崔天培, 尚　利

(1. 沈陽大學 計財處, 遼寧 沈陽　110044;

2. 北京國土資源部和平里招待所 綜合財務部, 北京　100013)

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完善我國居民非工薪收入個人所得稅征繳問題的探討

崔天培1, 尚利2

(1. 沈陽大學 計財處, 遼寧 沈陽110044;

2. 北京國土資源部和平里招待所 綜合財務部, 北京100013)

摘要:分析了高收入者個人所得稅管理中的問題:管理政策適用性差、現(xiàn)金與發(fā)票管理制度執(zhí)行力差,稅收征管稽查和處罰力度不夠等。提出逐步建立高收入者稅源信息庫,加強調(diào)查、評估和稅務稽查工作,對拒不申報的納稅人依法懲處,加強與個稅監(jiān)管相關的現(xiàn)金與發(fā)票等項配套管理制度的完善,加大稅法宣傳和稅納稅服務力度等具體措施。

關鍵詞:高收入者; 個人所得稅; 管理; 政策

2014年,我國個人所得稅收入7 377億元,同比增長12.9%,占全年稅收收入103 768億元的7.11%。個人所得稅主要是通過工資薪金代扣代繳,其中偶然所得、勞務費等工資薪金外收入特別容易出現(xiàn)人為遺漏,這也是目前階段造成居民收入不均等的主要原因之一[1]。分類征收是個人所得稅征收的主要辦法,依據(jù)收入的不同,實行7級超額累進稅率,例如應納稅所得額在55 000~80 000元之間的,按35%稅率征收個人所得稅并減去速算扣除數(shù)5 505元后扣繳個人所得稅；應納稅所得額在1 500~4 500元之間的,按10%稅率征收個人所得稅并減去速算扣除數(shù)105元后扣繳個人所得稅。

當前個人所得稅的征繳還有很大的空間,高收入群體沒有成為納稅主要稅源,相反工薪階層成為繳納個人所得稅的主要群體。兼顧公平與效率的個人所得稅,在任何國家都被設計成讓高收入者多繳稅,低收入者少繳稅的制度。在經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū),個人所得稅征收時有許多免稅項目,例如已婚、子女等都有免稅額,而在此方面我國的免稅項目還有待進一步補充和完善。

我國個人所得稅對高收入者調(diào)控乏力已是不爭的事實。個人收入以多種途徑被改頭換面之后出現(xiàn)在賬上,列支為企業(yè)所得稅前扣除的成本費用,侵蝕了企業(yè)所得稅的稅基。因兩種所得稅管理弱化,最終只能由不具有分配功能的流轉(zhuǎn)稅擔當起為政府聚財?shù)闹厝?造成稅制公平職能缺失。盡管理論界給政府提出了各種建設性意見,實際中的措施辦法也不斷推陳出新,但迄今為止,并未找到讓高收入者依法繳納個稅的良好辦法。本文從研究管理政策的角度,分析我國針對高收入者個人所得稅管理的效果和失效的原因,并提出相應的對策。

一、 個人所得稅管理取得的初步效果

1. 打擊涉及個稅的違法工作取得一定成效

2014年,稅務系統(tǒng)繼續(xù)加大力度,針對各項稅收違法犯罪行為進行嚴厲打擊,共查處補繳入庫稅款1 722億元,比2013年增長了21.4%。其中檢查并處理百萬元以上涉稅違法案件7 302起,比2013年增長了9.5%,稅款查補額386億元,比2013年增長了24.5%[2],移送公安機關的案件3 073件,將2 188名犯罪嫌疑人起訴至檢察機關。僅針對石油石化行業(yè)及地方煉油企業(yè)進行的成品油消費稅專項檢查,就補繳稅款65億元,累計查獲各類發(fā)票違法案件9.9萬起,違法發(fā)票6 005萬份,共抓獲犯罪嫌疑人5 818名,涉及9.6萬個企業(yè),為國家挽回129億元的稅款損失。

企業(yè)實行納稅鑒定,A級納稅人名單在網(wǎng)上公布,實行重點稅源管理,更好的為A級納稅人服務。對于存在違法行為的涉稅企業(yè)實行 "黑名單"制度,嚴格執(zhí)行發(fā)改委、公安部等21部委共同簽署的合作備忘錄中關于全國稅收"黑名單"按季公布的制度,使違法者"一處失信,處處受限",限制涉稅當事人離境、禁止其在政府采購中的招投標活動。

