韓東海

（石家莊鐵道大學(xué)，河北，石家莊 050043）

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“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響及對(duì)策

韓東海

（石家莊鐵道大學(xué)，河北，石家莊 050043）

摘 要：我國逐步推行的“營改增”政策，將對(duì)國內(nèi)高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生較大的影響?！盃I改增”會(huì)對(duì)高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、原納營業(yè)稅的部分業(yè)務(wù)稅率、高校稅負(fù)、稅款繳納風(fēng)險(xiǎn)、科研工作、貸款等方面產(chǎn)生影響。為了貫徹實(shí)施國家稅收改革，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，保障高校健康穩(wěn)定發(fā)展，高校應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門人員的素養(yǎng)，完善發(fā)票管理制度，完善高校會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)稅收籌劃，重視納稅申報(bào)流程的變化。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財(cái)務(wù)工作

本文信息：韓東海.“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響及對(duì)策［J］.石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2016，10（1）：46－49.

一、“營改增”政策出臺(tái)背景及內(nèi)容

（一）政策出臺(tái)背景

增值稅、營業(yè)稅是我國最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，二者長(zhǎng)期并存的局面是在1994年的稅制改革后形成的，即在銷售及加工領(lǐng)域執(zhí)行增值稅，而在勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三個(gè)領(lǐng)域仍然實(shí)施營業(yè)稅。營業(yè)稅的計(jì)稅原理帶來的主要弊端是營業(yè)稅鏈條內(nèi)的重復(fù)征收，而且造成下游的增值稅納稅企業(yè)無法抵扣營業(yè)稅，使得增值稅納稅企業(yè)的稅負(fù)偏重。同時(shí)，營業(yè)稅屬于地稅，增值稅屬于國稅，對(duì)于一些混合銷售和兼營，往往給稅收征管帶來困難。而實(shí)行增值稅的行業(yè)，避免了營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，稅收負(fù)擔(dān)下降，發(fā)票管理也日益規(guī)范化，提高了生產(chǎn)效率。而仍然實(shí)行營業(yè)稅的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，則仍然受到重復(fù)征稅的制約［1］。

為了減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，完善企業(yè)稅制結(jié)構(gòu)，2010年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：2011年，要“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。2012年1 月1日起，在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展?fàn)I“改增”試點(diǎn)，目前已拓展到鐵路、郵政、電信和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)［2］。

（二）“營改增”改革的主要內(nèi)容

“營改增”實(shí)質(zhì)上是一個(gè)稅種的變化，是將以前應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楦恼髟鲋刀?，按照增值稅的一般?jì)稅規(guī)則計(jì)算應(yīng)納稅金。這樣可以減少重復(fù)納稅的問題?！盃I改增”前高校涉及的稅種主要有營業(yè)稅、營業(yè)稅附加、所得稅、增值稅、印花稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。隨著“營改增”的施行，高校將不再涉及營業(yè)稅及附加?！盃I改增”涉及到高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，其中對(duì)高校的橫向科研收入中的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢的影響較大，由原來繳納5%的營業(yè)稅改為繳納增值稅，并且，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)原來是由省級(jí)科技主管部門認(rèn)定免稅合同，由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票，現(xiàn)改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。另外，高校中的信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等也都納入了“營改增”的范圍。高校“營改增”的實(shí)施使得原有財(cái)務(wù)工作發(fā)生了變化。

二、“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

（一）使高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化

在執(zhí)行“營改增”之前，高校施行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。由于繳納營業(yè)稅時(shí)是不涉及到進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的，相關(guān)的收入應(yīng)該是實(shí)際的收入，相關(guān)的成本是實(shí)際發(fā)生的花費(fèi)，所收的營業(yè)稅＝（收入－成本）×相關(guān)的稅率。執(zhí)行“營改增”后，繳納增值稅與權(quán)責(zé)發(fā)生制相符合，與高校原有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是不相符合的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅的基礎(chǔ)是不含稅的銷售額，此時(shí)的收入＝實(shí)際收到的金額－銷項(xiàng)稅額，成本＝實(shí)際的支出－進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)繳納的增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）原納營業(yè)稅的部分業(yè)務(wù)稅率發(fā)生變化

