陳定會+蔡永自

摘 要：營改增稅制已經(jīng)在我國得到全面的改革與實施，導致了企業(yè)在日常生產(chǎn)及運營過程中受到了一定程度的影響，也逐步凸顯了越來越多的問題，倘若這些影響沒有得到有效的解決，將會對行業(yè)的日常管理、進一步發(fā)展等帶來諸多不便。文章闡述了我國營改增對制度內(nèi)容，合理調(diào)整自身的財務(wù)管理等模式，切實做好一切創(chuàng)新改革工作，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理工作效率，促進我國營改增制度的深入改革。重點分析了在我國電力企業(yè)中實施營改增政策后，對企業(yè)造成的一些影響，并且提出相應(yīng)的對應(yīng)措施，以期提升企業(yè)的財務(wù)工作效率。促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增對；電力企業(yè)；稅務(wù)政策；改革實施；措施

一、前言

我國以增值稅與營業(yè)稅并存的獨特方式持續(xù)多年以后，到目前已經(jīng)逐步專項營改增的稅務(wù)制度改進，并且以最終消除營業(yè)為目標，已經(jīng)在眾多試點范圍內(nèi)使該目的得以實現(xiàn)。按照我國稅務(wù)規(guī)劃來看，營改增的實施將分為三個步驟，首先，先以部分地區(qū)的部分行業(yè)為營改增的試點，落實營改增政策。其次，在我國范圍以內(nèi)，將營改增政策在部分行業(yè)中正式普遍實施。最后，我國計劃營改增政策最快將于2016年全面完成。另外，營業(yè)稅屬于我國國情的一部分，隨著國家的逐步發(fā)展，其弊端也不斷明顯起來，增值稅鏈割裂、重復征收等已經(jīng)不斷阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這些問題越來越凸顯。我國實施重復征稅政策對服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展造成極大的困擾，不健全的增值稅鏈也會嚴重影響到我國的進稅抵扣，最終導致增值稅難以充分發(fā)揮其作用，因此，營改增稅務(wù)政策十分必要。電力企業(yè)的各項發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營改增有著莫大關(guān)聯(lián)，因此，要接受改政策對自身發(fā)展帶來的影響，并積極采取相關(guān)措施給予應(yīng)對，使電力企業(yè)在營改增對政策實施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。

二、闡述我國的營業(yè)稅、增值稅

1.營業(yè)稅

我國實施營業(yè)稅征收，有一定的征收對象，一般來說包括：在中國境內(nèi)實施應(yīng)稅勞務(wù)而獲取營業(yè)利益的主體，銷售不動產(chǎn)而獲取利益的主體、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而獲得營業(yè)利益的主體，征收這些主體的商業(yè)勞務(wù)資費，就是所謂的征收營業(yè)稅。在營業(yè)稅征收的過程中，電力行業(yè)屬于三大行業(yè)中征收對象之一，營業(yè)稅征收參照的標準是根據(jù)該行業(yè)在一切經(jīng)營活動過程當中所獲實際營業(yè)資金數(shù)量與相應(yīng)稅率的乘積。

2.增值稅

增值稅是指針對在我國范圍以內(nèi)，以銷售貨物為目的所進行的一些修理、產(chǎn)品加工以及從事外貿(mào)活動的行業(yè)，或者是個人，對其收取一定的勞務(wù)應(yīng)稅，征收的標準是根據(jù)征收主體在具體經(jīng)營活動過程當中所獲增值額及產(chǎn)品的進口金額，具體征收的計算方法是講解應(yīng)用計稅法，銷售主體在經(jīng)營當中銷項稅金與進項稅金之差就是其所需繳納的增值稅數(shù)量。

三、營改增政策對企業(yè)帶來的影響

1.營改增對企業(yè)帶來的積極影響

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，就是征收商品及勞務(wù)增值額。目前，我國增值稅收情況是部分行業(yè)實施增值稅征收，與營業(yè)稅征收行業(yè)之間的交易不能作為進項稅額抵扣，因此，稅負就不斷轉(zhuǎn)向下個環(huán)節(jié)，這樣就會破壞增值稅的抵扣鏈條而使部分行業(yè)的負擔加重。所以，出臺營改增政策使大多數(shù)企業(yè)僅繳納增值部分的稅金，這樣就有效減輕了企業(yè)的稅負，也為不同類型的企業(yè)提供了公平競爭機會。營改增政策的長遠實施，能夠給企業(yè)帶來積極的影響。如電力施工行業(yè)的運營規(guī)模能夠得到一定程度的擴展，由于電力企業(yè)新購固定資產(chǎn)的進項稅額不就為企業(yè)的設(shè)備更新、運營規(guī)模擴大等多方面提供了積極性條件，除此以外，在我國增值稅相關(guān)會計的處理已經(jīng)相對規(guī)范、成熟，營改增實施后可從實質(zhì)上解決代扣、代繳稅金等核算的問題。

