文/孫瑩

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高校經(jīng)費(fèi)預(yù)決算及成本精細(xì)化管理研究

文/孫瑩

摘要：本文從高校經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理角度出發(fā)，研究論述了高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算和成本管理中存在的問題以及成因分析，并提出實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算精細(xì)化管理、決算精細(xì)化管理和成本精細(xì)化管理的方法和改革措施。

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)費(fèi)；精細(xì)化；管理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家對(duì)高校資金投入體制的不斷改革，投資主體呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。同時(shí)，各高校都不同程度遭遇經(jīng)費(fèi)瓶頸，高校只有效仿企業(yè)，對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行精細(xì)化管理，才有可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，緩解資金瓶頸問題。

一、高校經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理的含義

筆者認(rèn)為，所謂高校經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理，首先要在工作中貫穿精益思想和治理理念；其次完善專業(yè)化和系統(tǒng)化管理，并在此基礎(chǔ)上建立健全工作規(guī)范和責(zé)任制度，明確崗位職責(zé)分工，加強(qiáng)各崗位的協(xié)調(diào)配合，精確管理，不斷的發(fā)現(xiàn)并解決各類問題和隱患，有目的，針對(duì)性地采取相關(guān)措施，增強(qiáng)工作執(zhí)行力，逐漸提升高校經(jīng)費(fèi)管理的效能。

二、我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)管理中常見的問題及其原因分析

(一)高校經(jīng)費(fèi)管理常見問題

1.人員經(jīng)費(fèi)管理中的問題

目前，高校普遍存在因人設(shè)崗，機(jī)構(gòu)人員臃腫。機(jī)構(gòu)人員過快增長(zhǎng)直接導(dǎo)致工資性支出的快速增長(zhǎng)，使人員經(jīng)費(fèi)開支大幅度擠占了高校的發(fā)展經(jīng)費(fèi)。除此以外，還存在以下問題：(1)非事業(yè)編制的人員指標(biāo)彈性化。高校除了事業(yè)編制的教職工人數(shù)會(huì)受到約束，非事業(yè)編制的教職工人數(shù)缺乏嚴(yán)格的指標(biāo)控制。(2)內(nèi)部人事工資管理缺乏效率。高校的人員工資性支出數(shù)額相對(duì)穩(wěn)定，與單位效益無關(guān)，年終考勤走過場(chǎng)，工資基本上是只增不減。(3)引進(jìn)人才缺乏嚴(yán)格控制。近年來，引進(jìn)人才經(jīng)費(fèi)、各種教學(xué)科研性獎(jiǎng)勵(lì)也在逐年增長(zhǎng)。以上人員經(jīng)費(fèi)侵占了高校相當(dāng)部分發(fā)展經(jīng)費(fèi)。高校在編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)依次考慮的是人員經(jīng)費(fèi)、辦學(xué)維持運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，最后才是學(xué)校的發(fā)展經(jīng)費(fèi)。這種經(jīng)費(fèi)管理思路長(zhǎng)此以往最終會(huì)阻礙高校的正常發(fā)展。

2.科研經(jīng)費(fèi)管理中的問題

我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理普遍采用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。(1)科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段。由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，上報(bào)有關(guān)主管部門評(píng)審后批復(fù)。(2)科研項(xiàng)目研究階段。該階段是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的重要部分，也是當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)。盡管已有高校在財(cái)務(wù)處設(shè)立了科研經(jīng)費(fèi)管理科，加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用監(jiān)督，但大部分高校的財(cái)務(wù)處還仍然停留在記賬、算賬和報(bào)銷等原始會(huì)計(jì)憑證處理階段，只要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字程序齊全，票據(jù)真實(shí)，基本就能報(bào)銷，這只起到監(jiān)控總支出不超過項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額，卻疏忽監(jiān)控每一筆開支范圍與批復(fù)預(yù)算是否相符。由于科研經(jīng)費(fèi)從預(yù)算編制到執(zhí)行都缺少精細(xì)化管理，直接導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用效率低下。

3.公用支出經(jīng)費(fèi)管理中的問題

公辦高校的生均年總支出，往往比民辦高校高，是由于公辦高校公用開支的成本管理方面尚處于粗放狀態(tài)。主要存在以下兩個(gè)問題：(1)在具體支出事項(xiàng)上缺乏具體的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。(2)房屋、設(shè)備等資產(chǎn)綜合利用程度低，造成嚴(yán)重閑置浪費(fèi)。高校資產(chǎn)管理部門這種對(duì)粗放式管理方式，無法全面掌握固定資產(chǎn)分布狀況和使用動(dòng)態(tài)，因此也無法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)劑，使資源共享成為空談。