在執(zhí)行“營改增”之前，高校一般按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，并且要繳納相應(yīng)的附加稅，在簽訂相關(guān)科研項(xiàng)目合同時(shí)，還要繳納印花稅。在執(zhí)行“營改增”后，高校的納稅人還是分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人，銷售額超過500萬元的屬于一般納稅人，銷售額沒有達(dá)到500萬元的屬于小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅稅率在原有的17%和13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%的兩檔低稅率，小規(guī)模增值稅的稅率仍然為3%。高校不符合一般納稅人資格的，要繳納3%的增值稅，在高校符合一般納稅人資格時(shí)，需要繳納6%的增值稅。

（三）一般計(jì)稅方法減輕了高校的稅負(fù)

在執(zhí)行“營改增”后，高校如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么由原來繳納5%的營業(yè)稅稅率就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納3%的增值稅稅率，所以，當(dāng)高校作為小規(guī)模納稅人時(shí)稅負(fù)就減少了40%。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，那么由原來繳納5%的營業(yè)稅稅率就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納6%的增值稅稅率，看似此稅率是有所增加，但此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣增值稅稅額的，如：高?？梢钥紤]購買有助于教學(xué)的設(shè)備、固定資產(chǎn)以及圖書等，在購買時(shí)可以取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，由于這部分資產(chǎn)用于高校的教學(xué)、科研，這樣可以對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理抵扣。綜上可知，無論高校是否是一般納稅人，都會(huì)降低高校的稅負(fù)，可以充分地發(fā)揮高校經(jīng)費(fèi)的利用率，促進(jìn)高校穩(wěn)定發(fā)展。

（四）發(fā)票管理的規(guī)范化避免了高校繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)

在執(zhí)行“營改增”之前，由于我國的營業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在，使高校的一些混合銷售中的復(fù)雜交易合同，無法順利實(shí)施，由于稅種和稅率的不確定性和復(fù)雜性，也可能會(huì)由于財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí)素養(yǎng)不高，使得高校不能正確的繳納營業(yè)稅和增值稅，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)遺漏或者多繳納應(yīng)繳納的稅額，因此高校會(huì)繳納一些沒有必要的滯納金或者罰款，增加高校的稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管難度。在執(zhí)行“營改增”后，將之前營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改變?yōu)樵鲋刀?，高校在繳納稅款時(shí)，稅種和稅率就會(huì)變得簡(jiǎn)單，類似上述的情況就不會(huì)再發(fā)生。

（五）促進(jìn)了高?？蒲腥藛T的科研工作

高?？蒲许?xiàng)目按照資金來源可分為橫向和縱向科研兩種類型，縱向科研是指由政府部門批準(zhǔn)立項(xiàng)，資金由政府相關(guān)機(jī)構(gòu)支持的項(xiàng)目，縱向科研開具的行政事業(yè)性收款憑據(jù)是由財(cái)政部統(tǒng)一監(jiān)制的，不涉及營業(yè)稅和增值稅等稅款。橫向科研是由項(xiàng)目申請(qǐng)方（一般為學(xué)校）根據(jù)企業(yè)的科研需求申請(qǐng)立項(xiàng)，與企業(yè)單位簽訂提供服務(wù)的合同，取得企業(yè)資金支持的科研項(xiàng)目［3］。在執(zhí)行“營改增”后對(duì)目前高校的橫向科研產(chǎn)生了很大的影響，對(duì)于被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校來說，“營改增”之后稅負(fù)有所減少，從而促進(jìn)了高校與企事業(yè)單位的合作，加速了新的科研項(xiàng)目的引進(jìn)。對(duì)于被認(rèn)定為一般納稅人的高校來說，在高校引進(jìn)科研項(xiàng)目時(shí)，企事業(yè)單位可以為高校開具增值稅專用發(fā)票，此時(shí)高校就可以抵扣增值稅的稅額，從而降低了成本，提高了科研工作人員的積極性和主動(dòng)性。通過“營改增”的全面施行，促進(jìn)了高校的橫向科研，寬展了高校與企事業(yè)單位的合作，也增加了高校在科研方面的進(jìn)展［4］。

