文/馬靜子

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集團公司內(nèi)部控制效果評價體系研究

文/馬靜子

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，但內(nèi)部控制的有效性需要依托于內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理，內(nèi)部控制的制度執(zhí)行是否有效等方面的內(nèi)容。本文從指標設(shè)計的角度對集團公司內(nèi)部控制效果評價體系進行了介紹，并提出了相應(yīng)的對策思考。

關(guān)鍵詞：集團公司；內(nèi)部控制；效果評價

近年來，面對集團公司頻發(fā)的財務(wù)造假、違規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險失控事件，集團公司內(nèi)部控制問題逐步被政府和企業(yè)所重視。2011年我國全面完善了《內(nèi)部控制指引》，并逐步在集團公司全面實施，非集團公司可以參考執(zhí)行，這一制度性規(guī)定也標志著我國內(nèi)部控制規(guī)范制度體系的全面完善。特別是我國目前內(nèi)部控制制度多是從定性角度來進行的規(guī)定，還缺乏必要的定量控制依據(jù)，使得內(nèi)部控制效果評價難以有效進行，內(nèi)部執(zhí)行好還的衡量還缺乏有效的依據(jù)。基于此，如何在內(nèi)部控制制度全面規(guī)范的基礎(chǔ)上，在集團公司的具體實踐過程中加以全面落實，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效性和內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價的科學(xué)性是一個重大而且迫切的課題。

一、內(nèi)部控制效果評價體系

本文主要是采用了五要素分析集團公司的內(nèi)部控制指數(shù)，具體過程如下：內(nèi)部控制環(huán)境的研究主要是通過對企業(yè)的社會責(zé)任的履行、人力資源的狀況以及企業(yè)文化建設(shè)和法治建設(shè)等方面開展具體的研究。在風(fēng)險評估方面主要是對企業(yè)對風(fēng)險的意識程度、風(fēng)險的分析水平以及對風(fēng)險的應(yīng)對情況進行具體的分析。在對控制活動進行具體的分析中，主要是采用率對集團公司內(nèi)部之間不相容的崗位之間的分離、內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和執(zhí)行、一般授權(quán)和特殊授權(quán)的制度制定和執(zhí)行；預(yù)算管理特別是全面預(yù)算的編制和完成情況、企業(yè)財產(chǎn)管理制度以及財產(chǎn)保全方面的執(zhí)行情況、企業(yè)的運營管理以及企業(yè)的績效管理和考核情況等七個方面進行的指標設(shè)計。在信息溝通方面主要是采用率單位的外信息溝通情況以及信息系統(tǒng)建設(shè)等兩個方面的指標設(shè)計。內(nèi)部監(jiān)督方面主要是進行了內(nèi)部自我評價以及審計狀況進行了二個指標方面的設(shè)計。在分數(shù)設(shè)計中，主要是采用了10分制的形式，根據(jù)五要素的重要程度分配比值，內(nèi)部環(huán)境3分，風(fēng)險評估2分，控制活動3分，信息與溝通1分，內(nèi)部監(jiān)督1分，并在一級分數(shù)制定的基礎(chǔ)上對二級指標進行相應(yīng)的分數(shù)分配。

二、內(nèi)部控制效果評價體系指標設(shè)計

內(nèi)部控制五要素構(gòu)建主要的思路是建立在目標導(dǎo)向原則基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制進行相應(yīng)的指標構(gòu)建，本文還選擇了內(nèi)部控制披露情況進行了指數(shù)設(shè)計。本文通過對兩個指數(shù)進行相關(guān)分析，進而可以反映出指標之間的相互關(guān)系，來驗證指數(shù)設(shè)計的科學(xué)性和合理性。首先，從成立時間角度來看，集團公司的成立時間和內(nèi)部控制的水平之間具有反向的相關(guān)關(guān)系，一般來說成立時間越短的集團公司反而內(nèi)部控制水平越佳，成立時間越短的集團公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果越好。我國集團公司的監(jiān)督管理部門需要加強對成立時間較長的公司的監(jiān)督管理，通過規(guī)范內(nèi)部控制行為，加強內(nèi)部控制信息披露等方面的具體措施來強化內(nèi)部控制的管理，提高集團公司的內(nèi)部控制水平。由于集團公司的管理層級較多，分公司較多，而且較為分散，各個分公司可能對集團公司的各種行為就難以進行必要的監(jiān)督。如果強化層級管理，提高子公司分公司對集團公司的監(jiān)督效果，可以有效的推動各個子公司和管理層方面的利益一致，減少管理方面的沖突發(fā)生。

三、對策思考

集團公司進行內(nèi)部控制效果評價的過程中，需要動態(tài)的看待這種效果評價的結(jié)果，而不能用靜止的觀點去看待這種效果評價。完善的內(nèi)部控制制度，需要從制度的設(shè)計建設(shè)層面和具體的制度執(zhí)行層面進行相互的結(jié)合，并加以有機的聯(lián)系，確保內(nèi)部控制制度的全面落實，高效運行。同時，集團公司的內(nèi)部控制的完善還需要依靠人的力量，內(nèi)部控制的執(zhí)行要依靠人去執(zhí)行，如果具體的執(zhí)行人存在偏差，那么再有效的內(nèi)部控制制度也等于是形同虛設(shè)，所以說，要加強集團公司的內(nèi)部人員的培訓(xùn)，提高他們對于內(nèi)部控制制度的認識和了解，確保其能主動執(zhí)行內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程存在的偏差，并加以不斷的完善，進而推動集團公司內(nèi)部控制制度的全面執(zhí)行。

參考文獻：

[1]程曉陵.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響[J].審計研究，2012(4).

[2]程新生.集團公司內(nèi)部控制有效性影響因素研究[J].中國注冊會計師， 2014(11).

(作者單位：陜西省水務(wù)集團有限公司)