李　健

(中央民族大學(xué) 管理學(xué)院,北京 100081)

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《慈善法》如何因應(yīng)慈善組織商業(yè)活動(dòng)？

李健

(中央民族大學(xué) 管理學(xué)院,北京 100081)

摘要：隨著慈善組織商業(yè)活動(dòng)日益普及，慈善組織的行為邊界發(fā)生了變化，同時(shí)也造成了監(jiān)管上的真空。然而，在我國(guó)出臺(tái)的慈善法中并未對(duì)此現(xiàn)象給予因應(yīng)。文章結(jié)合國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)及國(guó)內(nèi)慈善組織的現(xiàn)實(shí)情況，運(yùn)用類型學(xué)分析總結(jié)出慈善法商業(yè)活動(dòng)的不同類型及進(jìn)行規(guī)制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，相應(yīng)地給出立法建議。

關(guān)鍵詞:慈善法;慈善組織;商業(yè)活動(dòng)

《慈善法》的動(dòng)議及立法程序的啟動(dòng)是我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的里程碑事件，其意義重大，影響深遠(yuǎn)。作為一部社會(huì)性極強(qiáng)的法律，全國(guó)人大開(kāi)門立法，廣泛征求社會(huì)各界意見(jiàn)，不僅有利于全社會(huì)對(duì)現(xiàn)代慈善達(dá)成共識(shí)，更為下一步的“善治”創(chuàng)造了積極條件。從公開(kāi)的《慈善法》全文中不難發(fā)現(xiàn)，慈善法涉及長(zhǎng)期制約我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的多項(xiàng)重要議題，包括慈善組織的登記注冊(cè)、慈善信托、慈善財(cái)產(chǎn)的管理、信息公開(kāi)等，然而，一個(gè)對(duì)慈善組織而言十分重要的方面——慈善組織商業(yè)活動(dòng)卻始終被選擇性忽視了。慈善組織商業(yè)活動(dòng)并不是一個(gè)新現(xiàn)象,從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，英美等發(fā)達(dá)國(guó)家慈善組織商業(yè)活動(dòng)就十分活躍，一個(gè)重要的證據(jù)是慈善組織直接提供給消費(fèi)者商品和服務(wù)比例迅速增長(zhǎng)[1]。在許多國(guó)家，商業(yè)收入已經(jīng)替代捐贈(zèng)構(gòu)成慈善組織最大收入來(lái)源[2,3]。從我國(guó)目前來(lái)看，慈善組織商業(yè)活動(dòng)日益普遍，但包括慈善組織在內(nèi)的各利益相關(guān)者顯然都還未來(lái)得及適應(yīng)慈善組織迅速商業(yè)化的現(xiàn)實(shí)，存在巨大的法律真空。然而，慈善法共有十二章120條，但僅有第六章慈善財(cái)產(chǎn)中第50條和第九章促進(jìn)措施中第75條涉及慈善組織商業(yè)活動(dòng)的相關(guān)條款，但這兩條規(guī)定不僅未能具體區(qū)分慈善組織“投資”商業(yè)活動(dòng)的不同情形，也刻意回避了慈善組織不同“收入”來(lái)源的稅收優(yōu)惠差異。不難預(yù)見(jiàn)，以當(dāng)前內(nèi)容為藍(lán)本的《慈善法》出臺(tái)后將面臨較大挑戰(zhàn)。慈善組織商業(yè)活動(dòng)應(yīng)該如何界定？慈善組織何時(shí)以及如何從事商業(yè)活動(dòng)？《慈善法》對(duì)慈善組織商業(yè)活動(dòng)如何因應(yīng)？該文在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)慈善組織商業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)情況，圍繞上述問(wèn)題展開(kāi)論述，以期為我國(guó)即將出臺(tái)的《慈善法》提供參考。

