高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策利用思考

文/劉思岑

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高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策利用思考

文/劉思岑

高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策對于企業(yè)促進自身的科學技術的更新和發(fā)展，對加快將科學技術運用于科技產(chǎn)品中有著重要的意義。然而，部分企業(yè)并未利用好加計扣除這一優(yōu)惠政策，從而造成有條件的企業(yè)卻無法充分享受到這一政策所帶來的優(yōu)惠。因此，本文就高新技術企業(yè)在理解和運用研發(fā)費用加計扣除政策時出現(xiàn)的問題作了重點分析，并在此基礎上提出了一系列關于解決企業(yè)在運用研發(fā)費用加計扣除政策時所遇到的問題的對策與建議，僅供廣大高新技術企業(yè)參考。

高新技術企業(yè)；研發(fā)費用加計扣除政策；問題分析；建議

一、新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的含義分析

高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策是指國家為鼓勵高新技術企業(yè)進行科學技術創(chuàng)新并加快促進企業(yè)將科學技術向科學成果的轉化而采用的稅收扶持政策。在這一政策中，國家稅務局明確規(guī)定了符合研發(fā)費用加計扣除政策的條件和范圍，其中包括新科技產(chǎn)品的設計、新工藝規(guī)程制定以及與研發(fā)活動直接相關的各類資料費用等八大類。從符合扶持政策的范圍和條件來看，國家對于新技術企業(yè)研發(fā)費用的補助和扶持力度較大。

二、高新技術企業(yè)在理解和運用研發(fā)費用加計扣除政策時出現(xiàn)的問題分析

（一）高新技術企業(yè)的財務系統(tǒng)管理漏洞

目前多數(shù)高新技術企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的財務管理并沒有進行系統(tǒng)的賬務劃分，未將可以享受國家給予的研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)研發(fā)費用與其他各類企業(yè)投入賬目區(qū)別開來，而根據(jù)國家稅務總局對于研發(fā)費用加計扣除政策條件的要求，企業(yè)對于自身的研發(fā)費用必須建立系統(tǒng)的專業(yè)賬戶。這就導致企業(yè)在享受國家這一優(yōu)惠政策的時候，往往由于不滿足相關優(yōu)惠政策的要求而與政策的扶持失之交臂。

（二）高新技術企業(yè)在財務最終核算時不滿足項目核算要求

按照國家稅務總局對于研發(fā)費用加計扣除稅務政策的要求，高新技術企業(yè)在開展多個研發(fā)活動最后進行項目費用核算時，需要歸結為整體的項目的進行費用核算。但實際情況是，不少高新技術企業(yè)并不了解高新這一規(guī)定或并未按照這一規(guī)定要求執(zhí)行，從而在進行賬務核算時，雖然將不同的研發(fā)活動經(jīng)費做了獨立的計算，但最終并沒有以項目的形式進行最終費用結算。由于不能清楚地將研發(fā)項目與研發(fā)費用之間進行密切產(chǎn)生聯(lián)系，因此企業(yè)在享受這一政策時所享受的優(yōu)惠效果也會大打折扣。

（三）高新技術企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除政策的條件出現(xiàn)理解性失誤

對于一些新接觸到此類政策的企業(yè)而言，它們對研發(fā)費用加計扣除政策的適用條件和范圍并未清楚了解認識，簡單地認為只要是研發(fā)活動或者項目都可以享受到此類政策優(yōu)惠和扶持，其實非也，國家稅務總局對企業(yè)符合條件的研發(fā)領域和范圍有著明確的規(guī)定，超出此范圍的項目和研發(fā)活動，是不能享受到此類優(yōu)惠的；此外，需要注意的是，此政策并不只是針對高新技術企業(yè)，根據(jù)政策適用條件的要求規(guī)定，只要是財務核算規(guī)范，財務支出中滿足研發(fā)活動需要且對研發(fā)活動的最終核算歸集到研發(fā)項目中的符合規(guī)定要求和范圍內(nèi)的企業(yè)，都可以享受這一政策優(yōu)惠，不同之處在于，由于高新技術企業(yè)在研發(fā)方面的投入力度一般較大，因此高新技術企業(yè)在此項政策中享受到的優(yōu)惠金額一般較大。

（四）高新技術企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除政策變更的敏感度不高

我國的稅收政策的更新的周期相對較短，每年都會有大量新政策出臺，這是國家根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的總體情況和各企業(yè)實際發(fā)展的需要而做出的合理的調(diào)整，為此企業(yè)應密切關注國家的稅收等政策的動態(tài)和走向，及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向，然而實際情況卻不太樂觀，不少企業(yè)由于缺乏對國家最新政策的關注，不僅喪失了發(fā)展的最好機遇。同時也引發(fā)了諸多風險和問題。就我國對于研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整而言，自2005年以來，我國關于研發(fā)費用的可加計扣除部分的時間和辦法的要求不斷放寬，這對于企業(yè)而言，是不可多得的好的機遇，運用良好的企業(yè)對于本企業(yè)的稅負壓力將大大減輕。然而，一些企業(yè)在政策變更后仍采用舊式的思維思考稅務問題，這對于企業(yè)的發(fā)展而言將是極為不利的。

