外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

孫方

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)逐漸的完善和國民經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受托責(zé)任意識，促進(jìn)企業(yè)提高內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風(fēng)險，為了增強(qiáng)我國外貿(mào)企業(yè)的國際競爭能力，提高對外開放的層次和水平，全方位參與國際競爭，國家陸續(xù)出臺有關(guān)政策，實(shí)施經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，在尊重外貿(mào)企業(yè)意愿和經(jīng)濟(jì)規(guī)律、資本有效益流動的前提下，引導(dǎo)和鼓勵外貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理并取得顯著成效。通過內(nèi)部審計(jì)制度的建立，強(qiáng)化外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制和經(jīng)營狀況的實(shí)時評價和監(jiān)督，無疑對增強(qiáng)我國外貿(mào)企業(yè)參與國際競爭的能力，提升外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險控制能力、盈利水平，都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題；完善策略

自美國金融危機(jī)爆發(fā)及歐債危機(jī)持續(xù)蔓延以來，全球市場需求繼續(xù)萎縮、貿(mào)易保護(hù)主義盛行，企業(yè)不斷上升的經(jīng)營成本以及不斷深入的國家宏觀調(diào)控政策使得我國外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展面臨了嚴(yán)峻考驗(yàn)，為有效應(yīng)對國內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，合理保證經(jīng)營管理，保障資產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)及相關(guān)信息的完整，提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率及效果，促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)具有長遠(yuǎn)意義的發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。

所謂欲攮外必先安內(nèi)，在風(fēng)云涌動，弱肉強(qiáng)食的世界金融局勢下，想要獲得一線生機(jī)，并謀求發(fā)展，就必須確保企業(yè)本身的穩(wěn)定性和一定的控制力，其中則以外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最為顯著，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的第一道防線，其作用、方法、目的與社會審計(jì)（會計(jì)師事務(wù)所等），國家審計(jì)（財(cái)政部，稅務(wù)局等）有顯著的不同，但由于內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的時間不長，存在不少弊端與瑕疵需要進(jìn)一步修改完善。

一、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題

1.不能有效保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

外貿(mào)企業(yè)是指專門從事進(jìn)出口貿(mào)易的公司，通過市場調(diào)研，將國外進(jìn)口的商品進(jìn)口到國內(nèi)銷售，或者在國外銷售國內(nèi)制造的商品從中賺取的差價，全過程需要通過海關(guān)、商檢、銀行、保險、商會、保險等部門的工把國外商品進(jìn)口到國內(nèi)來銷售，或者收購國內(nèi)商品銷售到國外，從中賺取差價，整個過程需要通過海關(guān)、商檢、銀行、保險、商會、外管局等工作部門。涉及的中間環(huán)節(jié)非常多，企業(yè)管控難度較大，而我國大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)相對規(guī)模較小，有的甚至只有幾名員工，所以內(nèi)部審計(jì)并沒有建立起來。這主要是管理者出于對節(jié)省成本的需要。外貿(mào)企業(yè)并不能夠按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殟徫坏囊笤O(shè)置必要的職能機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殟徫?。?quán)利和責(zé)任的界限模糊不清，模棱兩可，內(nèi)部審計(jì)管理比較混亂，權(quán)責(zé)的關(guān)鍵領(lǐng)域，沒有設(shè)置固定的報(bào)告負(fù)責(zé)的部門。企業(yè)缺乏專職的工作人員，無法建立必要的職能結(jié)構(gòu)，無法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，對內(nèi)部審計(jì)的整個過程無法進(jìn)行有效的審計(jì)。