一、 慈善組織商業(yè)活動(dòng)的界定

商業(yè)化被用來(lái)指代慈善組織變得“更加市場(chǎng)導(dǎo)向，顧客導(dǎo)向，自我可持續(xù)”[4]。慈善組織商業(yè)化一般有兩層含義：前者意味著慈善組織尋求模仿商業(yè)部門的話語(yǔ)、操作和組織設(shè)計(jì)。在某種程度上，這一趨勢(shì)也將慈善活動(dòng)貼上社會(huì)企業(yè)的標(biāo)簽。慈善組織商業(yè)化的第二個(gè)層次相對(duì)狹窄地集中于對(duì)慈善組織收入來(lái)源的關(guān)注，認(rèn)為慈善組織的商業(yè)收入正在替代傳統(tǒng)資助和捐贈(zèng)。慈善組織商業(yè)化的中心議題是慈善組織通過(guò)商業(yè)活動(dòng)賺取商業(yè)收入是降低資源依賴的理性選擇[5]。慈善組織通常依賴三種資金來(lái)源：政府資助、慈善捐贈(zèng)和商業(yè)收入。在上述來(lái)源之中，只有賺取的收入提供了長(zhǎng)期增長(zhǎng)的期望。慈善組織的商業(yè)收入是一個(gè)寬泛的類目，包括項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、與慈善活動(dòng)并不直接相關(guān)的產(chǎn)品銷售收入、作為第三方提供服務(wù)的合約收入、附屬商業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)以及捐贈(zèng)產(chǎn)品的銷售等。慈善組織商業(yè)活動(dòng)的轉(zhuǎn)向是一個(gè)理性的分化，因?yàn)樯虡I(yè)收入來(lái)源更加穩(wěn)定，并且提供了長(zhǎng)期增長(zhǎng)的期望[6]。大量研究為慈善組織如何從事商業(yè)活動(dòng)提供建議，試圖幫助慈善組織增加商業(yè)收入并且使其在市場(chǎng)原則下運(yùn)作得更有效率[7]。

二、 慈善組織商業(yè)活動(dòng)的形式

盡管在有關(guān)慈善組織商業(yè)活動(dòng)方面，呂先明、楊道波等國(guó)內(nèi)學(xué)者早有相關(guān)論述，但研究普遍是依據(jù)法理或國(guó)際立法經(jīng)驗(yàn)，這種“倒推”范式容易忽視我國(guó)慈善組織商業(yè)活動(dòng)的特殊性[8,9]。參考Alter(2006)的觀點(diǎn)，我們將慈善組織開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)的形式劃分為嵌入型、整合型與外部型三種[10]。

在嵌入型商業(yè)活動(dòng)中，商業(yè)活動(dòng)“嵌入”在慈善組織自身運(yùn)營(yíng)和社會(huì)方案中，商業(yè)活動(dòng)和社會(huì)方案是同義的。社會(huì)方案通過(guò)經(jīng)營(yíng)收入實(shí)現(xiàn)自我運(yùn)轉(zhuǎn)，而商業(yè)活動(dòng)也可以成為一個(gè)可持續(xù)的項(xiàng)目策略。商業(yè)活動(dòng)和社會(huì)方案之間的關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，財(cái)務(wù)和社會(huì)收益是同時(shí)實(shí)現(xiàn)的。慈善組織提供面向服務(wù)對(duì)象收費(fèi)的教育培訓(xùn)、養(yǎng)老服務(wù)或公共衛(wèi)生等都屬于嵌入型商業(yè)活動(dòng)。這種不設(shè)實(shí)體的好處是慈善組織在交易和獲取利潤(rùn)時(shí)可以享受稅收豁免。比如對(duì)于增值稅而言，一定的銷售都是免稅或者適用零稅的。對(duì)于直接稅而言也有大量的優(yōu)惠，比如，慈善組織不用繳納所得稅。