三、高新技術企業(yè)運用研發(fā)費用加計扣除政策的問題的相關對策建議

（一）加強高新技術企業(yè)對于研發(fā)項目的專業(yè)性評估與分析

由于國家稅務局對于符合優(yōu)惠政策的研發(fā)項目有限定的范圍和條件，因此高新技術企業(yè)在即將確立研發(fā)項目之前有必要安排相關專業(yè)人員對于滿足研發(fā)費用加計扣除政策條件的研發(fā)領域進行細致的分析和審核，給出準確的鑒定，從而使所確定的研發(fā)項目在接受國家稅務單位的審批時通過率更高，進而便于研發(fā)費用加計扣除政策更好地惠及企業(yè)。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部的整個研發(fā)活動的財務管理力度

由于企業(yè)最終能否享受到研發(fā)費用加計扣除政策或享受到此政策的力度的大小都與研發(fā)活動的最終的經(jīng)費核算有著非常密切的聯(lián)系。因此，企業(yè)在整個研發(fā)活動執(zhí)行過程中，有必要做好以下財務管理工作，一方面，做好每一項研發(fā)活動的每一步驟經(jīng)費的記錄和整理，對不同的研發(fā)項目也應加強分類，認真做好歸集工作；另外，高新技術企業(yè)還應對研發(fā)人員的財務管理實現(xiàn)專門的管理，設置專門的財務部門，將研發(fā)人員的工資成本與研發(fā)經(jīng)費做詳細的記錄與核算。

（三）設置專門機構負責企業(yè)研發(fā)工作

現(xiàn)階段，大多數(shù)的高新技術企業(yè)大多對于本企業(yè)的機構設置不夠重視，導致企業(yè)的研發(fā)工作一般與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營混為一談，這樣做很大的一個弊端在于在最終企業(yè)賬務核算時，無法準確地將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本支出與研發(fā)經(jīng)費區(qū)分開來。而在實際向稅務機關上報研發(fā)賬務進行賬務報銷時，稅務機構往往會對此類賬務不清的情況進行核查，這對于希望得到研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠的企業(yè)來說往往會產(chǎn)生較多的阻礙。因此，為了盡量避免此類情況的發(fā)生。企業(yè)應加緊內(nèi)部的專業(yè)的研發(fā)機構的設置，對研發(fā)工作和生產(chǎn)經(jīng)營進行明確的區(qū)分，從而更好地享受到此類政策的優(yōu)惠。

（四）積極把握稅收政策的走向，加強與相關稅務機關的聯(lián)系

高新技術企業(yè)不僅要關注本企業(yè)的研發(fā)活動的實時的市場走向，更需要積極把握我國關于稅收方面的政策走向。研發(fā)費用加計扣除政策等方面的及時調(diào)整對于企業(yè)減少內(nèi)部的研發(fā)支出成本來說至關重要，且由于其變化的周期較短。因此對于企業(yè)來說，更有必要實時關注此類政策的動態(tài)發(fā)展情況，從而用于指導企業(yè)的持久發(fā)展，另一方面，企業(yè)也應主動加強與相關稅務機構聯(lián)系與交流，主動積極響應政策的相關號召，對于政策中的一些規(guī)定嚴格按照要求去完成和執(zhí)行，切勿由于與相關稅務機構缺乏溝通而喪失可以享受的政策優(yōu)惠。

（五）稅務機關加強于企業(yè)的溝通，嚴格規(guī)范企業(yè)稅收行為

現(xiàn)階段，高新技術企業(yè)內(nèi)的財務管理人員對于研發(fā)費用加計扣除政策的理解可能由于主觀原因而出現(xiàn)偏差，這主要是是目前國家對于研發(fā)費用加計扣除政策并沒有出臺相關實施細則，這就需要相關稅務機構的工作人員加強與高新技術企業(yè)的溝通，加大政策普及力度，對于企業(yè)在享受政策過程出現(xiàn)的問題給予及時的指導和糾正，同時，需要特別指出的是，稅務機關的工作人員對于研發(fā)費用加計扣除政策必須嚴格依據(jù)要求執(zhí)行，對于不滿足政策要求的研發(fā)項目與研發(fā)企業(yè)，一律不允許使用政策優(yōu)惠的權利，從而提升政策的公平公正性，便于企業(yè)自覺規(guī)范自身的稅收行為。

