韓青

摘 要：在國際化社會的大背景下，隨著我國會計準則的不斷完善和發(fā)展，我國審計的內(nèi)容和方式也變得更加國際化和全面化，內(nèi)部控制與財務報表的整合審計成為了現(xiàn)階段我國對集團公司、上市公司、擬上市公司以及其它有需求的大中型公司審計的主要方式，并且內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合對于大中型公司、注冊會計師以及需要使用企業(yè)財務信息的相關各方都產(chǎn)生了重要的意義。但是內(nèi)部控制與財務報表的整合審計在實際運用過程中依舊存在一些問題和不足，沒有達到完美的效果，所以本文從信息使用者和審計工作者兩個視角出發(fā)，就內(nèi)部控制與財務報表實現(xiàn)整合審計的必要性進行了論述，探究了內(nèi)部控制與財務報表整合審計的實現(xiàn)方法，之后對其注意事項進行了闡述，以期內(nèi)部控制與財務報表的整合審計能夠更快更好的服務于各個企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展和進步奠定良好的基礎。

關鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務報表審計；整合；必要性；整合方法；注意事項

一、內(nèi)部控制與財務報表實現(xiàn)整合審計的必要性

通過相關的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與財務報表實現(xiàn)整合審計不管從企業(yè)需求層面來看，還是從審計中介方面來看都是十分必要和重要的，所以筆者就從企業(yè)需求和審計中介方面以及二者的共同發(fā)展方向三個方面分析了實現(xiàn)整合審計的必要性，具體內(nèi)容如下所述：

1.從企業(yè)需求層面來看

整合審計的應用能夠引導和改變企業(yè)管理的理念，使企業(yè)的內(nèi)部控制和財務管理能力得到有效的提升。在整合審計實現(xiàn)之前，部分追求先進管理理念的企業(yè)比較重視企業(yè)的內(nèi)部控制能力。但是在實際運行過程中存在孤立化和形式化，內(nèi)部控制在實際執(zhí)行的過程中與企業(yè)的財務活動的實際運行情況往往不相適應，實際操作能力差，指導意義不強，不僅降低了內(nèi)部控制的質(zhì)量，而且在一定程度上影響了企業(yè)財務管理的效率。而整合審計能夠有效的緩解上述問題，通過審計部門和財務部門的相互溝通和協(xié)作，能夠更準確更具體的發(fā)現(xiàn)控制缺陷，大大提高了內(nèi)部控制審計和財務報表審計的價值，不僅改變了企業(yè)的管理理念，而且為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了良好的基礎。

2.從審計中介方面來看

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等相關法律條例和制度規(guī)范的完善和發(fā)展，內(nèi)部控制與財務報表的整合審計已經(jīng)成為了我國注冊會計師審計的的主流趨勢，而且整合審計相比單一審計更加全面化和細致化，審計的內(nèi)容和方法也更加科學化，具體化，符合現(xiàn)代的國際發(fā)展趨勢；此外，整合審計的應用能夠使內(nèi)部控制審計和財務報表審計優(yōu)勢互補，互相利用，進而能夠有效的降低審計的風險，提高審計的效率。財務報表審計在審計前需要進行內(nèi)部控制評價，單獨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制評價方法來自專業(yè)的內(nèi)部控制審計中的內(nèi)部控制評價程序，相對科學和嚴謹；而內(nèi)部審計中包含企業(yè)中的財務信息和財務活動，財務報表審計同樣能夠給其提供更加專業(yè)和科學嚴謹?shù)臄?shù)據(jù)支持，這樣以來，二者之間相互配合，相互協(xié)作，不僅降低了單一審計中由于專業(yè)性不強而帶來的風險，而且能夠大大提高財務數(shù)據(jù)及審計的質(zhì)量和效率。

3.從二者的共同發(fā)展方向來看

雖然內(nèi)部控制審計和財務報表審計的目標和性質(zhì)不同，但是二者都是為了實現(xiàn)企業(yè)更快更好的發(fā)展進步而進行的工作，所以通過設計綜合的審計計劃，將二者的共性進行有機的結合和運用，使得審計證據(jù)能夠相互利用和作用。同時，整合審計的使用能夠給企業(yè)提供更切合實際的管理建議，而且這種管理建議有審計證據(jù)支持，具體明確，大大提高了執(zhí)行力；對于會計師事務所來說大大降低了審計風險，減少了審計的成本，提高了審計的效率，也加強了會計師事務所和集團企業(yè)之間的聯(lián)系與溝通，互助互利實現(xiàn)共贏。

由此可見，內(nèi)部控制和財務報表實現(xiàn)整合審計是十分必要和重要的，也是需要相關工作人員一直努力的方向和目標。

二、內(nèi)部控制與財務報表整合審計的實現(xiàn)方法

由上可知，內(nèi)部控制與財務報表實現(xiàn)整合審計是十分必要和重要的，所以優(yōu)化內(nèi)部控制和財務報表整合審計的實現(xiàn)方法顯得尤為重要，所以筆者從審計計劃階段、控制測試階段、實質(zhì)性測試階段以及審計報告階段對內(nèi)部控制和財務報表整合審計的實現(xiàn)方法進行了相關的分析和研究。

