淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范

文/李霞

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淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范

文/李霞

摘要：隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，反腐倡廉建設(shè)的不斷完善，為了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，防止其出現(xiàn)貪污舞弊行為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接對(duì)被審計(jì)人員各方面的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生重大的影響，因此成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷發(fā)展，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，如何及時(shí)識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的防范措施成為了各界學(xué)者爭相研究的問題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人員就職期間所在單位或企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及其負(fù)責(zé)人員應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為了防止各項(xiàng)貪污、受賄事件的發(fā)生，其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的獎(jiǎng)勵(lì)、處置和懲罰。近年來，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，相應(yīng)的其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越來越大，為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正，必須要及時(shí)識(shí)別出存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的采取措施。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

(一)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括有三個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容，一是財(cái)務(wù)審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)人所在單位的財(cái)務(wù)狀況盡心審計(jì)監(jiān)督；二是對(duì)被審計(jì)人所在單位的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，運(yùn)用一定的手段方法計(jì)算出各項(xiàng)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)人所在單位的經(jīng)營績效進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是通過前兩個(gè)方面評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容來看，審計(jì)的依據(jù)主要依賴于被審計(jì)人提供的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)只有在提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果才客觀可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果是根據(jù)提供的虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的，那么審計(jì)人員就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，在這種情況下就會(huì)對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無法進(jìn)行真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責(zé)任與現(xiàn)任的責(zé)任，直接責(zé)任與主管責(zé)任，集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與管理責(zé)任等等。在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員僅僅根據(jù)一些書面資料進(jìn)行分析，是很難判定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任具體是屬于哪一種的。很多時(shí)候，被審計(jì)單位出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題時(shí)，無論是領(lǐng)導(dǎo)層還是各部門人員都會(huì)處于自己利益的考慮，將責(zé)任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題可能不是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)層的原因，而是上一任領(lǐng)導(dǎo)層或者管理層人員離職之前所做的長期決策造成的，也可能是集體在開會(huì)商議之后決定的，或者是受制于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)而做出的決定，審計(jì)人員僅僅根據(jù)被審計(jì)單位提供的短期的量化的財(cái)務(wù)信息和非量化的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)，很難具體認(rèn)定到底是誰的錯(cuò)誤，應(yīng)該由誰來承擔(dān)，如果貿(mào)然確定，定會(huì)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來較高的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)水平不高

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，涉及到審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計(jì)人員必須擁有非常扎實(shí)且廣泛的專業(yè)審計(jì)技術(shù)能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，很多審計(jì)人員并未根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)更新其知識(shí)儲(chǔ)備，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題時(shí)就無法采用正確的手段進(jìn)行解決。其次，有些審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備充足和專業(yè)技能過硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，根本不嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)程序進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。最后，審計(jì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計(jì)的過程中，被審計(jì)單位肯定會(huì)提供很多的審計(jì)資料，出于成本效益原則的考慮，審計(jì)人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進(jìn)行處理，然而由于技術(shù)不過硬，很可能漏掉重要信息導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)前的工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以被審計(jì)單位提供的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，在粉飾財(cái)務(wù)信息、提供虛假財(cái)務(wù)信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必須要提前對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計(jì)單位采用更高水平、更隱蔽的手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，審計(jì)人員在提前調(diào)查的過程中僅僅通過對(duì)被審計(jì)單位的賬簿信息進(jìn)行查看核對(duì)顯然無法達(dá)到效果，因此，需要審計(jì)人員找出被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用有針對(duì)性的方法對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。在全面了解被審計(jì)單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測評(píng)的方法進(jìn)行，所謂民主測評(píng)是指對(duì)被審計(jì)人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴(yán)格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責(zé)的完成被審計(jì)單位的預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行考察。民主測評(píng)一般是對(duì)被審計(jì)單位各部門所有人員進(jìn)行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過會(huì)談、調(diào)查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對(duì)被審計(jì)單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性。例如，中國航空工業(yè)集團(tuán)公司金城南京機(jī)電液壓工程研究中心對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)層人員在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，為了提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員以座談會(huì)的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動(dòng)摸清了研究中心的整體情況。

(二)全方位多層次明確界定經(jīng)濟(jì)

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