四、高新技術企業(yè)展開研發(fā)活動時在不同階段研發(fā)、開發(fā)費用的資本化問題

根據(jù)我國現(xiàn)行的制度，各企業(yè)的研發(fā)項目在研究與開發(fā)兩個不同階段的研發(fā)費用的認定方式是不同的。在研究階段，企業(yè)的成本支出如材料費、人工費等可以全部被認定為當期損益，即可完全費用化，但在研發(fā)項目的開發(fā)階段，雖然成本支出最終可被認定為無形資產(chǎn)，但必須同時具備以下條件，第一，該無形資產(chǎn)必須在技術上有完成的可行性；第二，該無形資產(chǎn)的完成目的在于使用或出售；第三，該無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟效益的方式可以得到證實；第四，該無形資產(chǎn)的完成有著充分的技術、物質(zhì)等保障，確?？梢酝瓿刹⒊鍪?；第五，注冊費、聘請律師費等作為開發(fā)階段的無形資產(chǎn)的實際成本支出，可以被預測和評估。由此看來，不同階段研發(fā)費用的資本化問題是企業(yè)展開研發(fā)活動時必須明確和考慮的問題。

五、結語

隨著高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹和執(zhí)行，過程中會出現(xiàn)形如財務管理漏洞等一系列問題，因此，企業(yè)與稅務機構需加強溝通與協(xié)作，合力解決高新技術企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時出現(xiàn)的問題。

［1］郭靜娟.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的探討［J］.商場現(xiàn)代化，2015.17：238-238.

［2］徐燕.關于研發(fā)費用加計扣除政策落實的探索——以廣西為例［J］.中國高新技術企業(yè)，2014.10：171-172.

（作者單位：上海光柵信息技術有限公司）

上接（第96頁）

企業(yè)需要結合自身實際情況，建立完善的成本預算模式，并通過使用現(xiàn)代統(tǒng)計學的統(tǒng)計模型和軟件計算出企業(yè)的目標成本和利潤以及盈虧平衡點，從而為企業(yè)成本預算提供充足的數(shù)據(jù)依據(jù)。在編制成本預算之后，企業(yè)需要根據(jù)各部門、各區(qū)隊、班組的實際情況來分解目標成本，從而使得各部門能夠保證各分目標成本的實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)目標成本。企業(yè)需要建立有領導帶領，各部門專業(yè)人員參與的定額管理小組，專門制定企業(yè)全面預算控制的標準和考核標準，該小組在制定標準時需要利用現(xiàn)場試驗法和技術測定法等不同方法，在標準制定之后需要進行一段時間的檢驗，在其符合實際情況的基礎上，才能夠?qū)嵭性摮杀绢A算控制標準和考核標準。

2.推行全面成本管理，提高成本管控水平。企業(yè)必須實行全面成本管理，在總量控制、目標分解、層層落實、責任明確的基礎上建立完善的責任成本管理體系，通過對煤炭生產(chǎn)工程設計、技術使用、安全、采購和銷售等環(huán)節(jié)的全方面的成本控制和責任明確，使得煤炭生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的成本都是可控的。

3.加強成本控制，全面預算與資金計劃結合把關。將全面預算下達至各部門后，各部門都有明晰的成本職責范圍，首先分清哪些費用項目是自己部門的掌控范圍。部門根據(jù)下達的全年生產(chǎn)預算編制全年資金預算，并上報財務部門，財務部門審定后下達到各部門，各部門根據(jù)下達的全年資金預算和經(jīng)營情況編制月度資金計劃，財務部門根據(jù)月度資金計劃付款，月末對當月資金計劃執(zhí)行情況作以分析，并納入全面預算考核。

全面預算管理與月度資金計劃相配合，不僅讓部門對自己成本有整體認知，還對全年資金有了整體的規(guī)劃，有利于成本、資金的事前控制和成本的均衡，增強了資金的計劃性、準確性、規(guī)范性、高效性；確保資金支出分配的合理有效，提高資金周轉速度和使用性。

（五）建立完善的績效考核體系和激勵機制，提高成本管控效率

煤炭企業(yè)必須建立起完善的績效考核體系和激勵機制，并編制相應的績效考核制度和激勵制度，將成本管控和績效考核緊密結合起來，根據(jù)各部門各人員對于成本目標的完成程度和成本預算的執(zhí)行力度來對其進行評價，從而對成本目標完成得好，有效降低了成本的部門或人員根據(jù)不同的程度按比例給予獎勵，反之對于完成了不好，沒有降低成本的給予懲罰，從而不斷激發(fā)員工參與成本管理的熱情，培養(yǎng)員工的積極性和自主學習的能力，提高成本預算的執(zhí)行力度，保障成本目標能夠有效完成，不斷提高員工的專業(yè)素養(yǎng)，不斷提高成本管理的效率，實現(xiàn)更加規(guī)范化的成本管控。

參考文獻：

［1］魏寅.新經(jīng)濟危機下煤炭企業(yè)成本管控思路探析［J］.價值工程，2015，33：68-69.

［2］張克正.大型煤炭企業(yè)矩陣式成本管控體系研究［J］.河北企業(yè)，2016，03：13-14.

（作者單位：中國神華能源股份有限公司哈爾烏素露天煤礦）