在整合型商業(yè)活動(dòng)中，慈善組織通過(guò)設(shè)立附屬商業(yè)企業(yè)去資助他們的社會(huì)方案或者運(yùn)營(yíng)成本。社會(huì)方案與商業(yè)目標(biāo)有重疊，但并不是同義的。商業(yè)活動(dòng)與慈善組織運(yùn)營(yíng)相整合，社會(huì)方案與商務(wù)活動(dòng)共同分享成本、財(cái)富和收益。整合型商業(yè)活動(dòng)經(jīng)常杠桿化撬動(dòng)慈善財(cái)產(chǎn)用于商業(yè)，比如專家、含量、關(guān)系、商標(biāo)或者基礎(chǔ)設(shè)施等。商業(yè)活動(dòng)和社會(huì)方案的關(guān)系是彼此協(xié)同的，相互增加財(cái)務(wù)和社會(huì)價(jià)值。這一模式的典型案例是中國(guó)扶貧基金會(huì)設(shè)立的中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司、友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)設(shè)立的北京社創(chuàng)文化傳播有限公司。該方式盡管剛剛在我國(guó)出現(xiàn)，但有很大的開(kāi)發(fā)潛力和前景，主要好處是可以實(shí)現(xiàn)慈善財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)的分離，并通過(guò)創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)立的行政管理單位來(lái)減少納稅義務(wù)。但這種方式也并非“盡善盡美”，從附屬商業(yè)企業(yè)中獲得的稅收優(yōu)惠可能不足以彌補(bǔ)成立商業(yè)企業(yè)的額外成本。

在外部型商業(yè)活動(dòng)中，慈善組織通過(guò)投資其他商業(yè)企業(yè)或社會(huì)企業(yè)獲得投資收入。在這種情形下，商業(yè)活動(dòng)對(duì)慈善組織的社會(huì)運(yùn)營(yíng)和方案而言是外生的，社會(huì)方案與商業(yè)活動(dòng)相區(qū)別。在這一模式下，任務(wù)相關(guān)以及追求社會(huì)績(jī)效并不是慈善組織商業(yè)活動(dòng)的先決條件。外部社會(huì)企業(yè)的典型案例是公益創(chuàng)投，投資被允許回收進(jìn)而避免了傳統(tǒng)慈善的“沉沒(méi)式努力”。此外，購(gòu)買商業(yè)企業(yè)股票、債券以及委托金融機(jī)構(gòu)理財(cái)也是常見(jiàn)的慈善組織外部性商業(yè)活動(dòng)方式。但由于受到當(dāng)前慈善政策的頗多限制，這些混合和共享價(jià)值模式尚未被慈善組織所開(kāi)發(fā)，但可以作為未來(lái)共享價(jià)值創(chuàng)造的圖景。

三、 慈善組織商業(yè)活動(dòng)的條件限制

慈善組織選擇何種方式開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)不僅取決于自身的需要，還要受到所在國(guó)法律的限制和規(guī)范。其原因在于，一方面，商業(yè)活動(dòng)會(huì)給慈善組織的財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成慈善組織的“使命漂移”；另一方面，慈善組織可以享受免稅等優(yōu)惠性待遇，但開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)會(huì)使同領(lǐng)域的商業(yè)企業(yè)處于不公平的劣勢(shì)地位，從而給市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)扭曲。目前世界各國(guó)和地區(qū)針對(duì)慈善組織商業(yè)活動(dòng)存在絕對(duì)禁止主義(印度)、一般禁止主義(臺(tái)灣)、附條件許可主義(英國(guó))和放任主義(俄羅斯)四種模式[7]。從發(fā)展趨勢(shì)上來(lái)看，前兩種模式正日益失去市場(chǎng)，多數(shù)國(guó)家基于慈善財(cái)產(chǎn)安全方面的考慮，擬定了一些限制性條件，其中較為普遍的兩個(gè)方面是使命鎖定和風(fēng)險(xiǎn)控制。