（六）規(guī)避了高校盲目貸款

在執(zhí)行“營改增”之后，高校繳納的營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變，增值稅是價(jià)外稅，并且還可以執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的制度。例如高校購置的學(xué)校所需的多媒體教學(xué)設(shè)備、教學(xué)用低值易耗品以及科研用的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票以后，支付給銷售方的增值稅可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)或物資成本。從而使高校的資產(chǎn)總額比在執(zhí)行“營改增”之前的要有所減少，導(dǎo)致高校的資產(chǎn)負(fù)債率有所提升［5］。資產(chǎn)負(fù)債率越高，高校的償債能力就會(huì)越弱，高校進(jìn)行貸款的可信度就會(huì)越低。當(dāng)高校資產(chǎn)負(fù)債率降低時(shí)，高校的償債能力就會(huì)越高，高?？赡軙?huì)進(jìn)行盲目的貸款，由于貸款的利息使高校的成本增加，還有可能導(dǎo)致一系列不良的影響。由于“營改增”之后高校的資產(chǎn)負(fù)債率提高，高校就會(huì)謹(jǐn)慎融資，高校能夠規(guī)避盲目的貸款。

三、推進(jìn)高校實(shí)施“營改增”的建議

（一）提升財(cái)務(wù)部門人員的素養(yǎng)

在高校施行“營改增”后，高校的財(cái)務(wù)部門人員對(duì)此項(xiàng)政策不太理解，或者是財(cái)務(wù)部門管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí)掌握的不是太完善，常常會(huì)出現(xiàn)多繳納或少繳納稅款的問題，高校會(huì)面臨著補(bǔ)交稅款和罰款，使得在推行“營改增”這項(xiàng)政策時(shí)有一些阻礙，不能夠使其順利地實(shí)施，使高校承擔(dān)了稅收風(fēng)險(xiǎn)和不必要的成本。因此，高校的負(fù)責(zé)人員應(yīng)該及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，使他們能夠徹底的明白和理解“營改增”的真正含義，高校的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該及時(shí)關(guān)注“營改增”的優(yōu)惠政策，以最大限度的為高校減輕稅負(fù)，減輕高校的成本，促進(jìn)高校的發(fā)展。

（二）完善發(fā)票管理制度

“營改增”在高校全面實(shí)施后，高校必須完善發(fā)票的管理制度，成立相關(guān)發(fā)票的管理機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)的責(zé)任，保證高校日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展。當(dāng)高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，高校就不能開具增值稅專用發(fā)票只能開具普通發(fā)票，接受高校提供的勞務(wù)時(shí)，接受方往往會(huì)要求高校開具增值稅專用發(fā)票，此時(shí)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，所以高校作為小規(guī)模納稅人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票的領(lǐng)購和使用的環(huán)節(jié)。當(dāng)高校作為一般納稅人時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵扣，這也通常是納稅環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)領(lǐng)域。高校應(yīng)對(duì)增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，防止經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生，保障學(xué)校的聲譽(yù)。高校應(yīng)制定完善的增值稅發(fā)票管理制度，對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、使用進(jìn)行嚴(yán)格的審查。對(duì)獲取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核，與所用的信息進(jìn)行核對(duì)，確保進(jìn)項(xiàng)稅能夠合理的抵扣，以減少增值稅應(yīng)納稅額，減輕高校的稅負(fù)。在執(zhí)行“營改增”后，高校的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該及時(shí)的轉(zhuǎn)換思維，以適應(yīng)新的稅收要求，加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制制度，對(duì)發(fā)票的開具、使用等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，來防范高校的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)［5］。

（三）完善高校會(huì)計(jì)核算制度

“營改增”旨在減少納稅人的稅負(fù)，和避免高校和其他納稅機(jī)構(gòu)重復(fù)征稅，高?？梢园咽∠碌亩惪钣糜趯W(xué)校的文化和科技建設(shè)，提升高校的教育水平。在執(zhí)行“營改增”之前，高校在繳納營業(yè)稅時(shí)計(jì)稅的稅種比較簡(jiǎn)單，但是在執(zhí)行政策之后，增值稅所采取的是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度，會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由原來的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，所涉及的會(huì)計(jì)核算科目范圍也在逐漸的擴(kuò)大，因此加強(qiáng)了對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的要求［6］。在執(zhí)行“營改增”之后，會(huì)計(jì)的收入和支出的核算發(fā)生了變化，高校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該增加相關(guān)會(huì)計(jì)人員的配備，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)的建立增值稅明細(xì)賬，與增值稅專用發(fā)票的信息進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，準(zhǔn)確記錄和生成相對(duì)應(yīng)增值稅核算的明細(xì)賬。在日常的往來賬目上，高校的財(cái)務(wù)部門管理人員應(yīng)重視收入與支出賬目的核算與原有政策的不同。在引進(jìn)科研項(xiàng)目時(shí)應(yīng)將款項(xiàng)換算成不含稅的款項(xiàng)，進(jìn)行收入的確認(rèn)并進(jìn)行增值稅的核算。高校的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該準(zhǔn)確的理解“營改增”的政策，對(duì)高校的收入和支出進(jìn)行合理、準(zhǔn)確地核算和記錄賬目［7］。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃

