淺談營改增對我國建筑業(yè)的影響及應對措施

蘇小陸

(鶴壁職業(yè)技術學院，河南 鶴壁 458030)

一、建筑業(yè)“營改增”政策剖析

(一)建筑業(yè)“營改增”前后稅率變化

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

(二)建筑業(yè)“營改增”前后計稅方法對比

1.應交增值稅=銷項稅-進項稅。

銷項稅=含稅工程造價÷1+11%×11%

進項稅=外購物資或勞務服務時獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額

2.“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法

應交營業(yè)稅=含稅工程造價×3%

例如，某建筑企業(yè)在2016年度共確認1000萬元的收入，按照稅法規(guī)定本期能夠計算并抵扣增值稅進項稅額的成本為600萬元，其他相關成本為200萬元，在“營改增”沒有開始之前，該公司應繳納的營業(yè)稅:1000×3%=30萬元。“營改增”試行之后，該公司2016年度應繳納的增值稅銷項稅額:1000/(1+11%)×11%=99.10萬元，進項稅額:600/(1+17%)×17%=87.18萬元，應繳納的增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=99.10-87.18=11.92萬元。這樣算下來，該建筑企業(yè)的稅負有所下降。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響

(一)對建筑業(yè)帶來的有利之處

1.避免重復納稅，降低生產成本

“營改增”前，建筑業(yè)按照3%計算繳納營業(yè)稅，表面看起來稅率很低，可營業(yè)稅是按照全部收入計算的，企業(yè)外購的物資、勞務等的增值稅進項稅額都不可以抵扣。因此，建筑業(yè)同時負擔了增值稅和營業(yè)稅，實際稅負反而很高。

“營改增”后，建筑業(yè)按照11%計算繳納增值稅，表面看起來稅率很高，但是增值稅卻是按照產品價值的增值部分征收的。從而避免了過去既要繳納營業(yè)稅，又要負擔增值稅的進項稅額的狀況，消除了重復征稅。

2.有利于建筑業(yè)大力發(fā)展科學技術，擴大生產規(guī)模

“營改增”后，建筑業(yè)在計算應交增值稅時，對于外購的機械設備等固定資產的增值稅進項稅額不必計入成本，而是可以抵扣，這無疑降低了建筑業(yè)的投資成本，加快了建筑業(yè)的資金流轉速度，為建筑業(yè)大力發(fā)展科學技術，擴大生產規(guī)模帶來了有利的條件。

3.有利于促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面

“營改增”前，營業(yè)稅納稅人不能抵扣增值稅進項稅額，重復征稅問題突出，而這種重復征稅具有傳導效應，造成整個產業(yè)鏈條的重復征稅。實行“營改增”之后，統(tǒng)一了增值稅和營業(yè)稅的納稅體制，使企業(yè)負擔的稅負更加公平合理，從而促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面。

4.有利于建筑業(yè)提高管理水平，實現轉型升級。

如今，有些公司的經營方式并沒有順從建筑業(yè)整個行業(yè)的發(fā)展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的運作能力，嚴重影響公司的長遠發(fā)展。更有甚者，“內部承包”、掛靠等行為使公司被隔離成單獨存在的小個體，公司總部不能夠掌控項目的資金、成本。毋庸置疑，“營改增”會對這些公司當前的管理模式帶來巨大的撞擊，促使企業(yè)的經營方式逐步轉型。

(二)對建筑業(yè)帶來的不利之處

1.增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加

建筑工程人工費占工程總造價的20%-30%，而勞務用工主要來源于外部勞務企業(yè)，因外部勞務企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。

另外，在一些工程項目較偏遠的地方，建筑施工企業(yè)的供應商多是一些小規(guī)模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應商無法開具增值稅專用發(fā)票，使得進項稅額無法扣除。

2.對建筑業(yè)的各項財務指標帶來不良影響

基于建筑企業(yè)獲取發(fā)票困難、成本又主要為人工和材料的特征，倘若采購材料無法取得17%的增值稅票，人工成本又不能抵扣時，建筑企業(yè)的當期合同收入，是按照總收入扣除相應增值稅后的金額，但是費用的確認只扣除了部分外購材料的增值稅，這就明顯使得企業(yè)的當期利潤減少。

因增值稅屬于價外稅，“營改增”后，建筑企業(yè)資產入賬的價值會比“營改增”之前有所下降，而且在負債總額沒有發(fā)生任何變化的基礎之上，很有可能會造成企業(yè)資產負債率不斷上升，而固定資產凈值持續(xù)下降，將會使企業(yè)的資產結構發(fā)生相應的變化。

此外，建筑企業(yè)為獲取更多的增值稅進項稅額帶來的折扣，通常會使用多種渠道索取增值稅發(fā)票，因而使現金流量加大。

三、建筑業(yè)對“營改增”的應對措施

(一)抓緊學習培訓，做好納稅籌劃

要利用當前寶貴的時間，認真學習增值稅法規(guī)、“營改增”試點方案，及與稅改相關的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關增值稅知識的多種形式的培訓學習。企業(yè)必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

(二)關注供應商的納稅人資格

在施工過程中，選擇供應商時，建筑企業(yè)事先要考慮對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再分析、評定誰的報價合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產經營的各個環(huán)節(jié)，達到合理節(jié)稅的目的。

例如:采購一批材料，甲供應商為一般納稅人，材料報價為11.70萬元(含稅);乙供應商為小規(guī)模納稅人，材料報價為10.70萬元(含稅)。“營改增”以前，大家肯定會選擇乙。但是“營改增”以后，一定要選擇甲。因為，11.70萬元的材料，其成本為10.00萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為1.70萬元。

①在營業(yè)稅下:

I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為

借:原材料 11.70

貸:銀行存款(或應付賬款)11.70

II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為

借:原材料 10.70

貸:銀行存款(或應付賬款)10.70

②在增值稅下:

I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為

借:原材料 10.00

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1.70

貸:銀行存款(或應付賬款)1 1.70

II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為

借:原材料 10.70

貸:銀行存款(或應付賬款) 10.70

四、結束語

“營改增”的實行對建筑業(yè)來說既有有利影響，又有不利影響，企業(yè)面對新要求、新機遇，要未雨綢繆，積極應對，打好“營改增”這一場硬仗。在實際工作中，企業(yè)應該從強化財務人員專業(yè)素質，建立增值稅相應體系，加深稅收統(tǒng)籌規(guī)劃等方面進行有效管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更好的保障。

［1］吳錦錦.建筑業(yè)營改增面臨的問題與應對措施［J］.財務審計,2016(6):55.

［2］邱靜.“營改增”對建筑施工企業(yè)財務管理影響探討［J］.財經界(學術版),2014,30(21):1-4.

［3］許國建.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應對措施探討 ［J］.建材與裝飾,2016(6):167-168.

［4］李春紅,管螢,王天予.營改增對建筑企業(yè)的財務影響及對策研究 ［J］.現代經濟信息,2016(9):174.