張小蘭

在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的背景下，生產(chǎn)要素在各主權(quán)國家中自由流動，促進(jìn)了各國經(jīng)濟(jì)的深度融合，同時也引發(fā)了主權(quán)國家之間、國家與納稅人之間的矛盾沖突，尤其是自2008年金融危機(jī)后，主權(quán)國家、地區(qū)間的國際稅收博弈更加活躍，且呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)與發(fā)展趨勢。近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新常態(tài)，如何應(yīng)對紛繁復(fù)雜的國際稅收發(fā)展新趨勢，已成為一個亟待研究和解決的問題。

一、國際稅收發(fā)展新趨勢分析

（一）國際稅收競爭激烈對抗逐步趨緩，轉(zhuǎn)向于柔性競爭

從國際稅收理論上分析，當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)蕭條時，稅收競爭表現(xiàn)激烈;當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)繁榮時，稅收競爭趨緩慢，表現(xiàn)不顯著。國際稅收本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)競爭，即運(yùn)用稅收手段吸引國際流動資本。最近30年來，歐洲經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇與繁榮，使西方國家紛紛降低稅率，吸引國際資本，挑起了新一輪的稅收競爭。如1986年，美國將公司所得稅由50%降至34%，個人所得稅率由50%降至28%。在激烈的國際稅收競爭中，各發(fā)展中國家為發(fā)展經(jīng)濟(jì)、吸引國際資本，也掀起了新一輪降低稅率的熱潮。激烈的國際稅收競爭，導(dǎo)致稅率呈現(xiàn)“滑鐵盧”式下降。1993年全球企業(yè)、個人所得稅平均稅率分別為38%和26.2%，到2011年時已降至24.47%和15.4%。整體而言，降低稅率導(dǎo)致政府收入降低，在形式公平的表象下掩蓋著實(shí)質(zhì)上的不公平。激烈的、對抗性的稅收競爭，增大的了主權(quán)國家的摩擦，不利于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自2012年起，隨著全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，稅收中性逐步演變成國際稅收競爭的主流。據(jù)世界銀行公布數(shù)據(jù)顯示，2013與2014年，全球企業(yè)所得稅率有所上升，均值分別達(dá)到24.8%與25.6%。如2015年西班牙企業(yè)所得稅率為28%。由此，國際稅收競爭結(jié)束了三十多年的激烈對抗，逐步向柔性競爭轉(zhuǎn)變。

（二）國際稅收協(xié)定呈現(xiàn)交叉網(wǎng)絡(luò)，由雙邊向一體化方向擴(kuò)展

在處理國際稅收事務(wù)中，主權(quán)國家、地區(qū)通過簽訂稅收協(xié)定共同處理國際間的稅收關(guān)系。截至2014年底，全球各國已簽署3000多個雙邊稅收協(xié)定，表明國際稅收協(xié)調(diào)采取主動性為主。各主權(quán)國家、地區(qū)間簽訂的稅收協(xié)定已形成交叉網(wǎng)絡(luò)，幾乎覆蓋了全世界范圍，逐步推動國際稅收協(xié)調(diào)向一體化方向擴(kuò)展。事實(shí)上，建立一個統(tǒng)一的多邊國際稅收協(xié)調(diào)體系，是各國長期追求的目標(biāo)。雖然主權(quán)國家、地區(qū)存在著獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，但國際稅收協(xié)調(diào)與區(qū)域稅收一體化，加大了理想目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)程。在國際稅收協(xié)定一體化進(jìn)程中，歐盟做出了突出的貢獻(xiàn)。2014年歐盟自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略的實(shí)施，推動了國際稅收政策協(xié)調(diào)。2015年，歐盟公布了《歐盟國家的稅制改革2014》，對其28個成員國的稅收政策進(jìn)行梳理與協(xié)調(diào)。從當(dāng)前國際稅收協(xié)調(diào)形式來看，呈現(xiàn)出兩大發(fā)展新趨勢：其一，稅收的國家屬性色彩逐漸趨于削弱并淡化。區(qū)域共同市場的稅制及協(xié)調(diào)影響將越來越廣泛開展，成為可供選擇的最佳方案，同時稅收跨國家國際條約特點(diǎn)日益顯著，促進(jìn)區(qū)域共同市場的繁榮發(fā)展;其二，國際組織在國際稅收協(xié)調(diào)中作用更為突出。世界貿(mào)易組織（WTO）、OECD關(guān)注的各主權(quán)國家、地區(qū)稅制發(fā)展動向，尤其是支持發(fā)展中國家的稅制改革，其中OECD參與國際稅收協(xié)調(diào)事務(wù)，“OECD協(xié)定范本”已成為協(xié)調(diào)各國雙重征稅問題的典范，被各國紛紛引用、執(zhí)行。

