會(huì)計(jì)信息失真的原因分析與對(duì)策研究

文/鞏炎霞

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會(huì)計(jì)信息失真的原因分析與對(duì)策研究

文/鞏炎霞

當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真問題非常普遍?？梢哉f，大多數(shù)單位都不同程度存在這個(gè)問題。會(huì)計(jì)信息失真，不只是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問題，其實(shí)質(zhì)是掩蓋了許多違紀(jì)違規(guī)真相。本文分析了會(huì)計(jì)信息失真的具體原因，認(rèn)真歸納會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式，深入分析產(chǎn)生問題的根本原因，才能找到有效地治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

會(huì)計(jì)信息；失真；原因分析；對(duì)策研究

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)社會(huì)最主要的基本信息源之一，真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要，是單位內(nèi)部管理當(dāng)局的需要，也是單位外部各方了解單位財(cái)務(wù)狀況的需要。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

筆者從多年的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通過對(duì)各種類型的單位的研究，歸納了會(huì)計(jì)信息失真的六種表現(xiàn)形式：

（一）隱瞞收入，私設(shè)賬外賬、小金庫

一些單位將收取的非法收入放在帳外，如亂收費(fèi)、亂集資、亂攤派的收入，變賣帳外資產(chǎn)的收入，自行出租房產(chǎn)的租金等。由于收入不入賬，脫離了財(cái)務(wù)監(jiān)督，相伴而生的必然是違規(guī)支出，如帳外列支招待費(fèi)、旅游費(fèi)及其它不合法支出等。

（二）隱瞞收入掛暫存款

除預(yù)算撥款外，部分單位還有一些各種來源的收入，如房租收入，從下屬單位收取的收入等。為規(guī)避收入上繳財(cái)政，便于本單位任意支配，往往將這部分收入計(jì)入暫存款，并且在暫存款科目中列支一些不符合規(guī)定或者超范圍超標(biāo)準(zhǔn)的支出項(xiàng)目。

（三）虛列支出掛暫存款

單位除財(cái)政撥入的經(jīng)費(fèi)收入、事業(yè)收入外，一般都管理了或多或少的財(cái)政?？?。目前，?？畹氖褂靡话悴捎觅Y金管理部門直接列支或撥入下級(jí)單位列支。有些單位為擠占、挪用?？?，往往以虛列支出為手段，把專款轉(zhuǎn)為暫存款，然后陸續(xù)在暫存款中列支不合規(guī)的支出。

（四）將支出掛暫付款

有些單位由于存在大量的暫存款，在財(cái)政撥款不足時(shí)，便將超過預(yù)算的公務(wù)支出、事業(yè)支出記入暫付款。這樣從表面上看，經(jīng)費(fèi)收支符合預(yù)算，實(shí)際已發(fā)生赤字。同時(shí)，表面上暫存款中的專款仍保持不變，但實(shí)際是早已通過暫付款用到了其它方面。

（五）資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)

由于上述情況的存在，導(dǎo)致單位的暫存款、暫付款不是真正的應(yīng)收款、應(yīng)付款。此外，其他的一些暫存、暫付、固定資產(chǎn)，因年代久遠(yuǎn)，未及時(shí)進(jìn)行清產(chǎn)核資做銷賬處理，而是長期掛賬，形成虛賬。

（六）虛假收支或不按照收支內(nèi)容記賬

部分行政事業(yè)單位發(fā)生了收入、支出，不如實(shí)記賬，而是改變?cè)紗螕?jù)的內(nèi)容記入另外的會(huì)計(jì)科目，以掩蓋真相。如收取某單位費(fèi)用，不用收費(fèi)票據(jù)，卻用往來票據(jù)；支出方面，發(fā)生了招待費(fèi)支出，記賬時(shí)卻記入辦公費(fèi)中；有些單位甚至以假發(fā)票入賬報(bào)銷費(fèi)用。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

單位都是財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)助或者自收自支的單位，都必須執(zhí)行國家財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，保證本單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法，對(duì)此，《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法規(guī)都有明確規(guī)定，違反法規(guī)必須承擔(dān)法律責(zé)任。但會(huì)計(jì)信息失真問題為什么屢禁不止？其深層次的原因是利益博弈和體制、機(jī)制、制度方面的問題。

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的負(fù)面影響

改革開放以來，我國的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了根本變化。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得巨大成就的同時(shí)，社會(huì)意識(shí)建設(shè)沒有跟上經(jīng)濟(jì)制度變革的步伐，造成社會(huì)道德缺失，物欲橫流，金錢至上，私欲膨脹，這是會(huì)計(jì)信息失真一系列問題產(chǎn)生的社會(huì)背景。