1. 使命鎖定。慈善組織商業(yè)活動(dòng)首先需要考慮的問(wèn)題是區(qū)分主要目的交易(primary purpose trading)與非主要目的交易(non-primary purpose trading)[11]。主要目的交易是指慈善組織在實(shí)施其主要的慈善目的的過(guò)程中所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，這些活動(dòng)直接關(guān)系到促進(jìn)各個(gè)慈善機(jī)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。比如銷售受益對(duì)象——?dú)堈先耸可a(chǎn)出來(lái)的藝術(shù)品，或者銷售由老年人作為他們康復(fù)工作的一部分生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品。非主要目的交易不直接推動(dòng)或支持慈善目標(biāo)，并且通常包括提供貨物或服務(wù)以換取收入。非主要目的交易活動(dòng)包括為達(dá)到慈善組織創(chuàng)收的目的而從事的商業(yè)活動(dòng)。一般而言，慈善法允許慈善組織通過(guò)嵌入方式開(kāi)展的慈善活動(dòng)包括：主要目的交易、輔助交易(ancillary trading)、不對(duì)慈善組織財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的非主要目的交易以及符合小規(guī)模交易豁免條款的偶然性商業(yè)活動(dòng)(incidental business activities)。其中，輔助交易是對(duì)主要目的交易的一種延伸，指一家慈善組織開(kāi)展支持其目標(biāo)推進(jìn)的附屬商業(yè)活動(dòng)，比如在一個(gè)由慈善劇院經(jīng)營(yíng)的音樂(lè)廳出售飲料和小吃，為看戲的人提供方便并且增強(qiáng)他們的劇院體驗(yàn)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)控制。美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，與慈善組織宗旨無(wú)關(guān)的商業(yè)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足如下三項(xiàng)條件：(1)活動(dòng)必須是貿(mào)易或者商業(yè)活動(dòng)；(2)必須是慈善組織經(jīng)常性從事的活動(dòng)；(3)與免稅組織的目的無(wú)實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)，通過(guò)該活動(dòng)取得慈善活動(dòng)資金者除外[12]。國(guó)外慈善法允許慈善組織開(kāi)展非主要目的交易活動(dòng)來(lái)獲得收入，但前提是商業(yè)活動(dòng)對(duì)慈善組織的財(cái)務(wù)沒(méi)有重大影響，并且不會(huì)使慈善財(cái)產(chǎn)有重大風(fēng)險(xiǎn)。其中，“重大影響”是指如果一個(gè)慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)錯(cuò)或者遺漏，這個(gè)信息條目會(huì)有重大影響，它可能會(huì)影響用戶在這些表現(xiàn)的基礎(chǔ)上做出的決定，其重要程度取決于依據(jù)周邊情況判斷出來(lái)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)事件的大小和性質(zhì)?！爸卮箫L(fēng)險(xiǎn)”是指一個(gè)慈善組織開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生潛在損失的可能性。捐贈(zèng)者或者其他利益相關(guān)者將會(huì)希望慈善組織使用慈善財(cái)產(chǎn)推進(jìn)其慈善目標(biāo)或者謹(jǐn)慎進(jìn)行投資。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)通常由慈善組織理事會(huì)進(jìn)行評(píng)估，其重大與否取決于：慈善組織的規(guī)模、交易的性質(zhì)、期望的產(chǎn)出、營(yíng)業(yè)額的預(yù)測(cè)、商業(yè)利潤(rùn)對(duì)跌宕起伏的市場(chǎng)的敏感性[13]。如果慈善組織商業(yè)活動(dòng)有可能產(chǎn)生“重大影響”和“重大風(fēng)險(xiǎn)”，則必須通過(guò)整合型或外部型方式進(jìn)行。

四、 慈善組織商業(yè)活動(dòng)的立法因應(yīng)

