對(duì)高新技術(shù)企業(yè)政策扶持與稅收優(yōu)惠研究

楊子鋒 劉 青

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)政策扶持與稅收優(yōu)惠研究

楊子鋒 劉 青

近年來，高新技術(shù)企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的過程中起到了很強(qiáng)的推動(dòng)作用。高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)的好壞與發(fā)展國(guó)家產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展具有密切聯(lián)系，同時(shí)一套完善的稅收法律體系對(duì)于帶動(dòng)高新企業(yè)發(fā)展也至關(guān)重要，這就需要國(guó)家在政策上給予一些必要的支持。大力推行優(yōu)惠政策，可以讓高新企業(yè)在發(fā)展中合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)步發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

高新技術(shù)企業(yè)；政策扶持；稅收優(yōu)惠

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。高新技術(shù)企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的過程中起到了很強(qiáng)的推動(dòng)作用。但是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來講當(dāng)前存在認(rèn)定政策及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)難以界定、優(yōu)惠范圍過窄、認(rèn)定條件苛刻和認(rèn)定審核程序復(fù)雜等方面的問題。所以，想要發(fā)展高新企業(yè)，就要完善有關(guān)政策，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理，加大扶持力度。

一、高新技術(shù)企業(yè)及稅收優(yōu)惠

對(duì)于納稅人來說，稅收優(yōu)惠和減免稅是國(guó)家對(duì)于他們所給予的稅收上的額外利益。一些重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當(dāng)于在原來25%的基礎(chǔ)上降低了40%。例如原深圳特區(qū)內(nèi)，2008年1月1日以后成立的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加以扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、政策支持與稅收優(yōu)惠情況分析

1.目前主要稅收政策以及發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的步伐，我國(guó)目前實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，這大大地增強(qiáng)了高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)家給予的這些稅收優(yōu)惠政策中主要的是減征、免征、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式，其次是稅前扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、即征即退、先征后退，加速折舊等間接優(yōu)惠方式。但是，對(duì)于正在研發(fā)創(chuàng)新的企業(yè)來說這些稅收優(yōu)惠政策并沒有起到真正的優(yōu)惠作用，對(duì)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的效果沒有預(yù)期得好。

2.加大扶持高新企業(yè)推行政策的取向

資本和知識(shí)聚集,高收益、高風(fēng)險(xiǎn)、高投入,是高新技術(shù)企業(yè)最大的特點(diǎn)。針對(duì)我國(guó)目前狀況來講，要想在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域上取得新突破，不僅要發(fā)展工業(yè)，而且還要發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。因此，我國(guó)一直以來都非常重視發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),并且擬定了諸如財(cái)稅政策、進(jìn)出口政策、資金投入政策、投資政策、商業(yè)政策、人才政策和土地政策等一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策,通過這些政策能夠有效提高高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化效率，同時(shí)也充分發(fā)揮一系列優(yōu)惠政策應(yīng)有的作用。

在優(yōu)惠政策上采用產(chǎn)業(yè)傾斜.把握國(guó)際高科技發(fā)展的趨勢(shì)是我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的使命。高新企業(yè)應(yīng)該以提高國(guó)家自我創(chuàng)造能力、掌握知識(shí)產(chǎn)權(quán)、提高綜合國(guó)力為目標(biāo)。每個(gè)開發(fā)區(qū)都應(yīng)擁有幾個(gè)特點(diǎn)，并且根據(jù)自身特點(diǎn)，從實(shí)際情況出發(fā)做到既突出創(chuàng)新性,又包容當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、科技、歷史文化特點(diǎn)。例如,昆明市首先規(guī)定了“發(fā)展生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品”“信息技術(shù)及其產(chǎn)品”。所以,在制定優(yōu)惠政策上,政府應(yīng)注意產(chǎn)業(yè)傾斜政策的制定。現(xiàn)實(shí)告訴我們這樣國(guó)家才有能力通過政策的擬定,引領(lǐng)指導(dǎo)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)打造合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并促使其向可持續(xù)的方向發(fā)展。

體現(xiàn)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)政策的不同。由于政府對(duì)高新區(qū)所擬定的政策中體現(xiàn)出的產(chǎn)業(yè)利好方面力度不大，因而對(duì)高新區(qū)的扶持特點(diǎn)不夠明顯。政府?dāng)M定政策，其目的是運(yùn)用這些優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的綜合效益來營(yíng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，進(jìn)而吸引外商投資，提高本地區(qū)整體經(jīng)濟(jì)總量的發(fā)展。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制漸漸強(qiáng)大,最初高新園區(qū)優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)也在漸漸消退,但是作為最初推動(dòng)力的優(yōu)惠政策在高新區(qū)成長(zhǎng)的初始階段內(nèi)起到了重大作用。而今,面對(duì)高新區(qū)利好政策有所降低這一嚴(yán)峻的問題,政府應(yīng)該在總體上把握利好政策，將主要精力放在從總體上改善投資環(huán)境方面。目前在產(chǎn)、供、銷活動(dòng)如何明確、具體配套方面還有很多不足。所以完善高新區(qū)優(yōu)惠政策的方向不能僅僅停留于產(chǎn)業(yè)的稅收、信貸等方面,而是更應(yīng)該深入考察并了解其中的供、產(chǎn)、銷各個(gè)流程環(huán)節(jié),并時(shí)刻注意保護(hù)產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境，達(dá)到綜合治理的目的。