（三）國際避稅空間越來越小，避稅與反避稅斗爭成為曠日持久的“戰(zhàn)爭”

國際避稅是跨國公司為達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)而廣泛采用的手段。目前，國際避稅的形式主要有兩種：一是節(jié)稅（Tax Saving），即利用稅收優(yōu)惠條款、計稅方法等達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這是符合政策導(dǎo)向的，也受到稅務(wù)部門的鼓勵;二是避稅（Tax Avoidance），即利用各國稅制差別、漏洞達(dá)到逃避稅負(fù)的目的，這與稅收政策導(dǎo)向相違背，由此引發(fā)了避稅與反避稅間的斗爭?？梢哉f，跨國公司避稅方法層出不窮，且?guī)в休^強(qiáng)的隱蔽性，如2014年，蘋果公司（Apple inc.）精心策劃，通過收入轉(zhuǎn)移逃避稅負(fù)，將220億美元的利潤轉(zhuǎn)移至子公司賬戶，只納稅1000萬美元，相當(dāng)于實(shí)際稅率的0.05%。據(jù)我國國際稅收研究機(jī)構(gòu)最新統(tǒng)計，每年因跨國公司避稅導(dǎo)致的稅收損失就達(dá)到300億元;歐盟委員會也曾披露，每年因欺騙與逃稅導(dǎo)致的損失達(dá)到1萬億歐元。自2008年全球金融危機(jī)以來，發(fā)達(dá)國家更重視非居民稅收管理，許多國際組織也紛紛加入到打出避稅的國際行動中，如國際貨幣基金組織、世界銀行、二十國集團(tuán)（G20）、OECD等。從國際范圍來看，各國加強(qiáng)政府間的雙邊、多邊合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)化納稅服務(wù)、提高透明度、簽訂情報交換協(xié)議等，雖然使國際避稅空間越來越小，然而，避稅手段、技術(shù)的不斷更新，國際避稅與反避稅還將是一場曠日持久的“戰(zhàn)爭”。

（四）國際稅收組織的影響力日益擴(kuò)大，主權(quán)國家間捍衛(wèi)稅收收益的矛盾依舊存在

新世紀(jì)以來，各主權(quán)國家、地區(qū)已達(dá)成國際共識，共同聯(lián)合打擊國際避稅，減少直至消除避稅地，國際稅收組織在國際稅收協(xié)調(diào)中影響力日益擴(kuò)大，區(qū)域性稅收組織活動也有條不紊的展開。2012年，歐盟開征“金融交易稅”，英法兩國部長會議召開，對打擊稅務(wù)欺詐的協(xié)作與信息交流達(dá)成共識，2013年，八國（G8）、二十國（G20）峰會上，聚焦國際避稅問題，并建議OECD編制新的不合作稅收管轄地名單;2014年11月，APEC峰會提出加大防止稅收協(xié)定濫用力度，健全國際稅收管理體系;G20峰會上又提出加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅;2015年，OECD、G20成員國共同參與了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)提高稅收透明度、確定性。整體來看，國際稅收組織通過經(jīng)常性、固定化的議會、年會，對規(guī)范國際稅收、打擊避稅達(dá)成了共識。同時，歐盟、英、法、美、德等發(fā)達(dá)國家組織在國際稅收中地位日益顯著，推動著國際稅收向一體化趨近。然而，主權(quán)國家、地區(qū)間捍衛(wèi)稅收收益的矛盾還將長期存在，尤其是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間的稅收矛盾更加突出。

二、國際稅收發(fā)展趨勢對我國的影響分析

（一）對資本市場的沖擊，促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整、優(yōu)化投資環(huán)境

