任偉偉

摘要：貨幣資金是流動性最強、涉及面最廣的資產(chǎn)。一般認為，流動性越強的資產(chǎn)其控制的固有風(fēng)險就越高，為了加強對銀行存款等流動資金的控制，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，確保被審單位銀行存款的賬實相符，本文對銀行存款審計工作底稿的調(diào)整進行了初淺的分析。

關(guān)鍵詞：銀行存款 審計 工作底稿

一、銀行存款審計工作底稿的重要性

貨幣資金是流動性最強、涉及面最廣的資產(chǎn)。一般認為，流動性越強的資產(chǎn)其控制的固有風(fēng)險就越高，這就需要企業(yè)擁有嚴格的控制程序，以避免資產(chǎn)的損失風(fēng)險，而審計是風(fēng)險控制的重要手段。銀行存款是單位重要的支付手段和流通手段，其特點是使用靈活、容易兌現(xiàn)，但流動性強、控制難度較高，一些別有用心的人會在銀行賬戶處理、銀行存款核算方面布下"陷阱"，為審計工作帶來較大的障礙，從而造成銀行存款審計的缺位。另外，一些單位財務(wù)人員造假、貪污、挪用公款等違紀違法行為大都與銀行存款有密切聯(lián)系。近幾年，隨著有關(guān)銀行存款方面舞弊現(xiàn)象及會計方面造假情況的增多，銀行存款的審計越來越受到重視。提高銀行存款審計底稿方面的質(zhì)量，避免舞弊現(xiàn)象，降低審計風(fēng)險，對加強貨幣資金的管理與監(jiān)控，保護所有者的資產(chǎn)不受侵犯都起著十分重要的作用。為了加強對銀行存款底稿方面的記錄，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，確保被審單位銀行存款的賬實相符，以現(xiàn)行審計準(zhǔn)則為導(dǎo)向，通過對銀行存款審計底稿的檢查，結(jié)合對被審單位審計過程中發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項，對此分析未調(diào)整原因并進行調(diào)整。

二、結(jié)合實例分析審計工作底稿的調(diào)整

從提高銀行存款審計質(zhì)量的角度出發(fā)，在確保審計記錄的真實性與完整性的前提下，降低銀行存款審計風(fēng)險，提高銀行存款的內(nèi)部控制，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》與《審計工作底稿應(yīng)用指南》的有關(guān)規(guī)定，對銀行存款的審計工作底稿進行調(diào)整。這里的審計底稿僅指銀行存款大額收支憑證查驗（涉及銀行日記賬與對賬單的核查）工作底稿。

（一）審計底稿的有關(guān)問題分析

某地區(qū)煤氣化公司審計期間，在對某燃氣有限公司審計工作底稿進行核查時，發(fā)現(xiàn)“銀行存款大額收支憑證查驗（某市商業(yè)銀行中都支行）”工作底稿中標(biāo)記著被審單位有一筆交易事項進錯賬戶。經(jīng)查驗交易事項為：2012年11月6日，某燃氣公司收到娃哈哈食品有限公司煤氣費136244.8元，已取得并填制收款憑證（憑證號61），后附有原始憑證（人民銀行回單與收費明細表），已在“中都支行”賬戶中登記入賬。

而在對“中都支行”銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對時，發(fā)現(xiàn)銀行提供的對賬單中并沒有發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)，經(jīng)核查以及在對其他銀行對賬單審核時，發(fā)現(xiàn)在該燃氣公司開戶行下的“晉中市商業(yè)銀行博大支行”對賬單中，發(fā)生業(yè)務(wù)時間為2012年10月23日，金額為136244.8元，付款單位為娃哈哈食品有限公司，與該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)相一致。故此經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該計入“博大支行”銀行賬戶中，而被審單位計入“中都支行”賬戶中，進錯了賬戶。有關(guān)審計人員已經(jīng)在審計底稿中標(biāo)明：此經(jīng)濟業(yè)務(wù)被審單位進錯了賬戶，但是并沒有對此業(yè)務(wù)進行調(diào)整。

