王愛群，王　璐，郝　毅

(1.吉林大學(xué) 管理學(xué)院，吉林長春 130061；

2.遼源市住房公積金管理中心，吉林 遼源 136200)

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高成長企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策

王愛群1，王璐1，郝毅2

(1.吉林大學(xué) 管理學(xué)院，吉林長春 130061；

2.遼源市住房公積金管理中心，吉林 遼源 136200)

[摘要]在新能源、新材料、新醫(yī)藥等領(lǐng)域不斷涌起的高成長企業(yè)，帶動了我國的經(jīng)濟發(fā)展。高成長企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，對其企業(yè)價值有著高度顯著的正向促進作用，能夠降低企業(yè)的資本成本、提升投資效率。筆者從高成長企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)特征出發(fā)，對其內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進行了探討，并從企業(yè)自身角度提出了高成長企業(yè)增強內(nèi)部控制質(zhì)量的對策。

[關(guān)鍵詞]高成長企業(yè)；內(nèi)部控制；對策研究；技術(shù)創(chuàng)新

成長性是企業(yè)在經(jīng)營管理及發(fā)展趨勢等方面呈現(xiàn)的綜合特征，高成長企業(yè)是基于企業(yè)成長性這一概念派生出來的[1]40-44，一般指成長速度超過平均速度的企業(yè)，也叫快速成長企業(yè)。在英美等發(fā)達國家中，高成長企業(yè)帶動了整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，其創(chuàng)造的經(jīng)濟增長占據(jù)整個國民經(jīng)濟增長的半壁江山[2]7。改革開放以來，特別是近20年，我國涌現(xiàn)出一批高成長企業(yè)，集中在電子產(chǎn)品及計算機技術(shù)領(lǐng)域，如聯(lián)想、華為、海爾等企業(yè)，他們對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)進步做出了重大貢獻，正是它們的出現(xiàn)使得中國的經(jīng)濟增長方式從原來的粗放勞動密集型轉(zhuǎn)向技術(shù)集中的集約型，起到了領(lǐng)頭羊的作用。

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布與實施，內(nèi)部控制問題進一步受到管理部門與社會各界的關(guān)注。2015年起，所有主板上市公司均需按照要求披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。這一要求將進一步在中小板、創(chuàng)業(yè)板市場推進。高成長企業(yè)在高速成長的同時，常常出現(xiàn)企業(yè)的管理能力的提升速度無法與之匹配的問題，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量堪憂。與企業(yè)內(nèi)部管理和控制情況較好的主板上市企業(yè)相比，高成長的創(chuàng)業(yè)板、中小板企業(yè)進行內(nèi)部控制建設(shè)、披露內(nèi)部控制情況所面臨的挑戰(zhàn)更加嚴(yán)峻，面臨著思想上忽視內(nèi)控制度建設(shè)、風(fēng)險防范意思不強、內(nèi)控制度不健全和監(jiān)督不到位等問題，嚴(yán)重威脅著企業(yè)的發(fā)展前景。在這種情況下，對高成長企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量提升做研究是非常有必要的。本文就高成長企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的基本特征及其內(nèi)部控制情況進行了研究，并提出高成長企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量的對策，為高成長企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供幫助。

一、高成長企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)特征

(一)環(huán)境特征

高成長企業(yè)的建立發(fā)展與外部環(huán)境的支持密切相關(guān)，包括市場環(huán)境、政策環(huán)境與技術(shù)環(huán)境在內(nèi)的外部環(huán)境為高成長企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。高成長企業(yè)的生存發(fā)展需要完善的市場體系和健全的市場規(guī)則，完善的市場體系使資本和產(chǎn)品得以順暢流通，而健全的市場規(guī)則通過供求機制和價格機制使資源得以正確配置，為高成長企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)保障。高成長企業(yè)的建立和發(fā)展離不開政府政策的扶持，在我國獨特的經(jīng)濟條件下，尤其是在對社會有重要意義的能源、交通等領(lǐng)域，單獨企業(yè)的能力是有限的，行業(yè)對資金和政策的高要求使得高成長企業(yè)很難獲得快速發(fā)展，這時，需要政府的干預(yù)、促使有限資源合理調(diào)配幫助高成長企業(yè)扎根生存。絕大多數(shù)高成長企業(yè)屬于知識和技術(shù)密集型企業(yè)，這類企業(yè)的關(guān)鍵競爭力是技術(shù)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，然而高成長企業(yè)自身技術(shù)的發(fā)展受制于整個社會相關(guān)技術(shù)的發(fā)展水平，在一個好的技術(shù)環(huán)境里，高成長企業(yè)能夠抓住機遇迅速發(fā)展，與技術(shù)環(huán)境相得益彰。