一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能很好的保持其獨(dú)立性有以下幾個原因，第一：由于外貿(mào)企業(yè)為了節(jié)約成本或者管理層為了加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的控制，內(nèi)部審計(jì)人員往往由財(cái)會人員或者高層管理人員兼任，這使得不相容職務(wù)往往無法有效牽制，甚至?xí)霈F(xiàn)監(jiān)守自盜，相互隱瞞、包庇等現(xiàn)象，而獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督則更是無從談起。第二：由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位并不高，在內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的時候往往對更加高級的職能部門或者與其同級的職能部門不能進(jìn)行有效的審計(jì)更甚則完全依照管理層領(lǐng)導(dǎo)的意思來出具審計(jì)報(bào)告；其三：由于內(nèi)部審計(jì)人員的自身利益受到方方面面的牽制而影響了內(nèi)部審計(jì)的有效性。比如當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員要對人事部當(dāng)年的支出憑單進(jìn)行審核，而這個時候人事部進(jìn)行薪酬調(diào)整，那么內(nèi)部審計(jì)人員為了自身利益往往會對其睜只眼閉只眼。這學(xué)林林總總都直接或間接地導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法進(jìn)行獨(dú)立有效的審計(jì)。

2.企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計(jì)的重視

企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的不重視通常表現(xiàn)為企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的職能不重視；領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不重視；員工對內(nèi)部審計(jì)工作的不重視。其關(guān)系是環(huán)環(huán)相扣的，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的職能不重視則領(lǐng)導(dǎo)不會對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視；領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不重視則員工不會對內(nèi)部審計(jì)工作重視；而員工對內(nèi)部審計(jì)工作的懈怠和輕視，甚至有抵觸情緒，不愿意配合其工作，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無，這直接導(dǎo)致審計(jì)工作的效率，甚至?xí)绊憣徲?jì)報(bào)告的真實(shí)完整。而其源頭則是由于很多外貿(mào)企業(yè)并沒有把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看做是公司的管理機(jī)構(gòu)，其存在是為了幫助管理者更好的統(tǒng)籌全局，運(yùn)籌帷幄，更好的了解公司的過去，現(xiàn)狀以及對未來經(jīng)濟(jì)效益、未知風(fēng)險的預(yù)測，卻反其道而行之，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看做是一個可有可無的服務(wù)類、輔助類機(jī)構(gòu)，削弱或者淡化了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其難以發(fā)揮作用，更甚則將其看作累贅、包袱而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名存實(shí)亡。

3.法律及制度不是很完善

在當(dāng)代與國際接軌的金融大環(huán)境中，中國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)相較于一些西方國家并不是十分健全，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法可依或者對某些模棱二可的規(guī)定無法進(jìn)行有效的執(zhí)行，在這樣的基礎(chǔ)上，外貿(mào)企業(yè)本身關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度就顯得尤為重要，但由于企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的不重視以及其他方面的各種原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度并不健全，而內(nèi)部審計(jì)制度的不健全直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的人員標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德規(guī)范，工作程序都沒有明確的規(guī)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員由于缺乏可以依靠的法律法規(guī)、規(guī)章制度而無法對企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)。

例如：外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的過程，過程是一項(xiàng)復(fù)雜而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)流程，其退稅單證涉及到外匯管理局、海關(guān)、供貨廠、銀行、出口退稅機(jī)關(guān)單位任何一個單位都不能錯過，因?yàn)殄e過一個單位，由于材料的不足，很容易產(chǎn)生出口退稅的風(fēng)險。出口退稅是外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)流程之中的重要環(huán)節(jié)也是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的短板。我國很多外貿(mào)企業(yè)在對企業(yè)的出口退稅內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)容趨向于原則性，而缺少實(shí)際操作性，造成了退稅風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、內(nèi)部審計(jì)的對策

1.確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的條件通常有二個：第一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位，第二是內(nèi)部審計(jì)人員對待審計(jì)事項(xiàng)的客觀性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有充分的組織地位以使其能夠完成審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)由組織中有足夠權(quán)威和能力的人士來擔(dān)任，以加強(qiáng)獨(dú)立性和確保廣闊的審計(jì)覆蓋面、審計(jì)報(bào)告被充分關(guān)注，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。