國際稅收發(fā)展新趨勢給我國資本市場帶來一定的沖擊，其影響可分為兩類：一是直接影響，即通過減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)稅后收益率，吸引國際資本進(jìn)駐。從直接投資來看，主要是企業(yè)所得稅、個人所得稅的降低與減免;從間接投資來看，主要是印花稅、契稅的降低。二是間接影響，即優(yōu)化投資環(huán)境，吸引更多的國際資本進(jìn)駐，并結(jié)合稅制政策的調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的加速調(diào)整。近幾年來，盡管國際稅收政策已呈現(xiàn)柔性競爭格局，但我國也需完善稅制結(jié)構(gòu)，吸引并留住國際資本，同時，貨幣的逐利行為，導(dǎo)致國際資本的大量流入，可能會在短期內(nèi)對證券市場、房地產(chǎn)市場等造成一定的沖擊。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2014年涌入我國的資本約為1200億美元，2015年大量歐洲熱錢涌入我國，必須防范相關(guān)的金融風(fēng)險，如建立良好的債券市場，進(jìn)行良好的資本監(jiān)管等，避免如2007年“熱錢”涌入導(dǎo)致的股價大漲大跌。但從長遠(yuǎn)來看，有利于完善我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資本市場的逐步開放，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（二）對勞動力素質(zhì)要求提升，促進(jìn)我國科技進(jìn)步、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

國際稅收競爭呈現(xiàn)柔性化、一體化，促進(jìn)各國合理設(shè)計個人所得稅稅率，吸引并留住人才。如2014年，英、德、法等歐盟成員國均降低了與工薪相關(guān)的個稅與社保稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，我國個人所得稅較高，起征點(diǎn)為3500元/月，七級超額累計稅率。據(jù)財政部公開數(shù)據(jù)顯示，2014年個人所得稅收入7377億元，同比增長12.9%。其中，工資薪金所得項(xiàng)目收入占個人所稅收入的63.4%。我國擬在2017年對個人所得稅進(jìn)行改革，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、完善稅前扣除等，由此，既能夠促進(jìn)國外人才的引進(jìn)，促進(jìn)科技發(fā)展，引入高新人才推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，又能夠留住本國人才。尤其是隨著外資企業(yè)的不斷增多，對勞動力素質(zhì)要求提升，能夠促進(jìn)我國勞動力市場整體素質(zhì)的有序提升。整體而言，在國際稅收發(fā)展新趨勢下，我國個人所得稅等稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將間接地促進(jìn)勞動力需求結(jié)構(gòu)的整體技術(shù)上拉，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的人才支撐。

（三）推動國內(nèi)稅制調(diào)整，更注重適度原則與效益原則

在國際稅收競爭柔性化背景下，單純的減稅已不再適合。我國在參與國際稅收競爭中，必須對稅收政策進(jìn)行調(diào)整，尤其是企業(yè)（公司）所得稅，對稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，與國際趨同，同時配合稅基、征稅對象、征稅范圍的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)整個稅制結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。我國企業(yè)所得稅普遍實(shí)行25%的稅率，對高新技術(shù)企業(yè)、西部省份企業(yè)等實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時對研發(fā)費(fèi)用等可以稅前扣除。2014年國家稅務(wù)總局出臺了21個企業(yè)所得稅減免政策，7個稅前扣除政策，如小型微利企業(yè)減按20%征收，不超過工資薪金2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予扣除等，整體來看，與國際企業(yè)所得稅平均稅率基本趨同，但涉外稅收優(yōu)惠有限，吸引國際資本力度不夠;從長遠(yuǎn)來看，有利于吸引國際資本、要素資源，能夠擴(kuò)大稅基、增加稅源。國際稅收一體化的發(fā)展趨勢，將進(jìn)一步促進(jìn)我國稅收政策的調(diào)整，更加注重適度原則與效益原則，提高我國稅收透明度。