三、目前實(shí)行的政策和稅收優(yōu)惠對(duì)高新企業(yè)的影響

1.高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)其發(fā)展的影響

我國(guó)實(shí)施了很多稅收優(yōu)惠措施來提高高新企業(yè)的成長(zhǎng)速度，增強(qiáng)了高新企業(yè)在世界貿(mào)易組織中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。政府實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策有直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式。不過，某些正在研發(fā)創(chuàng)新的企業(yè)目前還沒有得到這些稅收優(yōu)惠政策所帶來的好處，這些優(yōu)惠政策并沒有起到真正的優(yōu)惠作用，對(duì)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的作用并不大。

2.政策存在的問題

首先，稅收優(yōu)惠政策不夠統(tǒng)一完善。目前我國(guó)的稅收法律與法規(guī)的立法模式都是以憲法為基礎(chǔ)制定的，但是在一些細(xì)節(jié)上，以憲法為基礎(chǔ)的模式是比不上以一個(gè)權(quán)威的稅收法律為基礎(chǔ)制定的立法模式的，因?yàn)槎愂辗筛煜っ恳粋€(gè)行業(yè)的行情，更適合目前我國(guó)的情況。此外，我國(guó)目前擁有的各稅收單行法規(guī)有重疊交叉或遺漏之處，執(zhí)行起來易出現(xiàn)偏差。

其次，企業(yè)所得稅支持力度不足。對(duì)于大部分企業(yè)的優(yōu)惠力度很小，這就導(dǎo)致很多微利企業(yè)基本無法享受這個(gè)優(yōu)惠政策。同時(shí)全國(guó)各地的優(yōu)惠政策不同，造成各地高新技術(shù)企業(yè)之間優(yōu)惠政策差異性大，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)不公平。在激勵(lì)效果方面，由于優(yōu)惠政策本身的問題，導(dǎo)致各地企業(yè)激勵(lì)效果不能一致。人力資源的激勵(lì)政策也是短缺之處，小型高新技術(shù)企業(yè)以及盈利能力小的高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠度小，此外，對(duì)于個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度也較小。

四、扶持高新企業(yè)發(fā)展的意義與建議

1.進(jìn)一步完善有關(guān)優(yōu)惠政策

政府首先要多研究對(duì)于高新企業(yè)利好的稅收優(yōu)惠政策,把工作重點(diǎn)從關(guān)注稅收直接優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注稅收間接優(yōu)惠方式，即稅基式優(yōu)惠。如何把工作重心轉(zhuǎn)移到稅基式優(yōu)惠上，政府應(yīng)該針對(duì)企業(yè)研發(fā)初期、中期、后期等不同階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來做出不同的策略，重視事前優(yōu)惠。比如對(duì)一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，讓企業(yè)的設(shè)備能夠跟上科技發(fā)展的步伐，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，從而能減少高新企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，提高利潤(rùn)率。在企業(yè)投入研發(fā)、投資高新技術(shù)方面提高其積極性，在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面提高其主動(dòng)性，從而在促進(jìn)高新企業(yè)方面達(dá)到預(yù)期的目的。