客觀性是內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)中應(yīng)保存的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)人員不要把他們對審計(jì)事項(xiàng)的判斷從屬于其他人的判斷。內(nèi)部審計(jì)師必須具有公正、不偏不倚的態(tài)度，避免任何利益沖突，從而避免內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時對其工作成果做出重大質(zhì)量妥協(xié)。

而如何建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，加強(qiáng)對審計(jì)的監(jiān)督。很有必要對這個問題做一個很好的研究。根據(jù)國際慣例，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)其內(nèi)部的隸屬關(guān)系分為四個設(shè)置：（1）在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，權(quán)利在各職能部門之上，擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。（2）在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門的最高領(lǐng)導(dǎo)具有一定的獨(dú)立性。（3）在總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級，但獨(dú)立性較低。（4）在財(cái)務(wù)部內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，幾乎沒有獨(dú)立性。我國應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對（1）（2）的類型進(jìn)行選擇，以提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的水平，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

2.重新定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位，大力提高對內(nèi)部審計(jì)的重視

如今，內(nèi)部審計(jì)的重要性問題已經(jīng)被提到公司治理的高度。IIA認(rèn)為：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在四個主要條件的協(xié)同之上，這四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)關(guān)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個條件是有效管理賴以生存的基石。可見，內(nèi)部審計(jì)是治理公司的重要基礎(chǔ)。

外貿(mào)企業(yè)要充分重視內(nèi)部審計(jì)，才能夠推進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的長遠(yuǎn)以及健康的發(fā)展。企業(yè)管理人員必須認(rèn)識到加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識并，高度重視內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的作用。特別是外貿(mào)企業(yè)的高層管理者，要提高其管理意識，并加強(qiáng)全體員工的職業(yè)道德的培養(yǎng)及管理知識的培訓(xùn)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度并監(jiān)督實(shí)施，使企業(yè)全體人員都具備高度的內(nèi)部審計(jì)意識和責(zé)任感，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的有效開展。

3.健全內(nèi)部審計(jì)制度

其一：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定。2003年4月，首次發(fā)布了《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，截止2013年年底，中國已建立與國際接軌的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。

其二：在政府發(fā)布《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，外貿(mào)企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況制定自己公司關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，對外貿(mào)企業(yè)制定的制度首先要符合國家所制定的法律法規(guī)，在這個基礎(chǔ)上，要因地制宜地制定符合自己公司實(shí)際情況的規(guī)章制度，按照企業(yè)所制定的規(guī)章制度要應(yīng)該達(dá)到有效審計(jì)、促進(jìn)高效管理的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時應(yīng)該加強(qiáng)宣傳，使每一位員工都知道他們所遵守的制度和法規(guī)，并且在試運(yùn)行一段時間之后應(yīng)該對最初擬定的規(guī)章制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

其三：通過建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度來增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)的地位。由上至下，全面貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，其中包括對內(nèi)部審計(jì)人員選定的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象、審計(jì)程序、審計(jì)目的等。對不相容職務(wù)相互監(jiān)督上進(jìn)行嚴(yán)格的掌控，通過有效的方法（比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會負(fù)責(zé)等）杜絕監(jiān)守自盜、相互包庇、相互隱瞞等不良風(fēng)氣。外貿(mào)企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)對企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行有效的引導(dǎo)和約束，從而逐步改善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效果，使其真正能夠真正起到幫助企業(yè)管理層了解公司的過去、分析公司現(xiàn)在、預(yù)測公司及行業(yè)未來前景的作用。

總而言之，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，內(nèi)部審計(jì)代表管理層對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的管理和經(jīng)營管理活動的監(jiān)督，為企業(yè)負(fù)責(zé)人掌握經(jīng)營狀況和決策服務(wù)的同時，必須進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，提高管理層及員工對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和內(nèi)部審計(jì)的地位，通過建立健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)和整個行業(yè)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康的發(fā)展。

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