文/俞東林　林格麗

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日本銀行的財(cái)務(wù)制度及對(duì)我國(guó)的啟示

文/俞東林林格麗

中央銀行的履職成本包括利息支出等業(yè)務(wù)成本和人員費(fèi)用等行政成本。了解日本銀行的財(cái)務(wù)制度和分析經(jīng)常費(fèi)用支出，評(píng)價(jià)日本銀行履行央行職能的行政成本，也可以得出一些對(duì)完善我國(guó)央行財(cái)務(wù)制度的有益啟示。

日本銀行；財(cái)務(wù)制度；經(jīng)常費(fèi)用；預(yù)算；決算

一、日本銀行的財(cái)務(wù)制度的特點(diǎn)

作為日本的中央銀行，日本銀行擔(dān)負(fù)發(fā)行鈔票、執(zhí)行貨幣政策、管理國(guó)債國(guó)庫(kù)、提供支付結(jié)算服務(wù)等央行職責(zé)。由于央行的性質(zhì)特殊，日本銀行執(zhí)行與一般工商企業(yè)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)不同的財(cái)務(wù)制度。日本銀行的財(cái)務(wù)管理主要遵循以下法規(guī)：《日本銀行法》（1997年第89號(hào)法令）、《日本銀行法執(zhí)行令》（1997年第385號(hào)令）、《日本銀行法施行細(xì)則》（1998年第3號(hào)細(xì)則）、《日本銀行規(guī)章制度》以及《日本銀行會(huì)計(jì)規(guī)則》（1998年10月9日頒布，2010年12月10日最新修訂）。其中，《日本銀行會(huì)計(jì)規(guī)則》對(duì)日本銀行的財(cái)務(wù)管理規(guī)定得最為詳細(xì)。

（一）實(shí)行預(yù)算管理制度

日本銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括利利息支出、交易損失、資產(chǎn)損失和一般管理費(fèi)用（以下稱“經(jīng)常費(fèi)用”）。經(jīng)常費(fèi)用的列支非常嚴(yán)格，實(shí)行預(yù)算管理制度。每個(gè)財(cái)政期間，日本銀行編制經(jīng)常費(fèi)用的預(yù)算，在年度開始前提交給財(cái)務(wù)省審批。如果財(cái)務(wù)省認(rèn)為提交的經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算不合理，則立刻通知日本銀行，說明原因，并且對(duì)外公布提交的經(jīng)常費(fèi)用預(yù)算的細(xì)節(jié)以及不合理的原因。如果經(jīng)常費(fèi)用不合理的通知一旦做出，日本銀行應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)省傳達(dá)它的觀點(diǎn)，必要時(shí)對(duì)外公布。日本銀行制定和修改工資標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)省報(bào)告。從表面看來，日本銀行的費(fèi)用預(yù)算審批權(quán)掌握在財(cái)務(wù)省手中，但實(shí)際操作上，財(cái)務(wù)省對(duì)日本銀行上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算都是全額批復(fù)，從未核減過。

（二）實(shí)行財(cái)務(wù)公開制度

日本銀行建立及時(shí)、透明的財(cái)務(wù)信息公開制度?！度毡俱y行會(huì)計(jì)規(guī)則》規(guī)定，經(jīng)過財(cái)政部批準(zhǔn)后，日本銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)在它的總行和所有分支機(jī)構(gòu)放置財(cái)務(wù)報(bào)表、決算報(bào)告、利潤(rùn)分配表、財(cái)務(wù)報(bào)表的明細(xì)附表以及審計(jì)師對(duì)這些文件的意見，為公眾提供5年查閱期。同時(shí)在其網(wǎng)站上發(fā)布上述會(huì)計(jì)資料。日本銀行在每財(cái)年的《業(yè)務(wù)概況書》公布該財(cái)年的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)決算，以及下一財(cái)年的財(cái)務(wù)預(yù)算。

（三）經(jīng)常費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

日本銀行的完整的一個(gè)財(cái)政年度是從4月1日至次年3月31日，上半財(cái)年是4 月1日至9月30日，下半財(cái)年是10月1日至次年3月31日。日本銀行不僅要編制每半個(gè)會(huì)計(jì)年度的損益表，而且要編制每個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的損益表，并且在半個(gè)財(cái)政年度或整個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后2個(gè)月內(nèi)向財(cái)務(wù)省提交這些帶核數(shù)師審計(jì)意見的財(cái)務(wù)決算報(bào)告。