(二)經(jīng)營特征

年均增長率以及持續(xù)成長時間是評價高成長企業(yè)的重要指標(biāo)，對我國高成長企業(yè)的普遍研究認(rèn)為，我國的高成長企業(yè)的年增長率在30%以上，企業(yè)持續(xù)成長的時間保持在5—10年以上。這些高成長企業(yè)在公司盈利能力、技術(shù)優(yōu)勢和競爭力方面有如下特點：首先，企業(yè)業(yè)績好于業(yè)內(nèi)其他企業(yè)，企業(yè)盈利能力較強，相對財務(wù)狀況較好，具有大筆的現(xiàn)金流，其產(chǎn)品具有更高的經(jīng)濟效益和增值能力[3]44-49。其次，高成長企業(yè)的核心競爭力和核心能力較強，基本都具有引領(lǐng)市場附加價值的關(guān)鍵技術(shù)，并能促進技術(shù)橫向交叉和縱向垂直地向前發(fā)展；能夠幫助企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢，支撐企業(yè)持續(xù)快速成長。另外，高成長企業(yè)在行業(yè)中有一定的知名度和美譽度，能夠在行業(yè)中占據(jù)較高的市場份額，有的甚至是行業(yè)的領(lǐng)頭羊。這一地位具有戰(zhàn)略制高點的作用，使高成長企業(yè)的戰(zhàn)略視野更加廣闊、對市場的感知也更加敏銳[4]157-162，能夠影響市場的成長速度，產(chǎn)生以點帶面，帶動全局的先導(dǎo)性作用。

(三)管理特征

高成長企業(yè)在管理結(jié)構(gòu)方面呈現(xiàn)出過分集權(quán)的特征，很多企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集中于創(chuàng)業(yè)者或其家族手中，創(chuàng)業(yè)者一人兼任董事長和總經(jīng)理兩職。在這種兩權(quán)分離不明晰的情況下，企業(yè)發(fā)展的方式和方向完全由創(chuàng)業(yè)者個人決定，他的經(jīng)歷背景、知識儲備、風(fēng)險偏好等方面的特點對其決策具有重大影響[5]27-29，這種特征形成了高成長企業(yè)特有的企業(yè)家文化。高成長導(dǎo)向的企業(yè)家偏好更集中的所有權(quán)控制，傾向于擴張型的企業(yè)戰(zhàn)略，并具有個人創(chuàng)新能力，為企業(yè)的發(fā)展提供新觀念和新思維，同時還具有實現(xiàn)新想法的強大執(zhí)行力，對企業(yè)的高速成長起到?jīng)Q定性作用[6]77-80。

