王智峰

華晨汽車（鐵嶺）專用車有限公司 沈陽金杯車輛有限公司

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淺談企業(yè)應(yīng)付賬款管理

王智峰

華晨汽車（鐵嶺）專用車有限公司 沈陽金杯車輛有限公司

摘 要：本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)付賬款的管理，應(yīng)從形成的原因入手，分析應(yīng)付賬款管理存在的問題，以減少應(yīng)付賬款帶來的負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款；企業(yè)信用；應(yīng)付賬款管理

應(yīng)付賬款是指因購買材料﹑商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而發(fā)生的負(fù)債。

一、應(yīng)付賬款形成的原因

（一）市場競爭下形成的應(yīng)付賬款

市場競爭形成的應(yīng)付賬款屬于商業(yè)信用，是形成應(yīng)付賬款的主要原因。供應(yīng)商為了提高市場占有率，擴(kuò)大銷售，在銷售時往往會給出一些條件，例如賒銷。因?yàn)楣?yīng)商的這些條件使得買方可以延期支付貨款，從而產(chǎn)生了應(yīng)付賬款。這種方式產(chǎn)生的應(yīng)付賬款是買賣雙方都愿意發(fā)生的，對于企業(yè)來說，付款期限的放寬更有利于企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）自發(fā)原因形成的應(yīng)付賬款

自發(fā)原因是指由企業(yè)在購買材料，商品或接受勞務(wù)時，由于貨物流轉(zhuǎn)與單據(jù)流轉(zhuǎn)并非完全同步進(jìn)行，使得買賣雙方不可能完全做到“一手交錢，一手交貨”，因此，獲得商品，接受勞務(wù)與支付貨款就會存在時間差，而時間差越長，自發(fā)原因形成的應(yīng)付賬款就會越多，嚴(yán)格來說，這部分應(yīng)付賬款不屬于商業(yè)信用。

（三）人為因素形成的應(yīng)付賬款

有些企業(yè)采購人員在采購的時候，事先并沒有對實(shí)際生產(chǎn)所需的原材料的數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)的了解，也沒有考慮到產(chǎn)品更新?lián)Q代的要求，導(dǎo)致毫無計劃地采購材料，形成了一批應(yīng)付賬款。也有一些采購人員甚至只考慮到自己的利益，接受了別人的好處費(fèi)或回扣，而大量采購材料和貨物，因而形成了不必要的應(yīng)付賬款。

二、企業(yè)應(yīng)付賬款管理常見的問題

（一）支付不及時

應(yīng)付賬款屬于流動負(fù)債，原則上是在一年之內(nèi)就應(yīng)該償還的款項(xiàng)，而在現(xiàn)實(shí)生活中通常2—3個月償還。但大多企業(yè)對應(yīng)付賬款管理不重視，不及時支付的情況常有發(fā)生。

（二）不定期對賬

在實(shí)際工作中，由于公司內(nèi)部缺乏核對控制，沒有嚴(yán)格規(guī)定會計人員對應(yīng)付賬款進(jìn)行定期對賬，加上公司缺少與供應(yīng)商的信息溝通，導(dǎo)致公司未能對應(yīng)付賬款進(jìn)行定期對賬。對于重要的供應(yīng)商應(yīng)該做到每個月進(jìn)行對賬，對于一般往來的供應(yīng)商也應(yīng)該做到一個季度或半年對賬一次。應(yīng)付賬款的定期對賬有利于企業(yè)及時籌措資金，按時支付應(yīng)付賬款，以避免長期占用其他供應(yīng)商的資金，而使自己的信譽(yù)降低。

（三）管理不善

1.貪污現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣（又稱銷售折扣）是指債權(quán)人為了勉勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人供給的債務(wù)扣除。債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款的時間越早，折扣就越大。由于公司對享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款沒有進(jìn)行定期核對，對應(yīng)付賬款的監(jiān)督力度不夠，公司的內(nèi)部控制存在漏洞，加上有些員工職業(yè)道德的缺失，導(dǎo)致應(yīng)付賬款的管理存在較大的問題。

例如某公司于某月15日購買原材料，價款為40000元，增值稅稅率為17%，付款條件為2/10，N/30，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已到，貨款暫欠，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：

假定公司在25日或之前支付了貨款：

企業(yè)可享受的現(xiàn)金折扣=40000×（1+17%）×2%=936（元）；支付的款項(xiàng)=40000×（1+17%）-936=45864（元）。會計分錄為：借記“應(yīng)付賬款”46800，貸記“銀行存款”45864，貸記“財務(wù)費(fèi)用”936。