（四）促進(jìn)外資先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級

我國在參與國際稅收競爭中，出臺了一系列外資優(yōu)惠政策，如設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;又如經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從開始獲利的年度起，第一、二年免征所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。整體而言，在外資引進(jìn)方面取得了顯著的成就，2014年外商投資新設(shè)立企業(yè)23778家，實(shí)際使用外資金額7363.7億元。然而，從外商投資結(jié)構(gòu)來看，并未對促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、升級起到明顯效果，如2014年我國服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資金額4068.1億元，占比55.4%;農(nóng)林牧漁業(yè)實(shí)際使用外資金額93.5億元，占比1.3%;制造業(yè)實(shí)際使用外資金額2452.5億元，占比33.4%;而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、電子設(shè)備制造業(yè)等實(shí)際使用外資金額807.2億元，占比僅為9.9%?？梢?，外商投資企業(yè)主要集中于消費(fèi)品加工行業(yè)，而以技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)投向較少。盡管近幾年外資向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投向已略有增加，但仍舊對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響甚微，在國際稅收競爭柔性化的背景下，促進(jìn)我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整傾向于引導(dǎo)外資流向，促進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，加速我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、升級。

（五）國際稅收透明度提升，減少我國海外投資企業(yè)遭遇稅收歧視、稅收爭議

在國際稅收信息不對稱、機(jī)制不透明的背景下，我國企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略部署中遭遇稅收攔路虎。最顯著的案例是，2014年杰瑞能源公司因不了解《中哈稅收協(xié)定》的稅收優(yōu)惠政策，險些損失百萬利潤。事實(shí)上，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，我國每年“走出去”企業(yè)因遭遇稅收歧視、稅收爭議等問題所造成的損失高達(dá)數(shù)百億元，60%左右的“走出去”企業(yè)都面臨著國際稅收不透明的困境。據(jù)國家稅務(wù)總局稅務(wù)司統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理享受稅收協(xié)定備案4694件，審批類稅收協(xié)定待遇申請4933件，減免稅款共計138.81億元。在“一帶一路”戰(zhàn)略及國際稅收發(fā)展呈現(xiàn)透明度的背景下，將逐漸減少我國海外投資企業(yè)遭遇稅收歧視、稅收爭議，如截止2015年10月，我國已與53個“一帶一路”沿線國家簽署稅收協(xié)定，利用多邊稅收協(xié)定、稅收征管公約、金融賬戶信息監(jiān)控等，實(shí)現(xiàn)國際稅收信息共享，提高稅收透明度。

三、國際稅收發(fā)展新趨勢背景下我國的應(yīng)對策略

（一）明確稅收優(yōu)惠的立法權(quán)主體，確保稅收優(yōu)惠的合法性、權(quán)威性

在國際稅收發(fā)展新趨勢背景下，我國必須明確稅收優(yōu)惠的立法權(quán)主體，走法制化道路，確保稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性。推進(jìn)稅收法制化進(jìn)程，由我國最高立法機(jī)關(guān)或授權(quán)行政機(jī)關(guān)以法律形式對稅法要素進(jìn)行確定，具體包括稅率、征稅主體、稅目、稅基、征稅對象等，并且相關(guān)內(nèi)容必須明確，不能留下空白、沖突，不能含糊不清，否則會影響法律效力。根據(jù)當(dāng)前我國的實(shí)際情況，可能暫時無法由最高立法機(jī)關(guān)制定稅收優(yōu)惠的相關(guān)法律，可由國務(wù)院以行政法規(guī)的形式，制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，由國家稅務(wù)總局出臺相應(yīng)的解釋、實(shí)施細(xì)則?？偠灾仨毭鞔_稅收優(yōu)惠的立法權(quán)主體，促進(jìn)政策的連續(xù)性、普遍性、穩(wěn)定性;同時，明確了稅收優(yōu)惠的立法主體后，任何機(jī)關(guān)都無權(quán)對課程要素進(jìn)行變更或修改，確保政策的權(quán)威性。