經(jīng)常費(fèi)用的預(yù)算分為以下八個(gè)一級(jí)科目：1.鈔票制造費(fèi)用；2.國(guó)庫(kù)與國(guó)債管理費(fèi)；3.人員費(fèi)用；4.交通與通訊費(fèi)；5.維修費(fèi)；6.其他一般辦公費(fèi)用；7.定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用和；8.儲(chǔ)備基金。這八個(gè)科目可細(xì)分為二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目。如人員費(fèi)用可分為高級(jí)管理人員薪酬、職員薪酬、退休福利。

當(dāng)日本銀行政策委員會(huì)決定通過后，日本銀行可以運(yùn)用儲(chǔ)備基金支付以下列明的支出：災(zāi)難恢復(fù)發(fā)生的應(yīng)急費(fèi)用、法律法規(guī)要求的支出、支付給為經(jīng)理國(guó)庫(kù)和國(guó)債業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金、交通和通訊費(fèi)用、其他費(fèi)用、以及金額相對(duì)較小的支出（除了日本銀行的管理人員和雇員增加報(bào)酬以外）。

（四）利潤(rùn)分配制度

《日本銀行法》對(duì)利潤(rùn)分配規(guī)定如下：首先，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)保留5%的盈余作為準(zhǔn)備基金。如果有特別需要，且經(jīng)過財(cái)務(wù)省的批準(zhǔn)，可保留更多的盈余，作為準(zhǔn)備基金。其次，經(jīng)財(cái)政部的批準(zhǔn)，日本銀行可向股東支付各個(gè)會(huì)計(jì)期間損益決算產(chǎn)生的盈余。支付的股利與實(shí)收資本的比例不得超過5%，按1億日元的實(shí)收資本計(jì)算，每年支付的股利不的超過500萬日元。最后，扣除上述保留盈余及股利分配以外，日本銀行應(yīng)當(dāng)在每個(gè)相關(guān)的會(huì)計(jì)年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，將剩余的盈余轉(zhuǎn)至國(guó)庫(kù)。

二、日本銀行2015財(cái)年經(jīng)常費(fèi)用分析

（一）預(yù)算執(zhí)行分析

2015財(cái)年，日本銀行的經(jīng)常費(fèi)用的預(yù)算為1，877.39億日元，比上一財(cái)年降低0.22%；決算為1，782.94億日元，比上一財(cái)年降低1.92%；盈余為94.45億日元，盈余比例為5.03%。通過對(duì)預(yù)算和決算數(shù)的對(duì)比分析，可以看到各項(xiàng)科目費(fèi)用決算均控制在預(yù)算內(nèi)，出現(xiàn)不同程度的盈余。其他一般事務(wù)費(fèi)盈余84.45億日元，是盈余金額最多的科目。應(yīng)急基金的預(yù)算為10億日元，決算金額為0，表明2015財(cái)年未動(dòng)用應(yīng)急基金?？偟膩碚f，日本銀行經(jīng)常費(fèi)用的預(yù)算得到有效的執(zhí)行，無論是經(jīng)常費(fèi)用的支出總額還是經(jīng)常費(fèi)用的各個(gè)明細(xì)賬戶的支出金額，均未突破預(yù)算。

（二）經(jīng)常費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析

2015財(cái)年，鈔票制造費(fèi)用為516.86億日元，位居各項(xiàng)費(fèi)用支出首位，占經(jīng)常費(fèi)用支出的比重為28.99%。人員費(fèi)用為507.47億日元，占經(jīng)常費(fèi)用支出比重為28.46%。包括租賃費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)等在內(nèi)的其他一般事務(wù)支出為479.39億日元，占經(jīng)常費(fèi)用支出的26.89%。經(jīng)理國(guó)庫(kù)國(guó)債事務(wù)是日本銀行的重要職能之一，故經(jīng)費(fèi)支出也比較大。2015財(cái)年國(guó)庫(kù)國(guó)債事務(wù)費(fèi)支出176.94億日元，占經(jīng)常費(fèi)用支出的9.92%。相對(duì)來說，交通通訊費(fèi)、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)以及修繕費(fèi)支出金額不大，合計(jì)支出102.29億日元，只占經(jīng)常費(fèi)用支出的5.74%

三、總結(jié)與啟示

通過了解日本銀行的財(cái)務(wù)制度和分析其經(jīng)常費(fèi)用支出，可以得出以下一些對(duì)完善我國(guó)中央銀行財(cái)務(wù)制度的有益啟示。