2.規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理

目前有很多企業(yè)在對(duì)自己是否滿足高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)沒有一個(gè)完全的標(biāo)準(zhǔn)。所以政府應(yīng)該在明確高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)的前提下，對(duì)科技研發(fā)人員占本企業(yè)職工總數(shù)比例、時(shí)間指標(biāo)、收入指標(biāo)等有關(guān)指標(biāo)在審批時(shí)嚴(yán)格審批。比如在確定企業(yè)科研開發(fā)人員的人數(shù)時(shí)，應(yīng)該去人力資源部門調(diào)查本單位的科技研發(fā)人員是否都簽了勞動(dòng)合同，簽了勞動(dòng)合同才能算作本企業(yè)的研發(fā)人員，假如沒有簽合同則不算，這就避免了企業(yè)想申請(qǐng)稅收優(yōu)惠而虛報(bào)研發(fā)人員人數(shù)問題的發(fā)生。與此同時(shí)，應(yīng)該依據(jù)國(guó)家目前實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或稅收法規(guī)，重新明確高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中涉及的收入指標(biāo)問題，避免企業(yè)和各部門混淆標(biāo)準(zhǔn)理解不統(tǒng)一，從而防止企業(yè)各部門在明確收入問題上做出失誤。只有不忽略企業(yè)的每一個(gè)小問題，才能在管理工作方面做出大進(jìn)步。此外，統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)認(rèn)定條件調(diào)低，增加高新產(chǎn)品的收入并且降低研發(fā)費(fèi)用的支出是非常必要的，這樣就能夠使企業(yè)在預(yù)算和申報(bào)方面做好提前準(zhǔn)備，而且更能方便企業(yè)計(jì)算指標(biāo)比率。最后，在確認(rèn)本單位的研發(fā)人數(shù)的問題上，應(yīng)該制定滿足不同行業(yè)差異化標(biāo)準(zhǔn)的措施。例如對(duì)科研成果較差的，對(duì)勞動(dòng)成果較重視的生產(chǎn)企業(yè)可適當(dāng)降低大專學(xué)歷以上的人員比例，對(duì)于科研成果較重視的科研企業(yè)可以適當(dāng)?shù)靥岣叽髮W(xué)歷以上的人員比例。

3.加大政府的扶持力度

各省應(yīng)該積極出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)政策用于加大高新企業(yè)的培育，將企業(yè)申報(bào)納稅的積極性帶動(dòng)起來，提高企業(yè)創(chuàng)新水平。提高對(duì)技術(shù)研發(fā)的激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，讓單位的每一個(gè)技術(shù)研發(fā)人員有激情去工作。大力招募國(guó)內(nèi)外名校畢業(yè)的高層次研發(fā)人才，給予他們優(yōu)厚的薪酬。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高新產(chǎn)業(yè)的改革和升級(jí)應(yīng)該加快步伐，突出重點(diǎn)，大大提高主要產(chǎn)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于中小型高科技企業(yè)的扶持力度應(yīng)該加大，尋找新的經(jīng)濟(jì)突破點(diǎn)與增長(zhǎng)點(diǎn)。政府應(yīng)該加大在財(cái)政、信用擔(dān)保、土地政策等方面的扶持力度，并且給予中小型高科技企業(yè)更多的激勵(lì)，使那些效益好、產(chǎn)品附加值高的高新企業(yè)成長(zhǎng)得更快，為高新企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展尋找新的突破點(diǎn)。

4.明確部門管理權(quán)限，擬定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則

政府的政策宣傳也是很重要的方面。因?yàn)椴煌牡赜?，?yōu)惠稅率可能不同，滿足優(yōu)惠稅率的條件也可能不同，所以倘若當(dāng)?shù)卣麄鞴ぷ鞑坏轿?，一些?dāng)?shù)氐母咝缕髽I(yè)及一些剛剛遷到異地的高新企業(yè)就不會(huì)認(rèn)為自己滿足優(yōu)惠條件，這就導(dǎo)致一些企業(yè)未能享受優(yōu)惠。政府應(yīng)該在審批相關(guān)事項(xiàng)工作上多宣傳，并且還要制定詳細(xì)的稅收申請(qǐng)指導(dǎo)，讓高新企業(yè)清楚地知道審批程序有哪些過程，需要準(zhǔn)備什么申請(qǐng)資料，在什么時(shí)間范圍內(nèi)去當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門進(jìn)行審批。一些高新企業(yè)在審批時(shí)感到審批過程非常繁瑣。根據(jù)這一問題，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)該簡(jiǎn)化審批程序，建立健全審批工作，讓高新技術(shù)企業(yè)的審批工作簡(jiǎn)單易行，從而讓高新企業(yè)享受到一體化服務(wù)帶來的方便，享受到政策帶來的實(shí)惠。同時(shí)還要將審批權(quán)限下放至基層，進(jìn)行權(quán)責(zé)監(jiān)督，做到讓高新技術(shù)企業(yè)不費(fèi)力就能獲得審批。最后還要運(yùn)用目前社會(huì)發(fā)達(dá)的科技手段進(jìn)行之前的審批管理與之后的審批監(jiān)督，運(yùn)用信息化的方法制定一套電子監(jiān)督制度，提高審批效率。

在當(dāng)今整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利好的大環(huán)境下，在政策的制定上可以合理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)放寬。但是，對(duì)其征稅是不可避免的，稅收并不是借助國(guó)家權(quán)力來追求財(cái)富，而是以國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)為首要目標(biāo)。稅收從百姓中來，國(guó)家運(yùn)用稅收的收入投入到老百姓的福利工程中，維護(hù)好稅收公平原則，需要我們大家共同努力，通過完善稅收為人民造福。（通訊作者：劉青）

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.24.012

國(guó)家自然科學(xué)

(項(xiàng)目編號(hào)：71172150)