張煜

摘要：近年來，在新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度依然可觀，之前的稅制已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其是營業(yè)稅重復(fù)征稅，限制企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。航空運(yùn)輸業(yè)是我國“營改增”改革的一部分，其組織結(jié)構(gòu)大、經(jīng)營地域廣、服務(wù)種類多、營業(yè)成本支出大。本文以東方航空公司為例，比較“營改增”前后稅負(fù)，并針對性提出相應(yīng)稅收籌劃措施。

關(guān)鍵詞：“營改增” 航空運(yùn)輸業(yè) 稅收負(fù)擔(dān)

一、實(shí)施“營改增”的原因

1994年我國進(jìn)行稅制改革，確定增、營兩稅在我國稅收體系的地位。我國營業(yè)稅對經(jīng)營者收入全額征稅，成本費(fèi)用不能在稅前扣除，且營業(yè)稅忽視產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可能會多次納稅。

增值稅只對購進(jìn)貨物、勞務(wù)等的增加額征稅，其稅收效應(yīng)是中性的，無論生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)如何變化，繳納的稅收均不會變化，徹底消除了多環(huán)節(jié)、階梯式重復(fù)征稅的問題。

我國在2014年共有410萬納稅人參與“營改增”試點(diǎn)，2014年全年因“營改增”改革造成稅收負(fù)擔(dān)降低的納稅人超過95%，共計減少營業(yè)稅額898億。

二、“營改增”后航空運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的變化

設(shè)A為營運(yùn)收入，試點(diǎn)前該航空運(yùn)輸公司應(yīng)該繳納A*3%的營業(yè)稅。試點(diǎn)后，假設(shè)營業(yè)額為含稅的應(yīng)稅收入，B是可以抵扣的全部進(jìn)項稅額，則應(yīng)繳納增值稅為（A/（1+11%））×11%-B?；喩鲜降肂=0.0691A。即當(dāng)B=0.0691A時，“營改增”前后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變，現(xiàn)金流亦不變。試點(diǎn)后若企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額減少，城建稅和教育費(fèi)附加也會相應(yīng)減少。

“營改增”后由于需要扣除增值稅，營業(yè)收入比原來計算的應(yīng)稅收入要少，會使公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額減少。而“營改增”后，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)固定資產(chǎn)、貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額可以從相應(yīng)的成本中扣除，會使公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額增加。

三、“營改增”后東方航空公司稅收負(fù)擔(dān)的變化

（一）“營改增”后東方航空公司稅收負(fù)擔(dān)的變化

從2010年到2014年東方航空公司的經(jīng)營狀況良好，收入一直平穩(wěn)增加，2010年的營業(yè)收入是750億元，2014年的營業(yè)收入增加到897億元，比2010年增加19.60%。東方航空公司的營業(yè)稅金及附加從2010年到2014年一直在減少，從2010年的14.63億元減少到2014年的1.07億元，比2010年降低了92.69%，尤其是在首次進(jìn)行“營改增”的2012年，營業(yè)稅金及附加的降低幅度為62.84%，稅負(fù)降低非常明顯。

（二）“營改增”后東方航空公司稅收負(fù)擔(dān)降低的原因

1、試點(diǎn)后東方航空公司的進(jìn)項稅額可以抵扣

改革之后，東方航空公司為一般納稅人，雖然增值稅的稅率提高很多，但由于飛機(jī)、零部件、航空燃油等的成本高，供貨商也均為一般納稅人，從而相應(yīng)的進(jìn)項稅額多，在銷項稅額穩(wěn)定的情況下，整體稅負(fù)降低。

2、飛機(jī)燃油等占成本比例大且進(jìn)項稅額能夠抵扣

近三年來，東方航空公司飛機(jī)燃料的成本占總成本的比例均接近40%，是總成本中異常重要的一部分，這些飛機(jī)燃料的進(jìn)項稅額能夠抵扣相當(dāng)一部分的銷項稅額。

3、東方航空公司外購飛機(jī)等固定資產(chǎn)成本大、進(jìn)項稅額多

東方航空公司外購飛機(jī)等固定資產(chǎn)成本極高、價值較大，東方航空公司在購進(jìn)此類固定資產(chǎn)的當(dāng)期，擁有滿足要求的進(jìn)項稅額，從而減少應(yīng)納稅額。

四、對整個航空運(yùn)輸企業(yè)降低稅負(fù)的參考性建議

（一）科學(xué)規(guī)劃航空運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)的更新節(jié)奏

由于飛機(jī)等進(jìn)項稅額較大，將促進(jìn)企業(yè)加快更新固定資產(chǎn)的步伐。但航空運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)購買成本較高，且航空運(yùn)輸設(shè)備使用壽命長，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定飛機(jī)的使用壽命為10年。航空運(yùn)輸企業(yè)必須處理好企業(yè)設(shè)備更新與增值稅進(jìn)項稅額抵扣之間的關(guān)系，避免造成不必要的投資浪費(fèi)。

（二）抓好發(fā)票業(yè)務(wù)流程工作

航空運(yùn)輸企業(yè)要想在合法的條件下減輕企業(yè)稅負(fù)，一方面要在和上游企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時及時取得增值稅專用發(fā)票，另一方面向下游企業(yè)按照發(fā)票的開具要求正確地開具發(fā)票。

（三）注重企業(yè)財務(wù)人員及相關(guān)員工稅務(wù)知識的培訓(xùn)

現(xiàn)在航空運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)種類更繁瑣，業(yè)務(wù)類型更復(fù)雜。應(yīng)該仔細(xì)區(qū)分不同業(yè)務(wù)類別，按照適用稅率精確計算繳納應(yīng)納稅額，這就需要企業(yè)聘請高素質(zhì)、高技能的財務(wù)人員并定期進(jìn)行財務(wù)技能、財務(wù)知識培訓(xùn)。

（四）全面考慮各方面因素，定價合適且能獲利

“營改增”后，航空運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)、燃料的入賬價值因?yàn)樵鲋刀惖目鄢鴾p少，這使得企業(yè)購進(jìn)運(yùn)輸勞務(wù)的成本和管理費(fèi)用等降低。企業(yè)應(yīng)該在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)情況下根據(jù)市場供求關(guān)系以及企業(yè)自身運(yùn)輸勞務(wù)科學(xué)合理定價，開拓市場，提升企業(yè)經(jīng)營情況。

“營改增”是我國稅收體系改革上一次重要實(shí)踐，完善了我國稅收體系存在的不合理之處。從改革成果看，參與改革的企業(yè)稅負(fù)降低明顯，企業(yè)現(xiàn)金流增加。通過對東方航空公司稅負(fù)降低的原因進(jìn)行分析，從而對整個行業(yè)提出建議。航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本公司實(shí)際情況采取相應(yīng)的措施，從而達(dá)到為本公司減稅的目的。

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