2.營改增對企業(yè)的財務(wù)方面帶來的影響

電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)自身原有的營業(yè)稅財務(wù)制度。例如發(fā)票的管理以及財務(wù)報表的編制等制度必然難以適應(yīng)增值稅務(wù)的管理，所以，企業(yè)需改變自身財務(wù)的管理制度才能進一步達到增值稅務(wù)管理的要求，且營改增政策實施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量會逐步發(fā)生變化，因此，企業(yè)需對其資金的管理制度加以改革才能適應(yīng)營改增政策的需求。施工企業(yè)實施營改增后，要求企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)人員以及財稅人員必須更加熟悉企業(yè)項目管理的流程，并且具備更為專業(yè)的稅務(wù)及財務(wù)知識等，使之能夠正確理解我國的稅務(wù)政策，因此，電力企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)只能夠較低就會嚴重制約著營改增的實施效率，所以，電力企業(yè)對相關(guān)稅務(wù)、財務(wù)人員加強培養(yǎng)十分必要。

3.對企業(yè)的財務(wù)報表帶來的影響

電力企業(yè)實施營改增政策之后，企業(yè)施工所需的機械設(shè)備以及企業(yè)辦公用品、庫存材料等資產(chǎn)實施抵扣進項以后，入賬的原值金額就會減少，同時，企業(yè)應(yīng)當繳納的營業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時間內(nèi)，使企業(yè)資產(chǎn)、負債同比等很可能發(fā)生下降，而流動性負債和資產(chǎn)比例會提高。但是企業(yè)實施營改增政策之后其不存在營業(yè)稅金和附加項，企業(yè)減負后其成本費用將會減少，而利潤因此增加，從企業(yè)長期發(fā)展的角度而言，企業(yè)受增值稅減稅影響使其稅負減輕、 利潤得以增加，這就有利于企業(yè)進行更大的投資以及擴大其資產(chǎn)規(guī)模等，但是企業(yè)財務(wù)報表上負債總額也會呈現(xiàn)出上升的趨勢。

4.對企業(yè)運營帶來的影響

營改增要求了企業(yè)將重新調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實施營改增之后，增值稅在服務(wù)行業(yè)比較適用，企業(yè)會根據(jù)自身的實際發(fā)展情況逐漸調(diào)整其戰(zhàn)略，從單純制造、生產(chǎn)逐步調(diào)整到制造和服務(wù)并重，甚至以服務(wù)為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實施外包，以此抵扣進項的稅額。此外，營改增推動了電力企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)革新 電力行業(yè)實施營改增以后，企業(yè)的材料設(shè)備采購可抵扣進項的稅額，企業(yè)就可以通過采購優(yōu)質(zhì)材料或者更新設(shè)備等方式來提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)效率，同時，增值稅中涉及到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)政策，也促進企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。

四、電力企業(yè)如何適應(yīng)營改增政策

1.完善企業(yè)自身的基礎(chǔ)條件

首先，電力企業(yè)應(yīng)申請一般納稅人的資格，新的政策出臺后，就很容易認證一般納稅人的納稅資格。企業(yè)也可以把子公司及項目等申請認定成為一般納稅人，從而提高其內(nèi)部材料的調(diào)撥效率，還能降低企業(yè)的成本費用等。其次，電力企業(yè)的管理部門還要不斷加強增值稅的改革制度，并且積極擁護國家宏觀調(diào)控決策。企業(yè)領(lǐng)導人員必須積極配合國家，堅決實施營改增政策，以此加強自身管理水平。