二、高成長企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜，風(fēng)險多

高成長企業(yè)的基本特征決定了其內(nèi)部控制環(huán)境的復(fù)雜性，在企業(yè)財務(wù)、研發(fā)、管理等多方面都存在著較高的風(fēng)險。(1)高成長企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險主要是由擴張和高速發(fā)展所產(chǎn)生的資金運營風(fēng)險。作為高成長型企業(yè)由于其發(fā)展、擴張等都需要大量的現(xiàn)金流的支持，管理層必須合理謹(jǐn)慎地規(guī)劃企業(yè)的現(xiàn)金流，一旦資金鏈出現(xiàn)斷裂，企業(yè)的償債能力和信用度都會受到影響，企業(yè)再融資的難度和融資成本將會增加，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)[7]80-81。(2)高成長企業(yè)的技術(shù)性特征決定了創(chuàng)新是企業(yè)高成長的一個重要驅(qū)動因素，同時也是企業(yè)發(fā)展壯大的不竭動力和重要法寶。高成長企業(yè)的創(chuàng)新活動具有投入大、周期長、不確定性高等特點[8]30-41，創(chuàng)新活動一旦獲得成功能夠帶來巨大的收益，在高收益背后伴隨著很高的風(fēng)險。一方面，由于創(chuàng)新的主體受到自身科研水平、知識能力的限制，對創(chuàng)新技術(shù)的成果和投入市場后的效益無法做出準(zhǔn)確的預(yù)測；一方面，在研發(fā)管理過程中，容易出現(xiàn)項目計劃不合理、開發(fā)費用沒有精確計量等問題，影響研發(fā)創(chuàng)新的效率，致使成本提高；另一方面，在核心研發(fā)人員管理上，容易出現(xiàn)保密規(guī)范不嚴(yán)格、競爭限制協(xié)議有漏洞等問題，可能導(dǎo)致核心技術(shù)外流，核心研發(fā)人員離職等[9]87。(3)高成長企業(yè)的過分集權(quán)的管理結(jié)構(gòu)特征雖然能夠在企業(yè)規(guī)模較小時幫助企業(yè)迅速成長，然而隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，面對的不確定因素越來越多，創(chuàng)業(yè)者一個人的能力難以滿足大規(guī)模企業(yè)的管理經(jīng)營需要，經(jīng)常出現(xiàn)決策科學(xué)性不足，隨意性較大等問題，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

(二)內(nèi)部控制觀念弱，全員參與度低

相較于成熟企業(yè)，高成長企業(yè)的內(nèi)部控制觀念相對薄弱，員工的參與度更低。一方面是由高成長企業(yè)的成長階段決定的，由于高成長企業(yè)的高盈利能力和高成長速度，花團錦簇的外表掩蓋了內(nèi)部控制的缺陷，由于缺乏內(nèi)部控制而產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營問題并不突出，導(dǎo)致管理者和員工對內(nèi)部控制缺乏實際認(rèn)識。另一方面，由于高度集權(quán)的管理組織特征，創(chuàng)業(yè)者一人單獨決策，決策風(fēng)險也由其一人單獨承擔(dān)，員工僅作為決策的執(zhí)行者，缺乏主人翁意識，從思想上將自己置身于企業(yè)風(fēng)險管理的范疇之外，并沒有認(rèn)識到風(fēng)險意識的重要性。鑒于以上兩點原因，雖然很多高成長企業(yè)按照內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求、建立了內(nèi)部控制制度和部門，但是這一行動僅從形式上達到了相關(guān)法規(guī)的要求，并未從實質(zhì)上符合規(guī)定，尚未能使內(nèi)部控制的框架“有血有肉”起來[10]47。將內(nèi)部控制框架和制度嵌于企業(yè)的內(nèi)部管理中，更重要的是根植于全體員工心里，還需要更多努力。

(三)內(nèi)控機構(gòu)的職責(zé)履行不夠，監(jiān)督薄弱

高成長企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)主要包括內(nèi)部審計部門、獨立董事、監(jiān)事、董事會審計委員會等，在這些部門中，多存在著職責(zé)履行不利的問題。針對創(chuàng)業(yè)板企業(yè)2012-2014年度的內(nèi)部控制報告分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對內(nèi)部控制信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督的重視力度遠遠不如內(nèi)部環(huán)境等方面。內(nèi)部審計部門在形式上獨立于財務(wù)部門，但是實際的內(nèi)部審計人員可能是財務(wù)部門人員兼職的，因此對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評價的深度和發(fā)現(xiàn)問題的能力有限；同時由于內(nèi)部控制觀念薄弱，對內(nèi)部控制的重視度不高，其他部門在內(nèi)部審計時的配合度很低，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的工作效率也不高。在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多高成長企業(yè)都依據(jù)公司法規(guī)定設(shè)立了獨立董事或監(jiān)事，但獨立董事或監(jiān)事的工作往往浮于表面、并沒有履行自己的監(jiān)督責(zé)任，監(jiān)事會成員多由老員工任職，缺乏監(jiān)事的態(tài)度、獨立董事往往與企業(yè)經(jīng)營者和管理者具有私人聯(lián)系，無法以公正的視角進行監(jiān)督[11]104-107，109。有些企業(yè)雖然設(shè)置了審計委員會，但審計委員會對內(nèi)外審計的溝通保障并不完全，審計委員會成員所持的立場不中立，工作浮于表面，并未能履行其監(jiān)督職責(zé)。

