代惠茹
海城市西柳鎮(zhèn)財(cái)政所
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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和對(duì)策
代惠茹
海城市西柳鎮(zhèn)財(cái)政所
摘 要:隨著經(jīng)濟(jì)深化改革,行政事業(yè)單位存在的問題逐漸凸顯。內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)具有防范和管控作用,因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有極大的價(jià)值。本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題,提出了完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策措施。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;制度
近些年來,隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來越重要的作用。由于行政事業(yè)單位的資金來自財(cái)政,內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行到位有利于資金的安全和用好用活,政府也對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更高的要求,因而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
當(dāng)前,經(jīng)過多年努力,行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面取得了喜人的成績,內(nèi)部控制制度逐漸趨于完善,但還存在一些問題,制約著內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮。具體主要體現(xiàn)在以下方面:
(一)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足
有的單位負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解,對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足,甚至有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為把會(huì)計(jì)和出納管錢不管賬﹑管賬不管錢相互分開就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制了。還有的單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制成本投入看得見﹑效益看不見,完全是勞民傷財(cái)之舉,干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其次,內(nèi)部控制相關(guān)人員也缺乏該有的業(yè)務(wù)水平。不管是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育,涉及內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容較少,即使有點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容也不過是一帶而過﹑語焉不詳,這樣就不能保障財(cái)務(wù)人員了解更多的內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)。內(nèi)部控制制度內(nèi)容廣泛導(dǎo)致可操作性比較差,其解釋權(quán)又在高高在上的財(cái)政部,使基層人員不能在實(shí)際中很好執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)制度。再次,即使內(nèi)部控制人員有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平,其領(lǐng)導(dǎo)比較抗拒內(nèi)部控制,那也無濟(jì)于事,畢竟財(cái)政部離我們?nèi)绱诉b遠(yuǎn),而領(lǐng)導(dǎo)離我們很近。
(二)對(duì)經(jīng)費(fèi)收支缺乏基本的控制意識(shí)
許多單位目前對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)﹑差旅費(fèi)﹑車馬費(fèi)等)還沒有建立明確并且合理的開支范圍,對(duì)支出采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度,致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制流于形式,只要領(lǐng)導(dǎo)簽過字,拿來發(fā)票就好報(bào)銷,會(huì)計(jì)人員完全變成應(yīng)聲蟲式辦事員和領(lǐng)導(dǎo)的錢袋子,無權(quán)參與單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和重大事務(wù)的決策。經(jīng)費(fèi)收支,不但要重視“收”,還要重視“支”,開源和節(jié)流同樣重要。
(三)內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理,制度不健全
現(xiàn)實(shí)中有些單位負(fù)責(zé)人思想上不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),沒有營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境,使內(nèi)部控制制度不能得到有效執(zhí)行,真正掛在墻上。還有行政事業(yè)單位編制有限,人手比較緊張,許多財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職,導(dǎo)致許多不合理兼職兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)沒能有效分離,而不相容職務(wù)相分離是內(nèi)部控制的精髓所在。
鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的上述問題,建議從以下方面采取措施,以完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。
(一)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任,樹立內(nèi)部控制意識(shí)
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》已經(jīng)規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),可以通過各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),使他們認(rèn)識(shí)到自己才是內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體,了解到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全與完整﹑防范舞弊行為的重要性。如此一來,倒逼單位負(fù)責(zé)人從思想上對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施重視起來。思想決定行動(dòng),只要領(lǐng)導(dǎo)一重視,員工就必然重視,此時(shí)單位財(cái)務(wù)部門適時(shí)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制效益的宣講,效果定然事半功倍,為順利推行內(nèi)部控制制度創(chuàng)設(shè)條件,在實(shí)施過程中把阻力減到最小。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,嚴(yán)控經(jīng)費(fèi)支出
