村級(jí)代管資金賬務(wù)處理程序

□　龍卷林

村級(jí)代管資金賬務(wù)處理程序

□龍卷林

村級(jí)集體資金，主要是指村集體獲得的上級(jí)補(bǔ)助收入、轉(zhuǎn)移支付收入、資產(chǎn)資源出租拍賣(mài)經(jīng)營(yíng)獲得的收入、捐贈(zèng)收入、村辦企業(yè)的上繳、歷史形成的資金存量等，從農(nóng)村“三資”代理中心的會(huì)計(jì)角度看，村級(jí)資金實(shí)際就是代管資金（各村合并設(shè)銀行賬戶(hù)）或銀行存款（各村單獨(dú)設(shè)銀行賬戶(hù)）。作為第一線(xiàn)的村會(huì)計(jì)（實(shí)際上就是村出納），非常有必要了解村級(jí)資金的賬務(wù)處理程序，從而避免賬務(wù)處理錯(cuò)誤引發(fā)一系列問(wèn)題。筆者從村會(huì)計(jì)（出納）角度出發(fā)，以各村合并存款設(shè)銀行賬戶(hù)為例，談?wù)劥寮?jí)資金在村集體和農(nóng)村“三資”代理中心來(lái)往的賬務(wù)處理程序。

一、錯(cuò)誤盤(pán)點(diǎn)

一些村會(huì)計(jì)受知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力、主要負(fù)責(zé)人認(rèn)知的影響，在村與農(nóng)村“三資”代理中心的資金往來(lái)中，往往容易犯以下幾點(diǎn)錯(cuò)誤：

1.漏記收入

比如，某村收到縣扶貧辦扶貧款20萬(wàn)元，縣扶貧辦直接將款撥到鎮(zhèn)財(cái)政所，鎮(zhèn)財(cái)政所將20萬(wàn)元扶貧款轉(zhuǎn)賬到農(nóng)村“三資”代理中心賬戶(hù)，“三資”代理中心會(huì)計(jì)開(kāi)出收據(jù)“收到某村代管資金20萬(wàn)元”。村會(huì)計(jì)在收到“三資”中心票據(jù)后，往往將“三資”中心票據(jù)作以下處理：

借：應(yīng)收款—代管資金

200000

貸：銀行存款200000

而忘記了還應(yīng)該開(kāi)具一張收據(jù)，即開(kāi)具收到縣扶貧辦20萬(wàn)元扶貧款的收據(jù)，同時(shí)作以下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款200000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 200000

這樣做的后果，就是沒(méi)有正確地把收入記入賬戶(hù)。

2.漏記支出

筆者在審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)個(gè)別村會(huì)計(jì)將農(nóng)村“三資”代理中心開(kāi)具的收到代管資金的票據(jù)，當(dāng)作無(wú)用票據(jù)一直不入賬，從而形成該村現(xiàn)金余額過(guò)大，村賬與“三資”代理中心賬對(duì)應(yīng)不上，造成很大的誤會(huì)和影響。村會(huì)計(jì)將任何一筆款項(xiàng)繳存到農(nóng)村“三資”代理中心，都應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：

如某村將10萬(wàn)元收入繳存到“三資”代理中心，應(yīng)記：

借：應(yīng)收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

實(shí)際工作中，如果不將“三資”代理中心開(kāi)具的收到代管資金的票據(jù)記賬，直接后果就是現(xiàn)金余額過(guò)大、村會(huì)計(jì)認(rèn)為無(wú)錢(qián)而“三資”代理中心認(rèn)為該村存款較多的現(xiàn)象。

3.不必要處理

按照“收支兩條線(xiàn)”的管理原則，村級(jí)收入任何一筆收入，首先要繳存到農(nóng)村“三資”代理中心，然后再按照需要從農(nóng)村“三資”代理中心撥付回去。但有些現(xiàn)收現(xiàn)支的收入，如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付得來(lái)的直接支付村干工資、組長(zhǎng)工資、村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)等支出，就沒(méi)有必要通過(guò)往來(lái)處理。如果作往來(lái)處理，就會(huì)造成收入支出都重復(fù)的結(jié)果。

4.記錯(cuò)科目

如某村從鎮(zhèn)“三資”代理中心收到秸稈禁燒工作經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，本應(yīng)記：

借：銀行存款30000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入—上級(jí)撥款

30000

而村會(huì)計(jì)因?yàn)橹苯訌摹叭Y”代理中心領(lǐng)款，錯(cuò)記為：

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收款—代管資金30000

5.漏收漏支

如鎮(zhèn)政府安排某村計(jì)生經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，鎮(zhèn)財(cái)政所將款項(xiàng)撥付到農(nóng)村“三資”代理中心賬戶(hù)，村會(huì)計(jì)直接將款項(xiàng)領(lǐng)回并支付相關(guān)費(fèi)用，既沒(méi)有開(kāi)出收到鎮(zhèn)政府計(jì)生經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元的收據(jù)，也沒(méi)有向“三資”代理中心索取收到統(tǒng)管資金3萬(wàn)元的票據(jù)。

