西藏民族大學財經(jīng)學院 王思薦

淺析“營改增”背景下我國文化產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)籌劃

西藏民族大學財經(jīng)學院 王思薦

近幾年，我國大力推進“營改增”改革，其中文化產(chǎn)業(yè)是“營改增”改革中的重點行業(yè)之一，是第一批被納入試點改革的行業(yè)。同時文化產(chǎn)業(yè)也是我國近年來經(jīng)濟發(fā)展的一個戰(zhàn)略性的行業(yè)，是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)已成為全黨全社會的共識。2014年兩會剛剛結(jié)束，國務(wù)院就密集出臺了兩個關(guān)于發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的文件，這表明文化產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中占有更加重要的地位。因此，本文研究“營改增”對我國文化產(chǎn)業(yè)的影響及其稅務(wù)籌劃的應(yīng)對具有十分重要的意義。

“營改增” 稅務(wù)籌劃 文化

1 研究背景及意義

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，兩種流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅和增值稅無法平衡，導致了重復征稅產(chǎn)生稅負重的情況，為了解決這些問題，我國將“營改增”列為“十二五”的重要內(nèi)容之一。近幾年大力推進“營改增”改革，其中文化產(chǎn)業(yè)是“營改增”改革中的重點行業(yè)之一，是第一批被納入試點改革的行業(yè)。2014年，國務(wù)院出臺了兩個關(guān)于發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的文件，表明文化產(chǎn)業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展過程中占有更加重要的地位。因此，研究“營改增”對我國文化產(chǎn)業(yè)的影響及其稅務(wù)籌劃的應(yīng)對是具有十分重要的意義的。

2 “營改增”的背景

我國“營改增”改革的進程如下。

首先，2012年1月1日是“營改增”改革的起點，上海市是全國首個試點區(qū)，此時在上海市全市開展了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”改革。這里的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是指為制造業(yè)文化產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。也就是說文化產(chǎn)業(yè)在“營改增”改革的一開始就被納入到改革的范疇。緊接著，在同年的8月1日，試點地區(qū)擴大到北京、天津、廈門、深圳等省、直轄市以及計劃單列市。隨后于2013年8月1日，“營改增”試點改革的地區(qū)范圍擴展到了全國。同時，試點的行業(yè)范圍也擴大了，此前未被列入試點范圍的文化產(chǎn)業(yè)中的廣播影視作品制作、播映、發(fā)行也被納入。2014年1月1日，“營改增”試點行業(yè)范圍又進一步擴大，納入了交通運輸和郵政服務(wù)業(yè)。最終于2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入了“營改增”試點。到此，營業(yè)稅徹底地退出了歷史舞臺。

3 “營改增”對文化產(chǎn)業(yè)的影響

“營改增”對文化產(chǎn)業(yè)的關(guān)于稅收的影響主要在于以下三個方面。

3.1 減少重復征稅，減輕文化產(chǎn)業(yè)稅收負擔

“營改增”改革前，我國的文化產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，其為了提供服務(wù)而購買的原材料、固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的增值稅無法進行抵扣，同時其在服務(wù)類企業(yè)購買服務(wù)時產(chǎn)生的是營業(yè)稅，營業(yè)稅自然是無法抵扣的。這就造成了文化產(chǎn)業(yè)的重復征稅產(chǎn)生稅負重的問題。在“營改增”改革后，文化產(chǎn)業(yè)征收的營業(yè)稅改成了增值稅，上述的重復征稅問題得到了解決，從而減輕了文化產(chǎn)業(yè)的稅收負擔。具體來說分為兩方面，一方面是對于一般納稅人來說，原本征收5%的營業(yè)稅改為了6%的增值稅稅率。表面上看稅率似乎是增加的，但是由于征收增值稅后，文化產(chǎn)業(yè)為了提供服務(wù)而購買的原材料等產(chǎn)生的增值稅均可以進行進項稅抵扣，且從服務(wù)類企業(yè)購買的服務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)稅也變?yōu)榱嗽鲋刀?，也可以進行抵扣，因此，從整體來說文化產(chǎn)業(yè)一般納稅人的稅收負擔是減少了。另一方面是就小規(guī)模納稅人來說的，“營改增”改革試點方案規(guī)定其增值稅稅率為3%，由此可見，其稅負水平也是大幅度地降低了。因此“營改增”對于減輕我國文化產(chǎn)業(yè)的稅收負擔具有一定的作用。