（二）加快稅收管理體制改革，逐步增強(qiáng)中央調(diào)控能力

1994年我國確立了現(xiàn)行的分稅制財政管理體制，距今已有二十多年。二十多年的實(shí)踐證明，分稅制改革有著巨大的經(jīng)濟(jì)、社會、政治效應(yīng)。但在國際稅收發(fā)展新趨勢背景下，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入新常態(tài)，必須進(jìn)行稅收管理體制的改革，必須順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制并與國際稅制發(fā)展趨同。具體應(yīng)該從以下幾個方面著手：一要完善稅制結(jié)構(gòu)體系。通過深化改革，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅種設(shè)置合理，形成完整的抵扣鏈條;作為分稅制改革實(shí)施的主體性工程，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制設(shè)計的系統(tǒng)性、完整性，消除重復(fù)征稅問題，同時加速推進(jìn)“營改增”的試點(diǎn)擴(kuò)圍，實(shí)現(xiàn)了國際通行稅制接軌。二要規(guī)范財政分配關(guān)系。促進(jìn)中央、地方財政分配關(guān)系的程序化、常態(tài)化、透明化、公平性，完善分稅制改革留下的制度性成果，促進(jìn)分配關(guān)系進(jìn)入規(guī)范的法治通道，形成穩(wěn)定的制度空間。三要增強(qiáng)中央調(diào)控能力。增強(qiáng)中央政府的自主支配權(quán)與宏觀調(diào)控能力，在此可借鑒日本、韓國的做法，在分稅制模式下給予地方部分稅收立法權(quán);但這種權(quán)力必須由中央嚴(yán)格限制，如中央對稅的種類、稅率幅度等做出規(guī)定，地方立法機(jī)關(guān)依據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，在范圍內(nèi)進(jìn)行確定，體現(xiàn)稅收傾斜的政策。

（三）改進(jìn)財稅政策組合，適度調(diào)整宏觀稅負(fù)

當(dāng)前，我國財稅政策的運(yùn)用也需要適應(yīng)國際稅收發(fā)展新趨勢，積極應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，要充分考慮稅收的作用，適度調(diào)整宏觀稅負(fù)。具體可從以下幾個方面著手：其一，要對企業(yè)所得稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、西部企業(yè)等加大優(yōu)惠政策。鼓勵內(nèi)資、外資企業(yè)發(fā)展技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)，鼓勵企業(yè)到西部開拓市場，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。其二，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍與稅率。如2015年已將煙草批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率調(diào)高至11%，并按0.005/元加征從量稅，實(shí)施“以稅控?zé)煛钡拇胧?。通過對消費(fèi)稅的調(diào)整，發(fā)揮出國家產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策的導(dǎo)向作用。其三，要進(jìn)一步推進(jìn)“營改增”的擴(kuò)圍試點(diǎn)。加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供廣闊的空間，同時要加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式，降低出口企業(yè)成本，提高出口商品的國際競爭力。其四，要在取消個別稅種的同時，開征新稅種。在“營改增”的稅制改革下，預(yù)計至2016年底，營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?近年來，房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅開征的呼聲較高，稅種的停征、開征，必須與國際稅收發(fā)展趨勢相適應(yīng)，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控職能。

（四）積極調(diào)整地區(qū)性、減免型稅收優(yōu)惠政策，豐富稅收優(yōu)惠的形式與內(nèi)容

三十余年的改革開放，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，同時也加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。在國際稅收發(fā)展新趨勢下，應(yīng)結(jié)合國內(nèi)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展需要，積極調(diào)整地區(qū)性稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，有效地轉(zhuǎn)變區(qū)域經(jīng)濟(jì)不均衡現(xiàn)象。第一要促進(jìn)東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)型。鼓勵技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)在東南沿海地區(qū)的投資，逐步取消勞動密集型產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，如加工產(chǎn)業(yè)、服務(wù)行業(yè)。第二要促進(jìn)西部產(chǎn)業(yè)改造，鼓勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造、發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。第三要促進(jìn)中部外向型經(jīng)濟(jì)為主的發(fā)展模式，減輕出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升出口商品的國際競爭力，整體而言，稅收優(yōu)惠政策必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相適應(yīng)。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，過去以直接減免為主的模式已不再適合，如外商投資企業(yè)更傾向于投入到生產(chǎn)制造領(lǐng)域，忽略了創(chuàng)業(yè)、經(jīng)營管理過程，均緣于稅收優(yōu)惠政策更多地關(guān)注直接減免稅的結(jié)果。調(diào)整減免型稅收優(yōu)惠模式，如以間接減免為主、注重創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程優(yōu)惠，經(jīng)營過程優(yōu)惠形式主要增加速折舊、提取風(fēng)險基金、投資抵免等稅收政策，尤其是在高新技術(shù)項(xiàng)目研究開發(fā)、試驗(yàn)階段應(yīng)設(shè)計出更為科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策形式。

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