1.審計計劃階段整合審計的實現(xiàn)方法

審計計劃階段是整合審計實現(xiàn)的前提和基礎，在這個過程中企業(yè)相關部門需要與注冊會計師進行溝通，充分表達企業(yè)自身關注的重點，需要達到的目的。在此基礎上，需要注冊會計師對內(nèi)部控制情況進行了解和評價，識別財務報表中的重大錯報風險，整合財務報表審計和內(nèi)部控制審計的共同點，以重要性水平為根本出發(fā)點，合理安排人力資源，以避免不必要的風險和失誤。制定周密的審計計劃，做好充分的準備工作，為下一步驟的順利開展奠定良好的基礎。

2.內(nèi)控測試階段整合審計的實現(xiàn)方法

內(nèi)部控制制度的建立和有效運行是企業(yè)經(jīng)久不衰、健康發(fā)展的基礎，內(nèi)控測試階段是企業(yè)體檢的關鍵階段。內(nèi)控測試階段的審計整合也是內(nèi)部控制與財務報表審計整合階段的核心環(huán)節(jié)，這就要求注冊會計師要根據(jù)具體情況不斷的補充和完善控制測試的測試程序和范圍。在財務報表審計中，控制測試階段能夠有效的評估企業(yè)財務的重大錯誤和失誤環(huán)節(jié)，進而降低企業(yè)的風險，促進企業(yè)的長遠發(fā)展和進步。內(nèi)控測試階段要求企業(yè)協(xié)助提供整條控制鏈上的相關資料，通過控制測試可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)控制環(huán)節(jié)的薄弱點。內(nèi)控審計人員同步與財務審計人員溝通，提供重點關注方向，也為財務審計打通資料搜尋渠道，提高審計效率。由此可見，在控制測試階段將二者進行有機的整合是十分必要和關鍵的。

3.實質(zhì)性測試階段整合審計的實現(xiàn)方法

在實質(zhì)性測試階要想更快更好的實現(xiàn)整合審計，就必須將二者的核心內(nèi)容進行聯(lián)系，要求注冊會計師要充分利用內(nèi)部控制審計的結果來對財務報表審計的程序、性質(zhì)、時間以及范圍進行適當?shù)男薷暮屯晟疲o出建設性的意見和建議，合理安排人力資源，如在實質(zhì)性測試的各個環(huán)節(jié)安排具有相應經(jīng)驗的審計人員進行審計。這樣一來能夠有效的提高財務報表審計的工作效率和工作質(zhì)量，保證信息的完整性和準確性；反過來，在內(nèi)部控制審計為財務報表審計提供了準確的數(shù)據(jù)資料信息的同時，也能使財務報表審計的結果反作用于內(nèi)部控制審計，二者相互印證，大大提高了整合審計的績效，實現(xiàn)了整合審計價值的最大化。

4.審計報告階段整合審計的實現(xiàn)方法

審計報告階段的整合審計也就是出具建設性意見的審計階段，包括無保留意見，無法表示意見以及否定意見。在這個過程中注冊會計師出具相應的內(nèi)部控制審計報告，能明確內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷。通過對整合審計的結果分析，相關咨詢公司可以更具體的將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和不足提出來，形成管理建議書。企業(yè)根據(jù)經(jīng)審計的財務報告，內(nèi)控審計報告，管理建議書等信息，可以做出更加科學合理的決策，相關的部門可以據(jù)此對癥下藥提出切實可行的解決措施。

三、內(nèi)部控制與財務報表整合審計的實際運用中應注意的問題

通過上述對內(nèi)部控制與財務報表整合審計實現(xiàn)方法的分析和研究發(fā)現(xiàn)，整合審計確實能夠在一定程度上提高審計的質(zhì)量和效率，但是就現(xiàn)代復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境來看，整合審計在實施過程中依舊存在一定的風險和困難，所以要想讓整合審計能夠切實的發(fā)揮其應有的作用，就必須在實際運用過程中注意以下幾點問題。

眾所周知，獨立性是審計的靈魂，所以在整合審計的過程中一定要確保審計的獨立性，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中相關條例的顯示，“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務”所以在進行整合審計時要以遵守上述的原則為基礎和根本；其次，要不斷的提高相關注冊會計師的專業(yè)知識和專業(yè)技能，使其能夠勝任現(xiàn)代復雜的財務活動給其帶來的風險和壓力，提高整合審計工作的績效，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展和進步。

四、結語

總之，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，各個企業(yè)之間的競爭也變得越來越激烈了，現(xiàn)代復雜的市場化經(jīng)濟環(huán)境對各個企業(yè)的信息披露工作也提出了更高的要求，融資過程和供應商選擇等越來越多的環(huán)節(jié)都要求提供經(jīng)中介機構鑒證過的信息披露報告。會計師事務所業(yè)務迅猛增加，各方對審計報告的質(zhì)量和時間的要求也日益嚴格。據(jù)近年來的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制與財務報表進行整合審計的模式相比單獨的審計模式來看能夠給會計師事務所和企業(yè)雙方帶來更多的經(jīng)濟效益和社會效益。所以如何優(yōu)化內(nèi)部控制與財務報表整合審計的流程，使報告使用者能夠更正確的決策，報告鑒證者能夠更好的控制審計質(zhì)量成為了現(xiàn)階段企業(yè)領導和相關工作人員重點研究的課題之一。

參考文獻：

詹春琴.對內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].商場現(xiàn)代化，2014（33）.