代惠茹

海城市西柳鎮(zhèn)財(cái)政所

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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和對(duì)策

代惠茹

海城市西柳鎮(zhèn)財(cái)政所

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)深化改革，行政事業(yè)單位存在的問題逐漸凸顯。內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)具有防范和管控作用，因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有極大的價(jià)值。本文闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出了完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度

近些年來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮越來越重要的作用。由于行政事業(yè)單位的資金來自財(cái)政，內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行到位有利于資金的安全和用好用活，政府也對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更高的要求，因而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

當(dāng)前，經(jīng)過多年努力，行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面取得了喜人的成績，內(nèi)部控制制度逐漸趨于完善，但還存在一些問題，制約著內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮。具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

有的單位負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為把會(huì)計(jì)和出納管錢不管賬﹑管賬不管錢相互分開就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制了。還有的單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制成本投入看得見﹑效益看不見，完全是勞民傷財(cái)之舉，干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。其次，內(nèi)部控制相關(guān)人員也缺乏該有的業(yè)務(wù)水平。不管是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，涉及內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容較少，即使有點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容也不過是一帶而過﹑語焉不詳，這樣就不能保障財(cái)務(wù)人員了解更多的內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)。內(nèi)部控制制度內(nèi)容廣泛導(dǎo)致可操作性比較差，其解釋權(quán)又在高高在上的財(cái)政部，使基層人員不能在實(shí)際中很好執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)制度。再次，即使內(nèi)部控制人員有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平，其領(lǐng)導(dǎo)比較抗拒內(nèi)部控制，那也無濟(jì)于事，畢竟財(cái)政部離我們?nèi)绱诉b遠(yuǎn)，而領(lǐng)導(dǎo)離我們很近。

（二）對(duì)經(jīng)費(fèi)收支缺乏基本的控制意識(shí)

許多單位目前對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)﹑差旅費(fèi)﹑車馬費(fèi)等）還沒有建立明確并且合理的開支范圍，對(duì)支出采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制流于形式，只要領(lǐng)導(dǎo)簽過字，拿來發(fā)票就好報(bào)銷，會(huì)計(jì)人員完全變成應(yīng)聲蟲式辦事員和領(lǐng)導(dǎo)的錢袋子，無權(quán)參與單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和重大事務(wù)的決策。經(jīng)費(fèi)收支，不但要重視“收”，還要重視“支”，開源和節(jié)流同樣重要。

（三）內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理，制度不健全

現(xiàn)實(shí)中有些單位負(fù)責(zé)人思想上不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，沒有營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制制度不能得到有效執(zhí)行，真正掛在墻上。還有行政事業(yè)單位編制有限，人手比較緊張，許多財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致許多不合理兼職兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)沒能有效分離，而不相容職務(wù)相分離是內(nèi)部控制的精髓所在。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策措施

鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的上述問題，建議從以下方面采取措施，以完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

（一）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，樹立內(nèi)部控制意識(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》已經(jīng)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，可以通過各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們認(rèn)識(shí)到自己才是內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，了解到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全與完整﹑防范舞弊行為的重要性。如此一來，倒逼單位負(fù)責(zé)人從思想上對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施重視起來。思想決定行動(dòng)，只要領(lǐng)導(dǎo)一重視，員工就必然重視，此時(shí)單位財(cái)務(wù)部門適時(shí)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制效益的宣講，效果定然事半功倍，為順利推行內(nèi)部控制制度創(chuàng)設(shè)條件，在實(shí)施過程中把阻力減到最小。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)控經(jīng)費(fèi)支出