(四)內(nèi)控信息披露缺乏重視，敷衍了事

為了加強企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，財政部等五部委相繼頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)，對上市公司的內(nèi)控信息的披露做了強制要求，然而高成長能力企業(yè)的代表——中小板、創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露中卻存在諸多問題。從披露質(zhì)量來看，雖然高成長企業(yè)的內(nèi)控信息披露質(zhì)量連年增高，然而由于標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不同企業(yè)的內(nèi)控信息之間沒有可比性，信息披露質(zhì)量存在明顯差異，內(nèi)控信息質(zhì)量整體水平較低。從披露內(nèi)容來看，內(nèi)部控制實施建設(shè)情況整體水平不高，披露的內(nèi)容流于形式，披露的多數(shù)內(nèi)控信息并不能為使用者所用。從披露目標(biāo)來看，出現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理割裂開，為了報告而報告的現(xiàn)象。對2013年186家創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的內(nèi)部控制報告披露的統(tǒng)計中，高達93%的企業(yè)認(rèn)為，其報告內(nèi)部控制相關(guān)情況的目的是為了符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定[12]58-61。

三、高成長企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量的對策

(一)提升全員的內(nèi)部控制意識

為了緩解高成長企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱的現(xiàn)象，需提高企業(yè)上到管理者、下到全體員工的內(nèi)部控制重視程度，使內(nèi)部控制的制度制定與執(zhí)行得到他們的鼓勵與支持?？梢哉f，管理者和全體員工是否將建立與完善內(nèi)部控制體系視為企業(yè)成長的自發(fā)需要是決定企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的成敗關(guān)鍵點。因此，高成長企業(yè)應(yīng)將提升內(nèi)部控制意識置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，不斷強化全員的風(fēng)險防范意識。一方面，通過召開內(nèi)部控制研討會、學(xué)習(xí)班等向全體管理人員和員工普及內(nèi)部控制的相關(guān)知識，提高他們的內(nèi)部控制理論儲備。另一方面加強宣傳內(nèi)部控制的重要性，通過對內(nèi)控缺陷相關(guān)案例的學(xué)習(xí)和宣傳，全面加強企業(yè)上下對內(nèi)部控制的重視程度，建立積極的、為企業(yè)各級員工所認(rèn)同的內(nèi)部控制理念，樹立起風(fēng)險識別、評估的意識。最終目的是使高成長企業(yè)從管理層到基礎(chǔ)員工，每個人都能自覺樹立內(nèi)部控制的觀念，并將這種信念貫徹到日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，用行動引導(dǎo)意識，用意識指導(dǎo)行動，全面提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。

(二)完善公司的組織結(jié)構(gòu)

針對高成長企業(yè)高度集權(quán)、一股獨大的組織特征，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的措施，要從明確崗位職責(zé)、完善公司治理結(jié)構(gòu)出發(fā)。高成長企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營目標(biāo)、職能劃分和管理要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，確保各崗位員工的專業(yè)能力與崗位需求相匹配，同時加強對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。這么做不僅有助于企業(yè)通過對員工進行績效考核，來調(diào)動員工工作的積極性；更使管理層的管理行為有據(jù)可依，提高管理層的管理效率，進一步促進內(nèi)部控制的有效實施。除此之外，高成長企業(yè)還需完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)中的各個主體代表著企業(yè)各方面的利益相關(guān)者，他們之間的相互制約關(guān)系是企業(yè)中最高層次的控制，能夠決定內(nèi)部控制體系中其他層次的制度安排和實施，并制約著實施的效果[13]453-470。為了使決策更具有科學(xué)性和公正性，防止家族決策、徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)將所有企業(yè)利益相關(guān)主體納入到管理決策機構(gòu)中來，充分考慮到各階層的利益。如對組織結(jié)構(gòu)中對內(nèi)部控制制度最具有實際執(zhí)行權(quán)利的經(jīng)理層，高成長企業(yè)可以積極推行經(jīng)理人持股，使經(jīng)理層與企業(yè)的利益趨同，自覺維護各項內(nèi)部控制制度。