2. 個人所得稅收入結(jié)構有所優(yōu)化

個人所得稅稅源從比較單一的工資薪金收入,向工資薪金所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務報酬所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得多方擴展。2010年和2011年工資薪金所得稅收入與上年相比同比增長率分別為14.4%和23.6%,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅收入同比增長率分別為24.7%和13.1%,勞務報酬所得稅收入同比增長率分別為22.6%和28.0%,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入同比增長率分別為38%和79.2%。2013年和2014年,我國個人所得稅實現(xiàn)收入分別為6 531億元和7 377億元,收入穩(wěn)步增長的同時收入結(jié)構進一優(yōu)化。

3. 財產(chǎn)所得稅收有所增長

2013年,工資薪金所得稅、勞務報酬所得稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅同比增長率分別為13.0%、11.7%和35.2%。2014年上半年,共征收個人所得稅4 069.47億元,比2013年增長12.1%,相比于2013年上半年增長了1.1個百分點。其中個人所得稅收入達到稅收總收入的6.3%。工資薪金所得稅、勞務報酬所得稅、利息股息紅利所得稅分別比同期增加18.5%、19%和4.8%。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅收入下降了12.1%,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入下降了6.3%。

二、個人所得稅征繳環(huán)節(jié)存在的問題

1. “化整為零”的逃稅手段

通俗地說“化整為零”是納稅人一次性(一個月)所得分成多次(多個月),或者分解到多個人的名下,人為地控制每次(每個月)的應納個人所得稅額低于相應的起征點,以達到從低套用含稅級距及稅率,從而少繳或不繳納個人所得稅的目的。案例一：人為地故意拆分個人所得收入并控制在個稅起征點以下。單位支付給個人當月4 200元勞務報酬,帳面體現(xiàn)分6個月發(fā)放,每月發(fā)放700元,不交納個稅。按稅法要求應繳納個稅4 200×(1-20%)×20%=672元,實現(xiàn)逃稅672元。案例二：有些納稅人為逃避個人所得稅將其當月財產(chǎn)租賃所得收入3 000元分別拆分為甲500元,乙600元,丙700元,丁500元,戊700元等多人,不交納個稅。按稅法計算應繳納個人所得稅(3 000-800)×20%=440元,實現(xiàn)逃稅440元。以上兩種逃避個人所得稅的現(xiàn)象在個體工商戶和私營中小型企業(yè)中比較常見,是主管稅務機關重點檢查的對象。

2. 核定稅額企業(yè)的特有逃稅方法

當前稅收管理中有一些企業(yè)采用定額繳納企業(yè)所得稅的方法,因此定稅企業(yè)無須考慮成本、費用列支的多少,帳面上用于人工勞務方面的支出故意少列支,常常是動用老板個人存款或"小金庫",因此無法記帳,造成個人所得稅的稅款流失。例如某定稅企業(yè)支付員工A獎金450 000元,支付B獎金350 000元,支付C獎金80 000元,分別繳納個人所得稅132 245元(450 000×30%-2 755)、86 495元(350 000×25%-1 005)和15 445元(80 000×20%-555),個人所得稅逃稅金額高達234 185元。

三、高收入者個人所得稅管理存在的問題

1. “所得12萬申報制度”實施效果有限

“分類所得稅+個人申報”的“個人所得稅12萬申報制度”,是最具中國特色的稅收管理制度。按照稅務機關的解釋,推行“個人所得稅12萬申報制度”是逐步完善高收入者信息庫存,摸清高收入納稅人收入底數(shù)的重要步驟。但深入研究不難發(fā)現(xiàn),我國個人所得稅在11個稅目征管上各自獨立,相當于11個不相關的稅種,“個人所得稅12萬申報”就是將平時已完稅的各種涉稅信息按“某某人全年應納個人所得稅=∑應稅所得額×適用稅率”公式匯總計算,重新申報一次。應該說,對于大多數(shù)不涉及補稅的納稅人,這些信息隨平時預繳稅款已經(jīng)存在于主管稅務機關信息庫中,按人頭匯總的工作稅務機關自已也能做,集中申報的特別意義不大。因為刻意隱瞞收入信息的個人不會因再次申報而如實填寫;遵從度低的納稅人也不會因為有了此項申報制度就變得自覺起來。

2. 高收入者“如實申報制度”存在疏漏

究竟有多少高收入者沒有加入12萬納稅申報？以美國為例,10%的高收入(年收入11.3萬美元以上)納稅人繳納了71.22%的聯(lián)邦個人所得稅[3]。假設我國10%的高收入者也按此標準實際應納個人所得稅達到稅收總額的70%,則工薪族實際納稅應占稅收總額的30%。那么,2014年我國個人所得稅收入7 377億元(其中約50%為工薪一族的貢獻),則2014年無逃稅的情況下個人所得稅收入=7 377億元×50%÷30%=12 295億元,稅收流失近12 295億元-7 377億元≈5 000億元。由此初步得到這樣的結(jié)論:①我國高收入者主要不是依靠工資薪金取得收入;②我國高收入者逃稅造成的個人所得稅流失嚴重。