水利部將河北省作為全國(guó)最嚴(yán)格水資源管理制度試點(diǎn)后，全省按照“四個(gè)率先”的要求，把出臺(tái)省政府的意見作為實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度的突破口。在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，水利廳組織起草了《河北省人民政府關(guān)于實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度的意見》，多次征求省委省政府18個(gè)部門、廳機(jī)關(guān)有關(guān)處室和各設(shè)區(qū)市的意見，并根據(jù)中央1號(hào)文件和中央水利工作會(huì)議精神反復(fù)修改，于2011年9月28日順利通過河北省人民政府第94次常務(wù)會(huì)議審議。這個(gè)意見是全國(guó)第一個(gè)正式出臺(tái)的省級(jí)實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度意見。石家莊市根據(jù)省政府的意見，也出臺(tái)了《石家莊市人民政府關(guān)于實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度的意見》。

第一，在科學(xué)編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，提高預(yù)算執(zhí)行力度。日本銀行銀行預(yù)算編制比較科學(xué)，也得到有效的執(zhí)行。除特殊項(xiàng)目應(yīng)急基金外，其他項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)與預(yù)算數(shù)差異不大，預(yù)算較好地反映了實(shí)際資金需求，且決算數(shù)未突破預(yù)算數(shù)。人民銀行要改變預(yù)算編制不準(zhǔn)確，重預(yù)算申請(qǐng)、輕預(yù)算執(zhí)行的狀況，推行科學(xué)的預(yù)算編制方法，樹立預(yù)算約束觀，合理安排年度費(fèi)用支出，及時(shí)跟蹤預(yù)算資金的到位情況、使用、結(jié)余情況，先預(yù)算、后開支，不得突破預(yù)算開支。

第二，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，提高效率。日本銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，精簡(jiǎn)人員，提高效率，不僅可以保證央行正常履職的需要，而且可以有效降低經(jīng)常費(fèi)用。日本銀行全職職員僅為4，617人，人員費(fèi)用占經(jīng)常費(fèi)用支出的比重為僅28.46%。相比之下，按照2015年的統(tǒng)計(jì)，人民銀行有2，122家機(jī)構(gòu)、17.44萬人員（包括工作人員和離退休人員）人員經(jīng)費(fèi)占費(fèi)用支出的比例達(dá)61.42%。。

第三，逐步公開財(cái)務(wù)預(yù)算決算，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。向公眾披露預(yù)算決算，是公共財(cái)政發(fā)展的必然趨勢(shì)。近年來，我國(guó)也在逐步推進(jìn)中央和地方的財(cái)政收支的公開化。目前，人民銀行雖然公布年度部門預(yù)算，但財(cái)務(wù)收支透明度不高，離公眾的期望和要求還有很大差距。人民銀行要借鑒日本銀行的經(jīng)驗(yàn)，完善財(cái)務(wù)制度，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算決算的定期、定例公布，提高財(cái)務(wù)的透明度，接受公眾對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。

第四，提高部門預(yù)算的獨(dú)立性。日本財(cái)務(wù)省對(duì)日本銀行上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算都是全額批復(fù)，從而提高了財(cái)務(wù)預(yù)算的獨(dú)立性。日本銀行在預(yù)算明細(xì)科目的設(shè)置上具有一定的獨(dú)立性。必要時(shí)，經(jīng)常費(fèi)用的預(yù)算可以在同一個(gè)為二級(jí)明細(xì)科目下面的三級(jí)明細(xì)科目之間調(diào)整，或者經(jīng)過日本銀行政策委員會(huì)的批準(zhǔn)，在不同二級(jí)明細(xì)賬戶之間調(diào)整。人民銀行的業(yè)務(wù)比較特殊，承擔(dān)發(fā)行貨幣、經(jīng)理國(guó)庫(kù)、支付清算、維護(hù)金融穩(wěn)定、制定貨幣和執(zhí)行政策等職能，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)類別特點(diǎn)，獨(dú)立設(shè)置預(yù)算科目，獨(dú)立制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能提高預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性。

第五、完善準(zhǔn)備金制度，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。日本銀行比較注重資本金保全，是世界上少數(shù)披露資本的目標(biāo)水平的中央銀行之一。由于有明確的盈余儲(chǔ)備和股利分配的政策，日本銀行的資本金持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，提高了防范風(fēng)險(xiǎn)的能力?！度嗣胥y行法》規(guī)定，中國(guó)人民銀行按財(cái)政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金，將當(dāng)年剩余的凈利潤(rùn)上繳中央財(cái)政。但是提取準(zhǔn)備金的比例是多少，《人民銀行法》和其他法規(guī)都沒有明確的規(guī)定，而從披露的貨幣當(dāng)局資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來看，人民銀行的自有資金多年保持219.75億元不變。因此，建議人民銀行完善利潤(rùn)分配制度，每年根據(jù)利潤(rùn)水平和宏觀調(diào)控的需要提取法定準(zhǔn)備金，增強(qiáng)資本實(shí)力，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。

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［4］黃志福.我國(guó)部門預(yù)算現(xiàn)狀分析［J］.時(shí)代金融，2011，4.