2.不斷提升電力企業(yè)自身財務(wù)的管理水平

營改增正常在電力企業(yè)中實施之后，企業(yè)應(yīng)該及時轉(zhuǎn)變自身經(jīng)營的理念，積極實施精細化的管理模式，盡可能降低自身成本。目前，電力企業(yè)的資質(zhì)不齊全、企業(yè)員工素質(zhì)普遍較以及管理松散的現(xiàn)象十分嚴重，這種局面不利于營改增的實施，因此，電力部門應(yīng)當積極改革自身的管理模式，建立與營改增相符合的管理制度，并且對企業(yè)自身的內(nèi)部控制加強管理，全面提升企業(yè)職員的綜合素質(zhì)，才能更好地接收新稅務(wù)背景帶來的挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)也要建立一個全新的內(nèi)部控制體系，加強對企業(yè)財務(wù)的管理力度，對自身資金的進入與流出給予嚴格的監(jiān)督與管理。與此同時，企業(yè)應(yīng)當加強財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓，讓財務(wù)人員能夠從營業(yè)稅的核算迅速轉(zhuǎn)到增值稅的核算，準確地核算企業(yè)的進項稅額以及銷項稅額等，并且深入掌握各個核算的環(huán)節(jié)，全面提升企業(yè)的會計水平。另外，企業(yè)還要深入掌握與增值稅相關(guān)的法律法規(guī)，迎合國家的發(fā)票管理要求，使發(fā)票的應(yīng)用級管理更加規(guī)范，并且按照國家規(guī)定及時進行索取扣稅以及報稅憑證等。

3.建立與營改增政策相適應(yīng)的管理機制

第一，企業(yè)應(yīng)當對供應(yīng)商加強管理。實施營改增之后，企業(yè)要選擇具備一般納稅人資格的商家索取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)抵扣進項稅額，在不具備納稅資格的商家采購，也應(yīng)當要求對方給予稅務(wù)部門所代開的發(fā)票。第二，企業(yè)應(yīng)當加強對施工合同的管理。企業(yè)進行采購、承包等活動時，要全面、仔細地閱讀合同，弄清楚付款的流程以及稅費憑證等項目，不可盲目進行支付。對于分包、轉(zhuǎn)包的合同，企業(yè)應(yīng)明確發(fā)票的承擔者。第三，企業(yè)要改善原有的財務(wù)制度，按照要求對財務(wù)報表進行編制、核算，全面提高會計水平，加強財務(wù)管理以及資金控制，有助于企業(yè)資金的更好地支出與運轉(zhuǎn)，確保企業(yè)資金得到合理的利用。

4.探索營改增納稅籌劃

施工企業(yè)在實施營改增政策之后，企業(yè)的稅收籌劃空間將會增大，因此，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展以及行業(yè)特點來制定出一個合理、科學的稅收籌劃，從而全面降低企業(yè)的投資資金。首先，企業(yè)應(yīng)當對會計人員加強稅法培訓，讓員工能夠熟悉掌握相關(guān)政策及其法規(guī)，有助于做好一切對應(yīng)準備。企業(yè)要及時調(diào)整自身報價，有效避免營改增政策實施以后，企業(yè)稅負反增現(xiàn)象發(fā)生。其次，施工企業(yè)應(yīng)當在獲取完整、可靠以及真實的材料基礎(chǔ)找到合適籌劃的切入點，并且制定出合理、科學的籌劃步驟以確保稅收籌劃的方案能夠與企業(yè)利益最大化的發(fā)展需求相符合。

五、結(jié)束語

總而言之，我國實施營改增稅務(wù)政策之后，國家的增值稅收方面發(fā)生了重大的變化，這一變化為適應(yīng)全球化經(jīng)濟發(fā)展提供了有利的基礎(chǔ)。尤其是隨著我國經(jīng)濟不斷的深入發(fā)展，社會改革力度加大之后，營改增在各行各業(yè)實施的過程當中，企業(yè)發(fā)展空間將會不斷擴大，并且隨著營改增政策的不斷完善之后，會給各行業(yè)帶來越來越多的優(yōu)勢及好處。在電力企業(yè)實施營改增政策的初期，極有可能出現(xiàn)稅負增加現(xiàn)象，但是對著企業(yè)自身不斷的改革與進步，企業(yè)終會將營改增政策的優(yōu)勢體現(xiàn)出來，促進了企業(yè)的稅務(wù)改革與管理，有效降低了企業(yè)財務(wù)的支出與流動，全面提高企業(yè)的資金保障，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供了強有力的保證。

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作者簡介：蔡永自（1987.11- ），男，福建福鼎人，助理工程師，財會；陳定會（1976.10- ），男，浙江象山人，中級會計師，財會