(三)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成要素，高成長企業(yè)要提升內(nèi)部控制質(zhì)量，不能忽視內(nèi)部監(jiān)督的重要性。在內(nèi)部監(jiān)督的多種手段中，獨立董事的勝任能力對內(nèi)部控制質(zhì)量的提高具有顯著作用。高成長企業(yè)應(yīng)完善獨立董事制度，擴大獨立董事在企業(yè)董事會中所占的比重。在獨立董事的選任上，任人唯賢而不是任人唯親，改善“人情董事”、“花瓶董事”等現(xiàn)狀。在職責(zé)劃分上應(yīng)明確獨立董事對全體股東的誠信與勤勉義務(wù)，不受其他與公司相關(guān)的個人或群體的影響，保護小股東的利益，對大股東起到監(jiān)督和制衡的作用。另外，監(jiān)事會能夠?qū)Χ聲凸芾韺拥膬?nèi)部控制職責(zé)進行監(jiān)督，因此，高成長企業(yè)應(yīng)健全監(jiān)事會的機構(gòu)設(shè)置和獨立專職人員的配備，對監(jiān)事會工作制度及成員勝任能力做出明確的規(guī)定。在提高監(jiān)事獨立性的同時，增強其專業(yè)技能水平，做到不僅從形式上完善監(jiān)事會機構(gòu)，更從實質(zhì)上真正發(fā)揮監(jiān)事會的功能。

(四)培育正確的內(nèi)控文化

作為內(nèi)部控制的要素之一，企業(yè)文化不僅具有文化屬性，能夠直接增強全員的內(nèi)控意識；還具有控制功能，能夠直接提升內(nèi)部控制質(zhì)量。一方面，加強企業(yè)文化建設(shè)不僅能夠提高企業(yè)的凝聚力，使員工形成一致的信念，增強了對風(fēng)險的防御能力，更能夠提高員工對企業(yè)的忠誠度，令員工目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)趨于一致，在思想上形成有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實的良好的內(nèi)部控制環(huán)境[14]287-313。另一方面，高成長企業(yè)通過提倡愛崗敬業(yè)、誠實守信、無私奉獻的價值觀，引導(dǎo)員工形成良好的工作態(tài)度[15]102-106；通過建立細(xì)致嚴(yán)格的規(guī)章制度，獎勵對徇私舞弊現(xiàn)象的揭發(fā)，嚴(yán)格懲處謀取私利、對企業(yè)與股東利益進行侵占等舞弊事件。

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[責(zé)任編輯：秦衛(wèi)波]

Problems and Countermeasures of Internal Control in High-growth Companies

WANG Ai-qun1，WANG Lu1，HAO Yi2

(1.School of Management，Jilin University，Changchun 130061，China；2.Liaoyuan City Housing Fund Management Center，Liaoyuan 136200，China)

Abstract：High-growth companies from industries like new energy，new materials and new medications have driven the growth of China’s economy. The establishment and perfection of their internal control systems could improve firm value，lower cost of capital and increase investment efficiency significantly. This paper lists the unique internal control characters of high-growth companies，investigates the problems within their internal control procedures and gives countermeasures to improve internal control quality from high-growth companies’ own points of view.

Key words：High-growth Company；Internal Control；Problems and Countermeasures；Fechnical Innovation

[中圖分類號]F27

[文獻標(biāo)志碼]A

[文章編號]1001-6201(2016)02-0129-04

[作者簡介]王愛群(1965-)，女，吉林長春人，吉林大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師；王璐(1988-)，女，吉林長春人，吉林大學(xué)管理學(xué)院博士研究生；郝毅(1968-)，女，吉林遼源人，遼源市住房公積金管理中心副主任。

[基金項目]教育部人文社會科學(xué)研究項目(13YJA630085)；吉林省社會科學(xué)基金項目(2015BS37)。

[收稿日期]2015-05-10

[DOI]10.16164/j.cnki.22-1062/c.2016.02.023