（作者單位：俞東林 中國(guó)人民銀行廣州分行；林格麗 富鼎聯(lián)合資產(chǎn)管理（深圳）有限公司）

上接（第200頁(yè)）

定高度的執(zhí)行力度。計(jì)劃一旦確定不能隨變更改，否則就可能導(dǎo)致計(jì)劃的更改等原因影響它的實(shí)際規(guī)模 。確保固定資產(chǎn)到達(dá)時(shí)間與指標(biāo)到達(dá)時(shí)間和進(jìn)度一致。只有固定資產(chǎn)的到達(dá)時(shí)間與指標(biāo)到達(dá)時(shí)間上基本一致，才能減少賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

各銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置固定資產(chǎn)專管員，并定期對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，提高其在固定資產(chǎn)管理方面的能力與意識(shí)，促使固定資產(chǎn)的管理工作能夠很好的開展起來，使固定資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況的監(jiān)管力度得到提高。這些專管員要密切關(guān)注固定資產(chǎn)的日常管理，近年來，出臺(tái)了如日常管理制度、核算制度、集中采購(gòu)制度、內(nèi)部考核制度等一系列銀行固定資產(chǎn)管理制度。這些制度從各個(gè)方面對(duì)于固定資產(chǎn)的日常管理進(jìn)行規(guī)定。但是在具體的實(shí)施過程中，一些工作人員并沒有按規(guī)定行事，導(dǎo)致其工作漏洞百出。針對(duì)這些，一要加強(qiáng)相關(guān)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行管理制度的觀念，二要完善相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作與控制工作。固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置，要及時(shí)更新臺(tái)賬和系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這需要上下級(jí)機(jī)構(gòu)之間及時(shí)溝通，緊密配合，這樣才能使固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)能及時(shí)更新。

（三）分類監(jiān)控固定資產(chǎn)并加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

依據(jù)固定資產(chǎn)現(xiàn)處的狀態(tài)和使用的狀況為標(biāo)準(zhǔn)，可以將固定資產(chǎn)分成四類管理，即正常、閑置、關(guān)注和待處置四類。正常類的固定資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)日常的管理與維護(hù)；閑置類固定的資產(chǎn)，要做好登記工作，當(dāng)其他機(jī)構(gòu)需要時(shí)，可以調(diào)撥到其他機(jī)構(gòu)，提高整體固定資產(chǎn)的利用率；關(guān)注類固定資產(chǎn)，顧名思義，要時(shí)常關(guān)注其狀態(tài)變化，及時(shí)看到和解決問題，使它能良性發(fā)展；處置類的固定資產(chǎn)，采取有效措施，防止資產(chǎn)流失。而會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)核算，清查機(jī)構(gòu)內(nèi)固定資產(chǎn)，了解實(shí)況；定期盤點(diǎn)，做好盤點(diǎn)工作，且工作不能只依靠數(shù)字，要逐一核對(duì)信息，對(duì)于盤盈要積極尋找原因；要足夠重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢的工作。

（四）加大對(duì)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)的運(yùn)用

近年來國(guó)有商業(yè)銀行，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)式管理，不再是過去的手工操作或是單機(jī)進(jìn)行實(shí)際操作。但是實(shí)際操作中，并未發(fā)揮資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。銀行工作人員應(yīng)該學(xué)習(xí)和加強(qiáng)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的運(yùn)用，先了解透了，才會(huì)進(jìn)一步針對(duì)性的應(yīng)用，當(dāng)然這只是基礎(chǔ)要求。更應(yīng)該建立高要求高水準(zhǔn)的新式統(tǒng)一的資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，這樣才能在固定資產(chǎn)管理過程中發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件技術(shù)的卓越優(yōu)勢(shì)，使各機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)管理模式與手段與其業(yè)務(wù)發(fā)展的新需要相適應(yīng)。

（五）完善固定資產(chǎn)管理制度和健全責(zé)任機(jī)制

健全的管理制度，規(guī)范管理工作。在制度的制約下，嚴(yán)格實(shí)行制度，保證固定資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)一致。明確有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任范圍，定期對(duì)其工作進(jìn)行考核，促使負(fù)責(zé)人重視固定資產(chǎn)管理工作。

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（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）