(二)我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)預(yù)決算及成本管理常見問題及原因分析

1.預(yù)算管理不具備精細(xì)化

(1)不具備精細(xì)化管理思想

由于預(yù)算管理制度的制定與執(zhí)行都是高校管理者，所以培養(yǎng)管理者精細(xì)化管理意識(shí)是推進(jìn)預(yù)算精細(xì)化管理的前提。不僅僅局限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)將該意識(shí)貫穿到其他部門中去，才能有利于各部門的及時(shí)溝通和支持，提高預(yù)算編制的公平性、透明性以及準(zhǔn)確性。

(2)預(yù)算科目設(shè)置太模糊

預(yù)算科目是國(guó)家預(yù)算收入和預(yù)算支出項(xiàng)目分類的名稱。

預(yù)算科目分為收入科目和支出科目，每部分都并行設(shè)置“類”、“款”、“項(xiàng)”、“目”4級(jí)。預(yù)算科目設(shè)計(jì)主要有兩種分類：一按支出功能劃分，主要反映經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容；二按經(jīng)濟(jì)分類劃分，反映經(jīng)費(fèi)用途。

實(shí)際工作中，高校預(yù)算編制只是到“項(xiàng)”，并沒落實(shí)到“目”，與國(guó)家的要求標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，使得預(yù)算編制不精細(xì)。

(3)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)有欠精確

高校經(jīng)費(fèi)分配合理度直接受到預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)精確程度的影響。目前，我國(guó)高校在制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，普遍做法都是取前幾個(gè)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，參考同類高校統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來確定。這種做法相對(duì)易于操作，但存在以下兩個(gè)弊端：①由于該種方法取數(shù)于歷史數(shù)據(jù)，但無法剔除不合理因素，影響定額標(biāo)準(zhǔn)的精確性。②假如遇見新的預(yù)算項(xiàng)目，無以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料可以利用或參考時(shí)，預(yù)算編制人員只能主觀核定標(biāo)準(zhǔn)，這種做法欠缺科學(xué)依據(jù)，使預(yù)算不具備可操作性或偏離實(shí)際。

2.決算缺乏透明化和精細(xì)化

雖然教育部發(fā)布的《關(guān)于施行<高等學(xué)校信息公開辦法>的通知》中明確規(guī)定：2010年9月1日起高校要對(duì)外實(shí)行財(cái)務(wù)公開制度。由于該文件并沒制定具體財(cái)務(wù)公開內(nèi)容和方法，可操作性不強(qiáng)，沒有產(chǎn)生實(shí)際工作影響。

迄今為止，高校基本都不對(duì)外公布本校的決算結(jié)果，最多只限于公布總支出和總收入，不涉及每項(xiàng)資金的支出金額和原因。

這種缺乏透明度和精細(xì)度的決算給高校經(jīng)費(fèi)管理帶來以下問題：(1)決算不透明使高校及其工作人員缺乏社會(huì)的輿論監(jiān)督，一方面弱化了工作人員對(duì)不合理支出的控制力，另一方面不能及時(shí)糾正和制止浪費(fèi)和貪污現(xiàn)象，從而造成嚴(yán)重浪費(fèi)和惡劣的社會(huì)影響。(2)決算不透明不利于高校廣泛聽取社會(huì)各界提出的合理建議。

3.成本管理缺乏精細(xì)化

高校屬于非營(yíng)利組織，高校經(jīng)費(fèi)的籌集、分配和使用較少和績(jī)效掛鉤，這是高校經(jīng)費(fèi)成本管理一直得不到重視的直接原因。

三、我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理措施

筆者認(rèn)為，要使高校經(jīng)費(fèi)管理精細(xì)化，必須要從預(yù)算、決算和成本三方面同時(shí)抓。

(一)高校預(yù)算精細(xì)化管理改革措施

1.改變預(yù)算編制模式

在實(shí)際操作中，要使預(yù)算編制落到實(shí)處而不是流于形式，就需要對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式進(jìn)行變革。以科研經(jīng)費(fèi)為例，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制人，通常是課題負(fù)責(zé)人，但他們非常欠缺財(cái)務(wù)知識(shí)，加上科研工作本身的不可預(yù)見性和復(fù)雜性等客觀原因，他們編制的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，往往不能真實(shí)全面地反映課題研究所需的全部費(fèi)用。筆者認(rèn)為：這一模式需要變革，應(yīng)讓財(cái)務(wù)部門設(shè)專人專崗參與課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的全過程，采取由財(cái)務(wù)人員根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所提供的數(shù)據(jù)輔助編制預(yù)算，使預(yù)算編制既不偏離實(shí)際需要，又符合財(cái)務(wù)規(guī)章制度，強(qiáng)化了預(yù)算申報(bào)和開支銜接度，從源頭上解決預(yù)算編制不合理問題。