由于慈善組織從事嵌入型商業(yè)活動(dòng)受主要目的交易的嚴(yán)格限制，其法律約束相對(duì)簡(jiǎn)單，且主要集中于稅收優(yōu)惠上。比如慈善組織從事嵌入型商業(yè)活動(dòng)并繼續(xù)保持稅收豁免，則必須滿足所有的下列要求：(1)相對(duì)于慈善組織的整體運(yùn)營(yíng)，商業(yè)活動(dòng)只占用了慈善組織很小比例的資源，并吸引了不多的關(guān)注；(2)商業(yè)活動(dòng)被整合到慈善組織的運(yùn)營(yíng)，而不是扮演一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作的單位；(3)慈善目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)組織決策；(4)慈善組織持續(xù)在排他的慈善目標(biāo)下運(yùn)營(yíng)，不允許私人利益介入其運(yùn)營(yíng)。

對(duì)于慈善組織從事整合型商業(yè)活動(dòng)，通常由一個(gè)或多個(gè)慈善組織所有或控制附屬商業(yè)企業(yè)，但在任何情況下都應(yīng)該保證慈善組織利益優(yōu)先，并且符合慈善組織總體的投資策略。母體慈善組織與附屬商業(yè)企業(yè)之間采取嚴(yán)格的治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)獨(dú)立。在治理方面，母體慈善組織理事會(huì)需要為慈善組織利益最大化服務(wù)，并且要在慈善組織與商業(yè)子公司之間保持“一臂之距”(arms-length)以保護(hù)慈善組織的利益[14]。商業(yè)附屬企業(yè)的理事對(duì)經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)，但其他主要決策則由代表母體慈善組織的理事會(huì)做出。比如，任命、取消商業(yè)附屬企業(yè)的理事，理事的服務(wù)條款和待遇，以及商業(yè)附屬企業(yè)的存續(xù)或解散等。在財(cái)務(wù)方面，母體慈善組織不能以現(xiàn)金或其他方式向附屬商業(yè)企業(yè)捐贈(zèng)，不管是通過(guò)購(gòu)買附屬商業(yè)企業(yè)的股票還是把股票捐贈(zèng)給附屬商業(yè)企業(yè)等；母體慈善組織不能替附屬商業(yè)企業(yè)償還債務(wù)。并且，附屬商業(yè)企業(yè)的資料要求按照既定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露，并接受主管部門的審查。

慈善組織外部型商業(yè)活動(dòng)介于嵌入型和整合型兩種方式之間，理事會(huì)必須對(duì)外部投資行為作合理交代，而且必須以慈善組織的利益為優(yōu)先考量。理事會(huì)要把該項(xiàng)外部投資與其他可能的投資(比如設(shè)立附屬商業(yè)企業(yè))作比較并對(duì)其前景作出客觀評(píng)估，合理預(yù)期外部投資是否能夠收回成本或賺取利潤(rùn)。除了貨幣形式及有價(jià)證券的區(qū)別外，慈善組織的外部投資還可以進(jìn)一步區(qū)分為直接投資和間接投資兩種。后者通常是指員工工時(shí)和辦公設(shè)備等，這些投資常常容易被忽視，其結(jié)果將會(huì)影響到對(duì)投資績(jī)效的客觀評(píng)價(jià)，同時(shí)也會(huì)對(duì)稅收效果起到相反作用。因此，慈善組織如果允許被外部投資對(duì)象使用其員工、建筑和設(shè)備，則必須收取合理的費(fèi)用，這一原則同樣也適用于附屬商業(yè)企業(yè)。對(duì)于慈善組織從事外部商業(yè)活動(dòng)所取得的凈收入，由于將使用于慈善目的，建議應(yīng)該將其納入免稅范圍。