假定公司在25日之后支付了貨款，則借記“應(yīng)付賬款”46800，貸記“銀行存款”46800。

在上述業(yè)務(wù)中，有的會計人員就會利用自己的職務(wù)之便，在現(xiàn)金折扣期內(nèi)（25日之前）按發(fā)票的原價支付貨款46800元，然后再向供應(yīng)商取回退款936元，從中貪污現(xiàn)金折扣款；有的管理人員在折扣期內(nèi)已經(jīng)付清了貨款，卻不入賬，趁機(jī)將實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)隱瞞，即不把現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用，而是私自納入“小金庫”，貪污現(xiàn)金折扣。這樣的行為都會滋生企業(yè)腐敗。

2.虛增應(yīng)付賬款

企業(yè)為了少交稅，有的時候竟然偽造購貨發(fā)票，虛記應(yīng)付賬款。公司管理人員從外地的一些企業(yè)取得虛開的增值稅發(fā)票，虛假進(jìn)貨涉及的資金先由公司轉(zhuǎn)賬或附帶少量的現(xiàn)金支付給開票方，再由開票方按價稅合計金額的7.5%左右扣除“開票費(fèi)”后，將余款匯至公司管理人的個人賬戶。因?yàn)楣驹谫忂M(jìn)材料時，一般借記“原材料”﹑“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”。如果企業(yè)虛構(gòu)材料，就可以虛增進(jìn)項(xiàng)稅額來抵更多的銷項(xiàng)稅額，這樣就達(dá)到了少交稅的目的。

三、企業(yè)改善應(yīng)付賬款管理的措施

（一）講求誠信，科學(xué)管理

企業(yè)應(yīng)付賬款往往存在不及時支付的情況，這樣的行為將會影響公司的信用度，也會使公司因?yàn)樾庞脝栴}而加劇采購的難度。換句話說，不及時支付應(yīng)付賬款，會使供應(yīng)商在下次交易的時候提高條件，例如提高價格或者不提供現(xiàn)金折扣，甚至?xí)Ｖ官d銷﹑催收貨款，從而加劇了公司采購材料的難度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

（1）實(shí)施核對控制。應(yīng)定期對應(yīng)付賬款進(jìn)行對賬，核對應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬記錄，不僅要對應(yīng)付賬款原始憑證中的數(shù)量﹑金額及日期的正確性進(jìn)行驗(yàn)證。而且還必須與供應(yīng)方取得對賬單進(jìn)行核對，防止借機(jī)﹑漏記﹑弄虛作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。另外，公司應(yīng)仔細(xì)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，防止公司內(nèi)部人員利用應(yīng)付賬款隱匿和私吞現(xiàn)金折扣。

（2）實(shí)施職責(zé)分工控制。在存貨采購付款環(huán)節(jié)要貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則，使不同的職務(wù)分別由不同的部門或人員負(fù)責(zé)，做到責(zé)任明確，確保企業(yè)在采購﹑驗(yàn)收﹑記賬和現(xiàn)金或銀行存款的支付是由不同的部門或不同的人員獨(dú)立完成的。這樣做，既為了防止錯誤和欺詐行為的發(fā)生，也為了確保應(yīng)付賬款全額和實(shí)際驗(yàn)收物品價值的一致性。

（3）建立責(zé)任追究制度。針對應(yīng)付賬款中的每一環(huán)節(jié)，劃分確定有關(guān)人員在應(yīng)付賬款管理中的職責(zé)。一旦出現(xiàn)虛假支付等違規(guī)行為時，有關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并對違背誠信正直﹑職業(yè)道德的人員給予嚴(yán)格處理。

（三）嚴(yán)格按會計制度辦事

公司的財務(wù)管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的要求辦事，具體做到以下幾點(diǎn)：（1）對于應(yīng)付賬款的記賬，會計人員必須以原始憑證為依據(jù)，確保記賬內(nèi)容真實(shí)，可靠。對于不需付或者無法付的應(yīng)付賬款，要先核實(shí)情況無誤才能做相關(guān)的會計處理。（2）會計人員應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的法律意識與思想道德水平，使愛崗敬崗成為自覺行為。（3）會計人員應(yīng)自覺提高自身的素質(zhì)，充分調(diào)動自身的積極性，不斷完善自我提升自我。

（四）落實(shí)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，提高信息質(zhì)量

企業(yè)因管理不善而出現(xiàn)貪污現(xiàn)金折扣和虛增應(yīng)付賬款的行為，從某些方面看來也并不止是因?yàn)闀嬋藛T沒有按照制度辦事，有的時候也是迫于壓力才違約操作?；谶@種情況，就應(yīng)該貫徹落實(shí)《會計法》，落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。督促單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，切實(shí)履行法律賦予的會計職責(zé)。在確認(rèn)制造虛假會計信息的主要責(zé)任者時，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假信息謀取利益。

參考文獻(xiàn)：

［1］郭淑芬.應(yīng)付賬款的管理與控制［J］.財會通訊（學(xué)術(shù)版），2006，（2）.

［2］于云霞.淺談應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制［J］.商業(yè)會計，2010，（2）.