要嚴(yán)格控制單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出,防止舞弊行為的出現(xiàn)。對(duì)出差的伙食費(fèi)﹑住宿費(fèi)﹑車馬費(fèi)等都本著節(jié)約的原則設(shè)定標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)差旅費(fèi)限額控制,超出標(biāo)準(zhǔn)自付;對(duì)招待費(fèi)實(shí)行總額控制的辦法,由各科室本著浪費(fèi)就是犯罪的原則,認(rèn)真執(zhí)行接待制度和招待標(biāo)準(zhǔn),對(duì)費(fèi)用支出和審批只能在職權(quán)范圍內(nèi),嚴(yán)禁越權(quán)審批;對(duì)房租之類應(yīng)實(shí)行先收租后入住的原則,房租到期立即催付;另外還可推行公務(wù)卡制度,使用錢透明化,相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán),權(quán)力盡量不要過于集中,大宗支出實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究集體聯(lián)簽制度。
(三)架構(gòu)內(nèi)部控制制度,增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制和實(shí)物財(cái)產(chǎn)控制
(1)架構(gòu)內(nèi)部控制制度時(shí)靈活應(yīng)用如下原則:1)全面性原則和重要性原則相結(jié)合。全面性原則顧名思義,就是內(nèi)部控制要全面覆蓋到單位的各個(gè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),全過程貫穿單位決策﹑執(zhí)行和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在人員方面也要涵蓋單位各個(gè)層級(jí)的人員,全面撒網(wǎng),不漏一人。重要性原則是要關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。全面性和重要性相結(jié)合就是在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn),有點(diǎn)抓大放小的意思。2)制衡性原則。制衡性原則通俗點(diǎn)講就是合理分工﹑內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位的不同部門﹑不同崗位之間應(yīng)權(quán)責(zé)分明,每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定要由相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門或人員才能完成,在過程中能夠相互牽制﹑相互監(jiān)督,在內(nèi)部控制審計(jì)崗位的人員和機(jī)構(gòu)要具有良好的獨(dú)立性,任何人不能擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的權(quán)力。另外可以增設(shè)審計(jì)部門,審計(jì)部門要定期或不定期對(duì)各單位內(nèi)部控制進(jìn)行檢查,改變單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的局面,否則財(cái)務(wù)部門自己監(jiān)督自己,效果可想而知。3)適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位的規(guī)模大小﹑業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng),并隨著情況的變化適當(dāng)調(diào)整。值得注意的是,行政事業(yè)的內(nèi)部控制的原則中沒有企業(yè)單位共有的成本效益原則,用一句話解釋:作為行政事業(yè)單位,盈利不是我們的目的。
(2)增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制和實(shí)物財(cái)產(chǎn)控制。控制是會(huì)計(jì)本身就具有的功能,理想的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以發(fā)揮出會(huì)計(jì)事中調(diào)節(jié)﹑事前防護(hù)和事后反饋評(píng)價(jià)的功能。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制要求建立健全本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度,將日常的業(yè)務(wù)經(jīng)辦﹑核算﹑記賬﹑債權(quán)債務(wù)﹑印鑒﹑票據(jù)保管等工作做好做到位,從而發(fā)揮出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。一個(gè)單位里僅僅有會(huì)計(jì)控制是不夠的,還要對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行控制,這樣雙管齊下,自然能讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更符合全面性原則。實(shí)物財(cái)產(chǎn)控制的主要措施有:1)接觸控制。嚴(yán)格限制無關(guān)人員直接接近相關(guān)財(cái)產(chǎn),只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸。2)定期盤點(diǎn)。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核查,看是否賬實(shí)相符,盈虧要及時(shí)查明原因,包括對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn),防止賬外固定資產(chǎn)的形成,單位間固定資產(chǎn)有調(diào)劑使用情況也應(yīng)在賬上反映出來。3)財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)記錄及時(shí)建檔,對(duì)各種財(cái)產(chǎn)的采購和處置不但要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,還要備查登記。
總之,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和全面推行,對(duì)單位發(fā)展來說是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制制度能夠?qū)嵭泻?,不但是?duì)資金和資產(chǎn)的保護(hù),更是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的保護(hù),所以單位應(yīng)當(dāng)最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,提高各項(xiàng)管理水平,從而使行政事業(yè)單位的發(fā)展更上一層樓。
參考文獻(xiàn):
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[2]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究,2013(01).