2.改進(jìn)預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)的確定方法

在確定預(yù)算編制定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要考慮三方面因素：(1)指標(biāo)要具體細(xì)化到人、財(cái)、物的基本計(jì)量單位。(2)要充分考慮物價(jià)變動(dòng)等因素，調(diào)整各項(xiàng)指標(biāo)。(3)高校(各校區(qū))所處地區(qū)的差異因素。

人員經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)可以按照國(guó)家和學(xué)校的相關(guān)分配政策、標(biāo)準(zhǔn)和人數(shù)等據(jù)實(shí)編列。

公用經(jīng)費(fèi)主要是用于教學(xué)科研方面和行政開支方面，前者以各單位承擔(dān)的教學(xué)和科研工作量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，取決于各專業(yè)學(xué)生實(shí)際人數(shù)、教學(xué)業(yè)務(wù)量和所承擔(dān)的科研項(xiàng)目工作量的大小等；后者以上年度有關(guān)數(shù)據(jù)和預(yù)算編制年度的工作規(guī)劃，參考同類高校數(shù)據(jù)資料，結(jié)合人員數(shù)量，制定出公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。

3.建立信息化管理平臺(tái)促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行精細(xì)化

預(yù)算執(zhí)行要借助信息化管理平臺(tái)才可能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。首先，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人可以借助該信息化管理平臺(tái)，及時(shí)了解該項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開支和剩余，及時(shí)對(duì)不合理的預(yù)算申報(bào)調(diào)整，保證預(yù)算順利執(zhí)行。其次，財(cái)務(wù)部門可以通過該信息平臺(tái)的提示，實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)制止超預(yù)算的支出，提高預(yù)算執(zhí)行精細(xì)化程度。

(二)高校決算精細(xì)化改革措施

1.決算透明化

決算是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。教育部辦公廳之前發(fā)布了《關(guān)于施行<高等學(xué)校信息公開辦法>的通知》，該項(xiàng)《通知》在第七條的第九款中明確的指出：“年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算方案”是需要公開透明的，如果哪項(xiàng)不明細(xì)具體，就不能起到上述作用。由此可知，決算透明化是其管理精細(xì)化的必要條件之一。

2.高?！叭苯?jīng)費(fèi)決算精細(xì)化的方法

“三公經(jīng)費(fèi)”由公出國(guó)(境)費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置及維持費(fèi)和公務(wù)接待費(fèi)組成。

高校的公務(wù)接待費(fèi)是“三公經(jīng)費(fèi)”支出中問題最多的一項(xiàng)。主要存在以下二個(gè)問題：(1)高校經(jīng)常發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)接待。以申報(bào)博碩士點(diǎn)為例，有關(guān)部門會(huì)委派工作小組到高校進(jìn)行考察和評(píng)估，高校為了能在評(píng)估中順利通過審批，會(huì)利用三公經(jīng)費(fèi)以各種形式招待或饋贈(zèng)評(píng)估人員。此外，每年花費(fèi)在接待上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和到兄弟院校的公務(wù)接待費(fèi)用也很巨大。(2)高校公務(wù)接待費(fèi)的報(bào)銷流程不規(guī)范，口子放的過松。

(三)高校成本精細(xì)化管理的改革措施

針對(duì)以上問題，筆者建議采取以下措施：

1.制定并嚴(yán)格執(zhí)行各類支出標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于各類可控開支，例如會(huì)議費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)等，一律制定明細(xì)開支標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行。

2.實(shí)施政府采購(gòu)和集中支付。高校中的基建項(xiàng)目、固定資產(chǎn)采購(gòu)(設(shè)備和圖書)、車輛維修以及學(xué)生醫(yī)療保險(xiǎn)等都可以采納政府采購(gòu)和集中支付，不僅可以確保各項(xiàng)公正、公開、透明，而且還可以節(jié)省大量開支。

3.建立并完善資產(chǎn)管理共享平臺(tái)。高校要利用該平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的統(tǒng)一管理、資源共享和綜合利用，通過該平臺(tái)，全校師生和教職員工可以實(shí)時(shí)了解學(xué)校各類資源的使用狀況，可根據(jù)自身需要申請(qǐng)調(diào)劑使用，減少閑置資產(chǎn)所造成的浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效率，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

4.完善財(cái)務(wù)定期分析制度，及時(shí)糾正或避免不合理開支。高?？梢赃x擇月末或季末對(duì)各部門的支出進(jìn)行比較分析，對(duì)不合理開支，及時(shí)給予糾正，完善財(cái)務(wù)控制職能。

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(作者單位：中山大學(xué)財(cái)務(wù)與國(guó)資管理處)