這樣做的結(jié)果，一是沒(méi)有正確反映收入來(lái)源，二是造成村會(huì)計(jì)賬面存款與“三資”代理中心賬面對(duì)應(yīng)不上的現(xiàn)象。

二、合理程序

綜合各地先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合多年工作實(shí)際，筆者認(rèn)為村會(huì)計(jì)在處理村與農(nóng)村“三資”代理中心的資金往來(lái)中，除少數(shù)情況外，要謹(jǐn)記“兩收兩支”的原則。即村從收到收入開(kāi)始，到直接支付，村會(huì)計(jì)要記兩次收入，兩次支出。

【例1】五里村收到鎮(zhèn)政府征地款及青苗費(fèi)、地上附著物款128萬(wàn)元，村會(huì)計(jì)將款項(xiàng)通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票繳存到鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心賬戶(hù)，后又從鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心領(lǐng)回，用于支付農(nóng)戶(hù)補(bǔ)償，村集體提留6萬(wàn)元。村會(huì)計(jì)應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：

1.繳存處理（第一次收支），村會(huì)計(jì)需開(kāi)收據(jù)與鎮(zhèn)政府結(jié)算。

借：銀行存款1280000

貸：征地補(bǔ)償款

1280000（收款）

借：應(yīng)收款—代管資金

1280000

貸：銀行存款1280000

2.支付農(nóng)戶(hù)（第二次收支）。

借：銀行存款1220000

貸：應(yīng)收款—代管資金

1220000

借：現(xiàn)金1220000

貸：銀行存款1220000

借：征地補(bǔ)償款1220000

貸：現(xiàn)金1220000

【例2】楊家村收到縣扶貧辦扶貧款10萬(wàn)元，縣扶貧辦將款項(xiàng)直接撥付到鎮(zhèn)財(cái)政所，財(cái)政所通知村會(huì)計(jì)以轉(zhuǎn)賬支票形式將款項(xiàng)繳存至農(nóng)村“三資”代理中心賬戶(hù)，村會(huì)計(jì)及時(shí)將款項(xiàng)領(lǐng)回支付工程款。

繳存處理（第一次），村會(huì)計(jì)需開(kāi)收據(jù)與縣扶貧辦結(jié)算。

借：銀行存款100000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入—上級(jí)補(bǔ)助

100000

借：應(yīng)收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

支付工程款（第二次），村會(huì)計(jì)需領(lǐng)回款項(xiàng)并支出工程款。

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收款—代管資金

100000

借：在建工程

—某工程形成的資產(chǎn)

100000

貸：銀行存款100000

【例3】古城村收到房租收入10萬(wàn)元，村會(huì)計(jì)將款項(xiàng)繳存至鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心賬戶(hù)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100000

貸：其他收入

—房租收入100000

借：應(yīng)收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

【例4】河鎮(zhèn)村因?qū)嵤耙皇乱蛔h”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目，某公司同意捐款10萬(wàn)元，因村集體沒(méi)有銀行賬戶(hù)，某公司將款項(xiàng)10萬(wàn)元直接打入鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心賬戶(hù)，某公司并沒(méi)有索取村集體收據(jù)，只是通知該村款項(xiàng)已支付。這時(shí)，應(yīng)作以下處理：

第一步，村會(huì)計(jì)需及時(shí)與鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心總出納聯(lián)系，到開(kāi)戶(hù)行查詢(xún)款項(xiàng)是否到位，若到位，及時(shí)索取存款入賬通知單。

第二步，村會(huì)計(jì)與“三資”代理中心總出納憑入賬通知單作會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款100000

（村會(huì)計(jì)需開(kāi)收據(jù)）

貸：其他收入—捐助收入

100000

“三資”中心總出納需開(kāi)收據(jù)，村會(huì)計(jì)憑據(jù)作往來(lái)賬

借：應(yīng)收款—代管資金

100000

貸：銀行存款100000

這樣處理的結(jié)果，一是正確地反映了收入來(lái)源，二是弄清了資金流向，三是明晰了往來(lái)程序。

三、建議

鑒于各地村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式的差異、管理水平的差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，以及會(huì)計(jì)水平的高低，筆者認(rèn)為，要做好村級(jí)資金管理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，要做到以下兩方面工作：

第一，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線(xiàn)。必須堅(jiān)持先收后支、嚴(yán)禁坐收坐支的原則，杜絕村級(jí)資金游離于管理“籠子”之外，杜絕“兩本賬”，現(xiàn)金余額實(shí)行限額管理。

第二，村會(huì)計(jì)必須建立集體資金臺(tái)賬，定期與農(nóng)村“三資”代理中心核對(duì)資金余額，若有差錯(cuò)，及時(shí)查找原因并改正。村會(huì)計(jì)建立集體資金臺(tái)賬并定期核對(duì)余額的好處是：一是時(shí)刻掌握資金信息，為“兩委”決策提供準(zhǔn)確的資金數(shù)據(jù)；二是避免失誤，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，使糾錯(cuò)的時(shí)限縮短。

（作者單位：安徽省舒城縣城關(guān)鎮(zhèn)農(nóng)村三資代理中心）