要嚴(yán)格控制單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，防止舞弊行為的出現(xiàn)。對(duì)出差的伙食費(fèi)﹑住宿費(fèi)﹑車馬費(fèi)等都本著節(jié)約的原則設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)差旅費(fèi)限額控制，超出標(biāo)準(zhǔn)自付；對(duì)招待費(fèi)實(shí)行總額控制的辦法，由各科室本著浪費(fèi)就是犯罪的原則，認(rèn)真執(zhí)行接待制度和招待標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)費(fèi)用支出和審批只能在職權(quán)范圍內(nèi)，嚴(yán)禁越權(quán)審批；對(duì)房租之類應(yīng)實(shí)行先收租后入住的原則，房租到期立即催付；另外還可推行公務(wù)卡制度，使用錢透明化，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，權(quán)力盡量不要過于集中，大宗支出實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究集體聯(lián)簽制度。

（三）架構(gòu)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制和實(shí)物財(cái)產(chǎn)控制

（1）架構(gòu)內(nèi)部控制制度時(shí)靈活應(yīng)用如下原則：1）全面性原則和重要性原則相結(jié)合。全面性原則顧名思義，就是內(nèi)部控制要全面覆蓋到單位的各個(gè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，全過程貫穿單位決策﹑執(zhí)行和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在人員方面也要涵蓋單位各個(gè)層級(jí)的人員，全面撒網(wǎng)，不漏一人。重要性原則是要關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。全面性和重要性相結(jié)合就是在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，有點(diǎn)抓大放小的意思。2）制衡性原則。制衡性原則通俗點(diǎn)講就是合理分工﹑內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位的不同部門﹑不同崗位之間應(yīng)權(quán)責(zé)分明，每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定要由相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門或人員才能完成，在過程中能夠相互牽制﹑相互監(jiān)督，在內(nèi)部控制審計(jì)崗位的人員和機(jī)構(gòu)要具有良好的獨(dú)立性，任何人不能擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的權(quán)力。另外可以增設(shè)審計(jì)部門，審計(jì)部門要定期或不定期對(duì)各單位內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的局面，否則財(cái)務(wù)部門自己監(jiān)督自己，效果可想而知。3）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位的規(guī)模大小﹑業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)，并隨著情況的變化適當(dāng)調(diào)整。值得注意的是，行政事業(yè)的內(nèi)部控制的原則中沒有企業(yè)單位共有的成本效益原則，用一句話解釋：作為行政事業(yè)單位，盈利不是我們的目的。

（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)控制和實(shí)物財(cái)產(chǎn)控制。控制是會(huì)計(jì)本身就具有的功能，理想的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以發(fā)揮出會(huì)計(jì)事中調(diào)節(jié)﹑事前防護(hù)和事后反饋評(píng)價(jià)的功能。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制要求建立健全本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，將日常的業(yè)務(wù)經(jīng)辦﹑核算﹑記賬﹑債權(quán)債務(wù)﹑印鑒﹑票據(jù)保管等工作做好做到位，從而發(fā)揮出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。一個(gè)單位里僅僅有會(huì)計(jì)控制是不夠的，還要對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行控制，這樣雙管齊下，自然能讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更符合全面性原則。實(shí)物財(cái)產(chǎn)控制的主要措施有：1）接觸控制。嚴(yán)格限制無關(guān)人員直接接近相關(guān)財(cái)產(chǎn)，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸。2）定期盤點(diǎn)。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核查，看是否賬實(shí)相符，盈虧要及時(shí)查明原因，包括對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，防止賬外固定資產(chǎn)的形成，單位間固定資產(chǎn)有調(diào)劑使用情況也應(yīng)在賬上反映出來。3）財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)記錄及時(shí)建檔，對(duì)各種財(cái)產(chǎn)的采購和處置不但要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還要備查登記。

總之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和全面推行，對(duì)單位發(fā)展來說是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制制度能夠?qū)嵭泻?，不但是?duì)資金和資產(chǎn)的保護(hù)，更是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的保護(hù)，所以單位應(yīng)當(dāng)最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高各項(xiàng)管理水平，從而使行政事業(yè)單位的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

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［2］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題［J］.會(huì)計(jì)研究，2013（01）.