介紹完以上理論知識后，以實訓案例賬套中的“應收賬款明細賬”為訓練材料。要求學生運用該理論知識在明細賬中分別找出積極式函證對象和消極式函證對象，針對所選擇出的函證對象分別草擬積極式詢證函和消極式詢證函（略）。

另外，對下面三種情況應當采用應收賬款函證的替代程序：（1）未函證應收賬款；（2）沒回函的積極式函證；（3）對回函結果不滿意。

替代程序包括：注冊會計師應抽查有關原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。

在審計理論教學中該知識就介紹到此，學生們對替代程序中提到的原始憑據(jù)沒有感性認識，也不知道該怎樣操作。但是在理實一體化訓練中，緊接著就根據(jù)實訓案例編制替代程序工作底稿（如表2所示）。通過親自對原始憑證進行檢查、對照、測試，學生們真正體會到了合法合規(guī)的原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務真實性的證明效力，同時也掌握了應收賬款替代程序的操作技能。

（三）抽查記賬憑證

抽查記賬憑證是審計助理人員的一項重要工作，該部分內容理論講授時學生覺得貌似很簡單，但是接下來我們讓學生利用實訓賬套數(shù)據(jù)自己編制工作底稿（如表3所示），大家就覺得并不那么容易了。對應到具體的業(yè)務，要根據(jù)風險評估的結果，去考慮把哪些產品、哪些月份作為抽查重點？抽查時，需要扎實的會計知識、恰當?shù)膶崉账季S去檢查記賬憑證與原始憑證的勾稽關系、賬務處理的合規(guī)性等?！俺椴閼{證”立刻變得具體而生動了。學生在進行憑證抽查過程中，找到了自己的欠缺之處，如會計知識不夠扎實；缺乏審計實務思維，不知道如何選取抽查對象；不會解讀復雜的原始憑證；原始憑證之間、原始憑證與記賬憑證之間的勾稽關系把握不準等。知道了自己的不足才會在以后的學習中有針對性地提升自己。

在理實一體化訓練中，還有很多想要分享的訓練內容，但是由于篇幅所限，不再列舉。

四、總結

表2　應收賬款替代測試表（簡表）

表3　主營業(yè)務成本檢查表（簡表）

核對內容說明：1.原始憑證是否齊全；2.記賬憑證與原始憑證是否相符；3.賬務處理是否正確；4.是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g；5.……

本訓練項目針對審計助理崗位，以審計工作過程為主線，實務案例為訓練素材，“審計之星”軟件為訓練工具。訓練效果顯著，被訓練學生普遍認為在訓練中收獲頗多：

1.理實一體化學習審計課程，能夠在第一時間明白所學的理論知識對于具體工作有何實際意義，主要用在審計工作的哪些環(huán)節(jié)、怎么用，學習更有動力了。

2.將實務案例作為實訓材料，通過審計軟件自己編制審計工作底稿能夠迅速將理論知識轉化為實踐技能。

3.理論與實訓的緊密結合使枯燥、抽象的理論知識變成了實用的工作指導。

日后我們會將“審計理論與實踐一體化訓練”的成果運用于日常教學中，并逐步完善，形成一套完整的審計理論與實踐一體化教學資源。

[1]《審計》.中國注冊會計師協(xié)會編.經(jīng)濟科學出版社，2015. 3.1出版.

（作者單位：正德職業(yè)技術學院）