（二）審計人員未進行調(diào)整的原因分析

審計人員并沒有對此經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行調(diào)整，分析主要原因如下：

（1）“某市商業(yè)銀行博大支行”與“商業(yè)銀行中都支行”同屬于被審單位開的賬戶，屬于被審單位內(nèi)部之間的調(diào)整，對銀行存款余額并沒有什么影響，也對審計結(jié)論無影響，故沒有進行調(diào)整。

（2）審計時間緊迫，審計底稿填寫的較多，業(yè)務(wù)量大，對于不是很重大的、影響較小的事項就沒有必要進行調(diào)整。

（3）由于上年也是審計該企業(yè)，對被審計單位的業(yè)務(wù)較熟悉，與被審單位工作人員較熟悉，該業(yè)務(wù)發(fā)生金額相對較小，對審計結(jié)論影響不大，就沒進行調(diào)整。

（三）對審計工作底稿進行調(diào)整

雖然該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入的賬戶都屬于被審單位開的賬戶，不影響銀行存款的賬面余額，但是為了確保銀行存款的賬實相符，加強被審單位財產(chǎn)清查的管理與對銀行存款核算的監(jiān)督，筆者覺的應(yīng)該進行賬戶之間的調(diào)整，調(diào)整分錄如下：

先將“商業(yè)銀行中都支行”中的這筆業(yè)務(wù)沖減掉，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款-娃哈哈公司 136244.8

貸：銀行存款-商業(yè)銀行中都支行 136244.8

同時，將該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)計入“商業(yè)銀行博大支行”中，分錄如下：

借：銀行存款-商業(yè)銀行博大支行 136244.8

貸：應(yīng)收賬款-娃哈哈公司 136244.8

三、審計底稿調(diào)整后對企業(yè)的影響

銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對是審計中一個重要的審計程序。銀行對賬單是銀行存款審計獲取的重要審計資料，它可以監(jiān)督檢查被審單位銀行存款日記賬記錄是否正確，可以說是對銀行存款管理的監(jiān)督，還可以很好的控制被審單位貨幣資金收支挪用等情況。雖然通過以上的調(diào)整，銀行存款賬面余額沒有發(fā)生變化，對審計結(jié)論也沒有影響，但是為了嚴謹銀行存款審計管理，保證銀行存款賬實相符，對其進行調(diào)整，可以實現(xiàn)以下作用：保證銀行存款賬實相符，加強財產(chǎn)物資清查的管理；加強被審單位銀行存款內(nèi)部管理，提高對被審單位貨幣資金收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制，促進被審單位資金的周轉(zhuǎn)，有利于保護被審單位財產(chǎn)物資的安全、完整；有利于與往來單位銀行存款對應(yīng)賬戶的核對，有利于債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)收支情況的核查；進行調(diào)整后，使之為審計結(jié)論提供更加充分可靠的審計證據(jù)，提高銀行存款審計底稿的質(zhì)量，防止失真和錯誤，降低審計風(fēng)險。

此外，為了真正實現(xiàn)審計工作底稿的作用，審計人員必須要了解被審單位銀行存款內(nèi)部審計制度及運行狀況，要對審計底稿進行互相復(fù)核，做好定期的檢查工作。同時，要定期參加有關(guān)審計底稿填寫的培訓(xùn)，樹立正確的審計理念，提高審計風(fēng)險意識。審計人員要真實完整的記錄被審單位有關(guān)銀行存款方面的業(yè)務(wù)收支情況，在發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)及時與被審單位財務(wù)人員進行協(xié)商并進行調(diào)整。會計賬簿記錄與銀行對賬單核對時，對核對過的事項要進行標(biāo)記，同時，除了要取得被審單位銀行對賬單外，還應(yīng)該要取得并核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

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