“營改增”的主要目的是調(diào)整整個(gè)行業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)，并對(duì)高校推出一些優(yōu)惠政策，高校應(yīng)該合理地利用國家政策來減輕稅負(fù)。在“營改增”后，高校如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，就會(huì)從以前繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾惵蕪囊郧暗?%降低到了3%，由此可知通過國家政策的推行可以降低高校的稅負(fù)。高校如果被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，就應(yīng)充分利用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如，應(yīng)該加大進(jìn)項(xiàng)稅的稅額，盡量的不引進(jìn)不能抵扣的科研項(xiàng)目，盡量不與不能開具增值稅專用發(fā)票的企事業(yè)單位進(jìn)行橫向合作研究，并且要開具正規(guī)合法的增值稅專用發(fā)票，保證財(cái)務(wù)部門在抵扣稅款時(shí)能夠順利的進(jìn)行［8］。另外，高校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該不定期地對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查和核審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校稅收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并提出合理有效的建議，以實(shí)現(xiàn)高校稅收管理效益的最大化。

（五）重視納稅申報(bào)流程的變化

在執(zhí)行“營改增”之后，納稅的申報(bào)程序有所變化，高校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該重視申報(bào)程序的變化。高校被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，增值稅為價(jià)外稅，申報(bào)的銷售額為不含稅的銷售額，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)的環(huán)節(jié)比較多，而且納稅人有差額征稅項(xiàng)目的，必須在第一次申報(bào)之前，到主管國稅機(jī)關(guān)辦理差額征稅備案登記手續(xù)［9］。所以，高校應(yīng)重視“營改增”后納稅流程的變化，督促財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)軟件和稅務(wù)軟件的學(xué)習(xí)，盡量減少申報(bào)流程中產(chǎn)生的錯(cuò)誤，確保高校在納稅申報(bào)程序中的正確性。

四、結(jié)語

綜上所述，高?！盃I改增”的啟動(dòng)，由于相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，相應(yīng)的理論研究也不太成熟，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的研究和探索，進(jìn)而找到與高校相適應(yīng)的對(duì)策，最終使“營改增”的政策能夠在高校中順利地開展實(shí)施?！盃I改增”政策的實(shí)施過程是一個(gè)長(zhǎng)期而又復(fù)雜并且系統(tǒng)的工程，在這個(gè)過程中不可避免的會(huì)遇到一些阻礙，高校財(cái)務(wù)部門的人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的重要性和面臨的一切機(jī)遇和挑戰(zhàn)，應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)素養(yǎng)，與此同時(shí)也需要政府有關(guān)部門的配合。因此，高校應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)稅收籌劃、重視納稅申報(bào)流程的變化，以規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，使高校能夠快速地適應(yīng)國家的稅收改革和財(cái)經(jīng)法規(guī)的不斷變化，從而保證高校高速、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

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Effects and Countermeasures of the University Financial Work on the Shift from Business Tax to VAT

HAN Dong－h(huán)ai
（Shijiazhuang Tiedao University，Shijiazhuang，050043，China）

Abstract：China has gradually implemented the reform program to replace the business tax with the value－added tax（VAT），which will have a great influence on the financial work of colleges and universities.The reform policy will have an impact on the college accounting basis，original satisfied business tax part of the business tax，the tax burden，tax payment risk，scientific research，loan and other aspects.In order to carry out the national tax reform，standardize the financial behavior，and ensure the healthy and stable development，colleges and universities should improve the quality of financial personnel，reinforce the management system and the accounting system of colleges and universities，strengthen tax planning，and pay attention to the change of tax reporting process.

Key words：shift from business tax to VAT；universities and colleges；financial work

作者簡(jiǎn)介：韓東海（1973－），男，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

收稿日期：2015－03－25

文章編號(hào)：2095－0365（2016）01－0046－04

中圖分類號(hào)：G647.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.13319／j.cnki.sjztddxxbskb.2016.01.08