無(wú)論整合型還是外部型商業(yè)活動(dòng)都被視為慈善組織的“投資”而非“慈善支出”，存在營(yíng)利和虧損兩種可能。當(dāng)“投資”出現(xiàn)營(yíng)利時(shí)，應(yīng)允許商業(yè)收入通過(guò)適當(dāng)方式“反饋”給母體慈善組織。在英格蘭和威爾士地區(qū)，利潤(rùn)可以通過(guò)股東分紅(share dividend)，利息(interest on)，償還(repayments of)，借貸資本(loan capital)或禮贈(zèng)(gift aid)等方式向母體慈善組織轉(zhuǎn)移。附屬商業(yè)企業(yè)最高可以捐贈(zèng)上限75%的利潤(rùn)給母體慈善組織，剩余的25%利潤(rùn)需要繳納所得稅，與此同時(shí)，慈善組織接受來(lái)自附屬商業(yè)企業(yè)的收入也可以享受免稅[10]。當(dāng)“投資”出現(xiàn)虧損時(shí)，慈善組織其他收入的稅收優(yōu)惠將會(huì)受到影響，慈善組織理事會(huì)也要被問(wèn)責(zé)。如果慈善組織決定進(jìn)一步追加投資來(lái)彌補(bǔ)投資的虧損，卻無(wú)法收回投資成本的話，需要向相關(guān)主管部門提交資料以評(píng)估虧損是否屬于不負(fù)責(zé)任行為，這些資料包括理事會(huì)對(duì)投資行為的決策程序、以及對(duì)商業(yè)活動(dòng)虧損所作出的解釋。主管部門的調(diào)查進(jìn)一步又可以分為兩種情形：(1)如果做出進(jìn)一步投資的決定是善意的，慈善理事會(huì)的成員就不違背受信托的義務(wù)。但是，慈善機(jī)構(gòu)的專員或相關(guān)部門的管理者可以向慈善組織提出建議或提出慈善組織在未來(lái)事業(yè)發(fā)展中必須遵守的發(fā)展方向。(2)如果有合理的證據(jù)表明他們的行為是不負(fù)責(zé)任的，慈善理事會(huì)成員有可能違背了信托義務(wù)，則需要了解遭受的具體損失數(shù)額。

必須明確，慈善組織的“非營(yíng)利性”與“不得從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)”之間存在根本差異，而慈善與商業(yè)的結(jié)合所帶來(lái)的社會(huì)創(chuàng)新價(jià)值要遠(yuǎn)大于慈善組織在傳統(tǒng)路徑下的鎖閉前行，問(wèn)題在于我們?nèi)绾巫龅节吚芎?，相信《慈善法》?duì)上述建議的采納可以一定程度上應(yīng)對(duì)慈善組織商業(yè)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。*參見(jiàn)聊城大學(xué)慈善法研究課題組：《中華人民共和國(guó)慈善法》專家建議稿,法律出版社2015年版，第187頁(yè)。

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(責(zé)任編輯彭何芬)

How DoesTheCharityLawRespond to Commercial Activities of Charity Organizations?

LI Jian

(ManagementSchool,MinzuUniversityofChina,Beijing100081,China)

Abstract:As commercial activities of charity organizations become increasingly popular, the behavior boundary of charities has changed, and accordingly a blank in supervision occurs. However,TheCharityLawin China has not given any response to this phenomenon. In combination with the present situation of the domestic charities and experience of foreign legislation, this paper summarizes the different types of charity activities through typology analysis and proposes the key points to design the rules, then gives suggestions accordingly.

Key words:TheCharityLaw; charity organizations; commercial activities

收稿日期：2016-02-27

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“互嵌式民族社區(qū)異質(zhì)性與族際融合關(guān)系研究”(15CMZ024)；北京市優(yōu)秀人才資助青年拔尖個(gè)人項(xiàng)目(20150000268332508)

作者簡(jiǎn)介：李健，男，中央民族大學(xué)管理學(xué)院副教授，基金會(huì)研究中心執(zhí)行主任，主要從事公益慈善研究。

中圖分類號(hào)：C916

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1009-1505(2016)03-0099-05