3.2 完善了上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收抵扣鏈，有利于加強合作

實行“營改增”后，對于接受文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)的下游企業(yè)，在接受文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)是能夠得到文化產(chǎn)業(yè)開具的增值稅發(fā)票，作為進項稅額抵扣，因此，其稅收負擔明顯較改革前減少，這就是所謂的上下游企業(yè)稅收抵扣鏈的完善。在“營改增”改革之前，文化產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，無法為其下游企業(yè)提供可以抵扣的進項稅額。因此，導致多數(shù)企業(yè)均偏向于自己內(nèi)部來提供文化類服務(wù)而非從文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)購買獲得，較少的需求使文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受限。而在“營改增”改革之后，文化產(chǎn)業(yè)的下游企業(yè)在接受文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)是稅負減少，下游企業(yè)會逐漸偏向從外部獲得文化創(chuàng)意服務(wù)，會大大增加對文化服務(wù)的需求。有利于文化產(chǎn)業(yè)與下游企業(yè)的合作，繁榮文化產(chǎn)業(yè)市場，促進文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.3 對文化產(chǎn)業(yè)會計核算和發(fā)票管理的影響

增值稅的財務(wù)處理方法與營業(yè)稅存在著明顯的不同，營業(yè)稅是計算在主營業(yè)務(wù)收入之中的，而增值稅卻是不納入主營業(yè)務(wù)收入的，不在利潤表中反映。主營業(yè)務(wù)收入核算的改變也會導致企業(yè)所得稅計稅基數(shù)的改變。這就對企業(yè)的會計核算提出了要求，企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及數(shù)據(jù)分析均會受到影響，要能正確進行稅務(wù)處理和會計核算分析。增值稅的發(fā)票管理比營業(yè)稅的發(fā)票管理要嚴格很多，一般納稅人必須使用稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票，并且在進行進項稅額抵扣時企業(yè)必須提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，因此，對于發(fā)票管理方面企業(yè)也需更加嚴格。

4 “營改增”后文化產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)籌劃

“營改增”后我國文化產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)籌劃可以從以下幾方面進行。

4.1 從可抵扣的進項稅額方面進行稅務(wù)籌劃

“營改增”后文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)購入的原材料、固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，而增值稅抵扣是需要增值稅專用發(fā)票的。供應(yīng)商從稅務(wù)籌劃的角度來劃分一般分為兩種，一種是能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商；另一種則是無法提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。因此，很多人會理所當然地簡單認為地選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商就可以了。其實不然，由于小規(guī)模納稅人供應(yīng)商無法提供抵扣憑證，所以，他們往往會在價格上進行減免或優(yōu)惠以此來取得客戶的青睞。那么在這種情況下，作為客戶的文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)就應(yīng)當合理衡量計算二者的成本和稅負，找到一個平衡點來對供應(yīng)商進行選擇。

另外，文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)還可以考慮增加可抵扣的項目。具體的做法是：在企業(yè)進行采購的過程中注意索取增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”之前購入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅無法抵扣，“營改增”后購入的就可以抵扣?？梢栽诖藭r更新固定資產(chǎn)，雖然會增加成本但由于其產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，所以最終綜合考量其帶來的收益、增加的競爭力更多。如今是文化產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展的起點，需要抓住時機。采取稅務(wù)籌劃最終目的也是增加企業(yè)收入，促使企業(yè)利益最大化。因此要運用好可以抵扣的進項稅額，為企業(yè)謀求最大利益。

4.2 從銷項稅額方面進行稅務(wù)籌劃

由于“營改增”后，企業(yè)征收營業(yè)稅和增值稅的稅率發(fā)生改變，因此，一項服務(wù)或者產(chǎn)品同樣的價格產(chǎn)生的營業(yè)稅和增值稅銷項稅稅額是不一樣的。進行定價時就要考慮如何降低稅負，但定價降得過低，稅負減少同時收入也減少過多，定價過高收入增高但稅負也增高，要綜合二者考慮。在降低銷項稅額和增加收入之間找到利潤最大的一個平衡點，以此來進行稅務(wù)籌劃。

4.3 及時跟進利用好最新的稅收優(yōu)惠政策

最后，對于任何行業(yè)的稅務(wù)籌劃均不可或缺的一個重點就是及時跟進利用最新的稅收優(yōu)惠政策。我國文化產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃也一樣要充分跟進和利用稅收優(yōu)惠政策。2013年8月1日，“營改增”的試點地區(qū)推廣到了全國的范圍，與此同時，政府規(guī)定對月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅。同時近年來我國著力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)業(yè)的地位不斷增高，除了“營改增”還逐漸推行專門關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。本文開頭就提到過2014年兩會結(jié)束后，國務(wù)院就密集出臺了兩個關(guān)于發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的文件，其中之一《關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中就有關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，對文化產(chǎn)業(yè)的文化服務(wù)出口所征收的增值稅實行零稅率或免稅。這些稅收優(yōu)惠政策都是需要企業(yè)實時關(guān)注并及時跟進利用的。因此，作為企業(yè)方面要做的就是定期培訓員工促使其及時了解新的稅收政策，及時運用稅務(wù)籌劃。

[1] 李翠萍.“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)風險控制[J].山西財稅, 2015(3).

[2] 張鐘月.以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為視角:營改增全面實行后存在的問題探析及建議[J].理論界,2014(3).

F203.9

A

2096-0298(2016)10(c)-124-02