（二）體制、機(jī)制、制度不完善

在現(xiàn)行的財(cái)政體制下，地方財(cái)力不足，基層財(cái)力更弱，許多資金都是通過轉(zhuǎn)移支付安排，而轉(zhuǎn)移支付時(shí)效性差，許多資金下?lián)軙r(shí)已至年底或次年初，基層單位來不及支出，只有通過虛列支出掛賬，待后分期支付。機(jī)制方面，主要是監(jiān)督機(jī)制失靈，民主集中制被破壞，一把手權(quán)力過分集中，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。群眾監(jiān)督方面，也沒有建立起有效的運(yùn)行機(jī)制。

（三）小團(tuán)體利益、個(gè)人利益作祟

單位之間財(cái)政資金分配不均衡，形成同級(jí)次同類型單位占有財(cái)政資金懸殊，導(dǎo)致單位之間互相攀比，為部分單位追求小團(tuán)體利益提供了合理的借口。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)，打著部門利益的招牌，實(shí)際滿足的是小團(tuán)體利益甚至是一己私利。如有的單位以職工福利為借口，截留應(yīng)上繳的財(cái)政收入，虛列經(jīng)費(fèi)支出，甚至亂收費(fèi)亂攤派。所取得的收入，幾乎都用于了為少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)購置奢侈用品或吃喝玩樂。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)會(huì)人員法律意識(shí)差，業(yè)務(wù)能力低

部分單位主管財(cái)經(jīng)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部法制觀念淡薄，不接受財(cái)經(jīng)紀(jì)律約束，不依法處理財(cái)務(wù)，有時(shí)指令、授意、逼迫財(cái)會(huì)人員造假賬；有的單位領(lǐng)導(dǎo)選配財(cái)會(huì)人員，不考慮資質(zhì)能力，而以是不是“聽話”、會(huì)不會(huì)“辦事”為標(biāo)準(zhǔn)；部分單位的財(cái)會(huì)人員未經(jīng)過專業(yè)教育和系統(tǒng)培訓(xùn)，加上人員流動(dòng)、崗位調(diào)整頻繁，業(yè)務(wù)能力不適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的要求。

三、治理行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，損害了國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，腐蝕了社會(huì)肌體的健康，必須采取有力措施，綜合治理，使會(huì)計(jì)信息回歸法律、制度的軌道。

（一）建立與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)的社會(huì)道德體系

法律是維護(hù)道德的基本途徑，用嚴(yán)格的法律法規(guī)來規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，培育健康向上的道德體系，從源頭上治理產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真問題的土壤和環(huán)境。

（二）建立和完善體制、機(jī)制、制度

一是改革財(cái)政管理體制，完善轉(zhuǎn)移支付辦法，賦予基層適當(dāng)?shù)呢?cái)力。只有財(cái)權(quán)與其職責(zé)相適應(yīng)，才能調(diào)動(dòng)積極性，促使基層管好用好資金。二是完善對(duì)一把手的監(jiān)督機(jī)制，取締一把手一支筆審批制度，實(shí)行重要的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)班子研究、集體審批。三是健全會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，制定單位職工和社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面監(jiān)督的具體規(guī)則，從根本上堵塞會(huì)計(jì)信息失真的漏洞。四是完善財(cái)務(wù)管理制度，制定各類財(cái)政資金分配、撥付、使用、管理等一整套管理流程，嚴(yán)格按經(jīng)濟(jì)規(guī)律、財(cái)務(wù)規(guī)范和辦事程序處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）完善預(yù)算管理，改進(jìn)利益分配

對(duì)控制和占有較多社會(huì)資源、經(jīng)濟(jì)資源的部門，要加強(qiáng)管理控制，從項(xiàng)目審批權(quán)、資金分配權(quán)的運(yùn)用上進(jìn)行約束、規(guī)范，防止權(quán)力尋租，出現(xiàn)部門利益最大化。對(duì)于“清水衙門”，要加大財(cái)政保障力度，保證其基本經(jīng)費(fèi)、人員待遇和運(yùn)轉(zhuǎn)所需。

（四）加強(qiáng)人員管理及培訓(xùn)

一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律意識(shí)、法規(guī)知識(shí)、管理能力的教育培訓(xùn)。二是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的管理培訓(xùn)，嚴(yán)格按從業(yè)資質(zhì)、專業(yè)能力、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)選用財(cái)會(huì)人員，不斷提高其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。

（五）嚴(yán)格考核問責(zé)

建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督細(xì)則，定期檢查考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣；對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的有關(guān)責(zé)任人，嚴(yán)格依法依紀(jì)予以問責(zé)。

四、總結(jié)

作為會(huì)計(jì)人員，所提供的會(huì)計(jì)資料能夠客觀的、真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員，需要有良好的職業(yè)操守，如實(shí)反映和披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，踏踏實(shí)實(shí)工作，不弄虛作假，不欺上瞞下，實(shí)事求是，不為了個(gè)人和小集團(tuán)的利益，偽造帳目，要保護(hù)國家和社會(huì)公眾的利益。會(huì)計(jì)誠信建設(shè)是一項(xiàng)長期和艱巨的任務(wù)，會(huì)計(jì)誠信建設(shè)任重而道遠(yuǎn)?？傊?，只有全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信度和公信力，在全社會(huì)重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠實(shí)守信的新形象，才能建立一支適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍，保證中國會(huì)計(jì)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有從源頭抓起，加強(qiáng)法制教育，加大監(jiān)督處罰力度，使造假單位和個(gè)人望而生畏，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不敢出現(xiàn)，才能切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康良性的發(fā)展。

［1］吳聯(lián)生著.會(huì)計(jì)信息失真的分類治理［M］.北京大學(xué)出版社，2005（04）.

