王鋒

摘要：社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展歷程中，國有企業(yè)在歷經(jīng)承包經(jīng)營、股份制改建之后，逐步形成了具備現(xiàn)代企業(yè)基本特征的體制。由于國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中審計對象與審計目的存在差異，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作很可能成為審計體系中最為薄弱的部分，因此，有必要對當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價進行研究，為設(shè)計合理的國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)提出建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 經(jīng)濟責(zé)任審計 審計評價

市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是一種歷史概念，受到歷史經(jīng)濟條件的制約，反映出一定環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)人對受托人的委托期望及行為規(guī)范，因此，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價有著時代性特征，隨著時代的發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價已經(jīng)出現(xiàn)了一些變化。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價概述

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任評價是審計環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵因素，在審計過程中，經(jīng)濟責(zé)任評價工作內(nèi)容與審計內(nèi)容直接相關(guān)，由經(jīng)濟審計決定責(zé)任評價，涵蓋財務(wù)收支、經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量等多方經(jīng)營活動，政策性強，影響力大?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基本內(nèi)容包括：國有資產(chǎn)出資人管理與監(jiān)督責(zé)任的履行狀況；財務(wù)收支的效益、合法狀況；內(nèi)部控制體系的建設(shè)及運作狀況等，如風(fēng)險管理與內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量、法律法規(guī)執(zhí)行狀況等。

（二）國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要方法

審計評價體系由主體、客體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、目標(biāo)、方法構(gòu)成，其中，經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容與方法是工作的重中之重，開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價，方式一般為：分類評價為基礎(chǔ)，開展綜合評價，對評價結(jié)果進行分級。

二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評價存在的不足

（一）評價指標(biāo)同質(zhì)化嚴(yán)重，適用性不足

經(jīng)濟責(zé)任評價具有強烈的時代性特征，這一特征在國有企業(yè)的生命周期中體現(xiàn)也尤為明顯，不同階段、不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評價會存在很大差別。當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作體系建設(shè)一般按照《國有資本金績效評價規(guī)則》進行，有的大型國企雖然建設(shè)了一套評價體系，為審計提供了更多選擇，但是在操作中，由于單位板塊、行業(yè)特征及發(fā)展?fàn)顟B(tài)等差異，很難保證審計評價的針對性、適用性。

（二）制度基礎(chǔ)建設(shè)不足，理論依據(jù)稍顯薄弱

審計評價內(nèi)容需要制度性文件的規(guī)范，當(dāng)前，我國《審計法》及《審計法實施條例》等文件只是在宏觀上對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容作了規(guī)定，但是并沒有明確指出哪些評價內(nèi)容應(yīng)當(dāng)細(xì)化，導(dǎo)致審計內(nèi)容存在爭論及模糊認(rèn)識，容易導(dǎo)致評價內(nèi)容窄、評價深度不夠等問題，操作性不強。同時，當(dāng)前國有企業(yè)人事制度還存在一些弊端，影響了審計的權(quán)威、獨立。當(dāng)前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人控制現(xiàn)象依然存在，極有可能為腐敗提供保護傘，成為浪費國有資產(chǎn)的大缺口。

（三）目的性不強，回避監(jiān)督職能

審計評價作為監(jiān)督、激勵的核心部分，對國企的發(fā)展有著重要作用。當(dāng)前，國有企業(yè)中審計評價很容易發(fā)生對經(jīng)濟責(zé)任界定、歸屬采取回避態(tài)度的問題，要么充當(dāng)老好人，大力宣揚領(lǐng)導(dǎo)人的成績，要么點到為止，以其它非重點事項為審計核心，如職工隊伍穩(wěn)定、生產(chǎn)水平如何獲獎等，這就無法發(fā)揮國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的真正效能，無法突出其監(jiān)督職能。

三、強化國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的建議

（一）抓重點，建設(shè)具有高度適用性的評價體系

建設(shè)具有高度適用性的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，要做到重抓內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行評價；重抓單位財經(jīng)紀(jì)律遵守狀況的評價；重抓經(jīng)營管理及績效責(zé)任的評價（領(lǐng)導(dǎo)人）；重抓重大經(jīng)濟決策責(zé)任的評價；重抓安全穩(wěn)定責(zé)任的評價；社會及法律責(zé)任的評價等，以此完善國有企業(yè)的評價鏈條，而后按照企業(yè)特色，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展責(zé)任、廉潔自律責(zé)任等評價，實現(xiàn)高針對性、高適用性。

（二）構(gòu)建國有企業(yè)特色的經(jīng)濟責(zé)任評價，避免模糊化建設(shè)

國有資產(chǎn)及廉政是國有企業(yè)管理中最為明顯的特征。資產(chǎn)管理上，要明確資產(chǎn)質(zhì)量變動與持續(xù)發(fā)展情況指標(biāo)的建設(shè)與運用。指標(biāo)設(shè)計上，可以從資產(chǎn)質(zhì)量改善狀況、財務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化情況、資產(chǎn)運營效率提高情況、發(fā)展能力提升情況四方面設(shè)定指標(biāo)。由于人事制度問題集中于領(lǐng)導(dǎo)層，因此要重視廉潔指標(biāo)建設(shè)。由于此指標(biāo)情況很難在財務(wù)資料中體現(xiàn)出來，這項評價的復(fù)雜程度及困難程度跟高。在解決這一問題時，一方面可以通過人事部門、紀(jì)檢機關(guān)等通報進行審計查證，另一方面可向職工及管理層發(fā)問卷調(diào)查表，以確定重點查證對象，進行針對性查證，從而確定企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人是否存在不廉潔行為。

（三）定性定量結(jié)合，提高評價成果體現(xiàn)能力

只有定性、定量相結(jié)合，經(jīng)濟責(zé)任審計評價才能真正貼合項目工作，在相關(guān)文件中，要明確指標(biāo)制定原則與細(xì)化方法，要構(gòu)建具備國有企業(yè)特色的、明確的評價方法體系。定量分析是審計評價的主要手段，定量分析工作，需要重抓數(shù)據(jù)來源，確保定量分析數(shù)據(jù)的真實性、完整性，運用評價標(biāo)準(zhǔn)分析后，具備量化的客觀性與準(zhǔn)確性，包括評價標(biāo)準(zhǔn)與評價檔次兩個基本要素。定性分析是審計評價的輔助方法，由于定量分析無法體現(xiàn)非數(shù)據(jù)因素的客觀效果，一些事項如內(nèi)部控制情況、廉潔情況等無法被量化 ，因此要引入定性分析，并且注意分析中多方意見的綜合、方法技術(shù)的規(guī)范等。值得注意的是，除了定性定量分析，評價的組織程序和方法，以及評價結(jié)果的運用方式和效力是實務(wù)中此存在模糊和不足的要點。針對這一問題，一方面，要強調(diào)頂層重視，強化領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識，協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動全局；另一方面，要推行多向?qū)徲嫵兄Z制度，正確區(qū)分會計、經(jīng)濟以及審計責(zé)任，避免模糊化操作；最后，要將評價結(jié)果直接引入績效體系，對于領(lǐng)導(dǎo)層及中層干部，應(yīng)當(dāng)強調(diào)對升遷的影響，對于基層員工，應(yīng)當(dāng)更多與工資福利掛鉤。

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