［2］楊有紅主筆.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)［M］.中國人民大學(xué)出版社，2004，01.

［3］朱國泓著.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的二元治理［M］.中國人民大學(xué)出版社，2004：158-238.

［4］楊成賢編著.會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧［M］.企業(yè)管理出版社，2004，04 .

（作者單位：廣東省地質(zhì)調(diào)查院）

上接（第115頁）

業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的配比性和謹(jǐn)慎性原則。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大背景下，大宗物資價(jià)格持續(xù)下跌，某些礦產(chǎn)品價(jià)格，如鐵、煤等已低于生產(chǎn)成本，許多礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)已處于停產(chǎn)狀況，如果采用直線法計(jì)提攤銷和折舊，勢(shì)必對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤產(chǎn)生重大影響，特別是對(duì)礦業(yè)開發(fā)上市企業(yè)而言，會(huì)造成股價(jià)的波動(dòng)。而采用按產(chǎn)量法計(jì)提攤銷和折舊，可避免企業(yè)停產(chǎn)期間還繼續(xù)計(jì)提折舊和攤銷的情況。為此，現(xiàn)在很多投資者和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，越來越關(guān)注礦業(yè)開發(fā)上市企業(yè)對(duì)礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算及信息披露。二者的特點(diǎn)不同，在會(huì)計(jì)核算中也會(huì)有較大差異。

（二）會(huì)計(jì)核算時(shí)使礦業(yè)權(quán)的無形資產(chǎn)得到有效體現(xiàn)。礦業(yè)企業(yè)申請(qǐng)取得采礦權(quán)、購買的采礦權(quán)中應(yīng)繳納的采礦權(quán)使用費(fèi)及購置成本直接計(jì)入無形財(cái)產(chǎn)，使礦業(yè)權(quán)的無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中得到體現(xiàn)。例如，借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)”，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”。

（三）企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)考慮探礦權(quán)終止的會(huì)計(jì)核算。探礦權(quán)的終止的原因可能是其沒有形成有價(jià)值的地質(zhì)成果或超過規(guī)定的存續(xù)期，探礦權(quán)出售、投資或優(yōu)先申請(qǐng)采礦權(quán)的可能性也是有的。因此在進(jìn)行探礦權(quán)終止的時(shí)要依具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我們認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)探礦權(quán)終止的成因及方式，特別是對(duì)于沒有形成成果的探礦權(quán)，要區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。若認(rèn)定探礦權(quán)無價(jià)值，辦理注銷手續(xù)的，應(yīng)一次性將賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益；若認(rèn)定探礦權(quán)無繼續(xù)勘探必要的，應(yīng)根據(jù)處置情況（如對(duì)外出售、投資等），待處置完成后再進(jìn)行賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，這樣處理更加符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的配比性原則。

（四）企業(yè)還應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部員工經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理理念方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)在職會(huì)計(jì)員工進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)技能培訓(xùn)與職業(yè)道德考核，這是促使企業(yè)礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)核算穩(wěn)定的有效保障，也是進(jìn)一步加強(qiáng)與完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算考核體系的必要手段。企業(yè)經(jīng)營管理者及在職員工相關(guān)技能的提升與加強(qiáng)，對(duì)整個(gè)礦業(yè)企業(yè)運(yùn)營體系的建立與發(fā)展起著不可忽視的作用。

四、結(jié)語

改革開放以來，我國礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需要緊隨礦業(yè)企業(yè)市場(chǎng)化的腳步不斷調(diào)整和完善。通過完善礦業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理措施，使其會(huì)計(jì)核算工作與現(xiàn)代會(huì)計(jì)規(guī)則相適應(yīng)，另外，在會(huì)計(jì)核算過程中體現(xiàn)無形資產(chǎn)、并將探礦權(quán)終止的相關(guān)會(huì)計(jì)核算加以完善，使會(huì)計(jì)核算在礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)中發(fā)揮更大作用。由于筆者能力有限，對(duì)礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題有認(rèn)識(shí)不到的地方，希望在今后的工作和學(xué)習(xí)中不斷加強(qiáng)，并對(duì)其予以補(bǔ)充和完善。

參考文獻(xiàn)：

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［3］馬小燕.我國礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)屬性及其會(huì)計(jì)核算研究［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，2012，09：49-51.

（作者單位：紫金礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司）