3. 私營業(yè)主現(xiàn)金和發(fā)票管理漏洞明顯

在對高收入者個人所得稅征管中,特別是在私營企業(yè)個人所得稅征管方面,仍然存在一些難點:①向個人支付的工資、獎金逃避個人所得稅。如獎金有以現(xiàn)金形式支付不入賬的,有以費用報銷形式支付入“管理費用”“銷售費用”等賬的,還有以老板個人名義支付不入賬的,目的就是超過計稅標準的工資獎金不能賬上體現(xiàn),從而逃避納稅。②關聯(lián)交易逃避個人所得稅。一些投資者同時開辦多個公司,所屬公司之間進行虛假交易,操縱價格,逃避納稅義務。③通過不正當廢業(yè)逃避納稅。企業(yè)長期不進行利潤分配,業(yè)主不領工資或領取少量的工資,然后通過低價處置資產(chǎn)方式將利潤消化掉,最后辦理廢業(yè)達到逃稅目的。④將其個人、家庭成員、親朋好友日常開支混入公司費用逃避納稅義務。導致以上問題產(chǎn)生的根本原因是我國現(xiàn)金和發(fā)票管理漏洞大,如現(xiàn)金自由出入銀行,存在代開、虛開,甚至假開發(fā)票的行為,企業(yè)在銀行多頭開戶等[4]。

4. 稅收處罰力度不夠

在任務導向型稅收管理體制下,稅務工作人員通常不愿意涉足紛爭較多、費時費力的個人所得稅管理領域,更愿通過加強對增值稅、營業(yè)稅等相對容易的稅種的管理替代個人所得稅管理的缺失。既便加強個人所得稅管理,通常也是針對比較容易的工資薪金、房產(chǎn)租賃、土地轉(zhuǎn)讓等項目,造成我國稅收管理的嚴重漏洞。在違法處罰方面,由于各方面因素的干擾,對違法的查處一直偏輕,影響了查賬的積極性。

四、完善我國高收入者個人所得稅管理政策建議

1. 建立基礎信息庫,全面掌握高收入者的納稅信息

我國高收入者獲取收益的主要渠道包括:通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得高收益;通過轉(zhuǎn)讓土地、房產(chǎn)、股票、債券、收藏品等財產(chǎn)產(chǎn)權或使用權獲得高收益;通過提供管理、技術、翻譯、咨詢、表演、培訓等勞務獲得高收益。所以掌握高收入者的財產(chǎn)及收入信息尤為重要。這些納稅人的財產(chǎn)及收入信息大多分散在工商、銀行、房產(chǎn)、證券、公安、交通等部門和房屋承租人、房產(chǎn)購買者、勞務使用方、中介機構、社區(qū)、街道等主體。可以通過互聯(lián)網(wǎng)絡、人工交換、定期走訪調(diào)查、線人舉報等渠道獲取稅源信息,實行按職業(yè)分類建檔管理,掌握納稅人的真實收入信息,有針對性的開展調(diào)查、評估工作。

2. 加強日常管理和稅務稽查工作

加強高收入者個人所得稅管理的組織建設工作是非常必要的,可設置專門機構、專門崗位,由行政一把手主抓,行政副手專門負責,建立分工明細、相互制約、互相牽制的管理流程,利用好稅源信息,提高對高收入者個人所得稅管理水平。利用掌握的稅源信息與實際申報納稅情況進行綜合比對,對存在重大涉稅嫌疑的納稅人按調(diào)查取證、約談舉證、稅務稽查、依法處理處罰等程序設置稅收管理流程,明確各環(huán)節(jié)的職能,按職能設崗,按崗定責,制度明晰、操作簡單,并定期對各崗位履行職責情況進行考評[5]。

3. 實現(xiàn)與高收入者個人所得稅有關企業(yè)涉稅問題的綜合治理

將企業(yè)涉及的與個人所得稅有關的問題納入統(tǒng)一平臺管理,將企業(yè)所得稅稅前扣除、企業(yè)關聯(lián)交易、銀行賬戶管理、發(fā)票管理、資金管理、“賬外賬”、停業(yè)廢業(yè)管理等問題納入統(tǒng)一平臺,由相應的部門專業(yè)化管理[6]。個人所得稅的許多問題最終都會在單位賬面上或其他資料中有所體現(xiàn),如各類費用、會議記錄、公司分配制度、工資獎金制度、財務報銷制度等,如果將這些點的管理聯(lián)系起來,不但可以節(jié)約管理成本,而且會收到更好的納稅效果。一些賬外的支付行為,如企業(yè)管理者用自已的錢給職工發(fā)獎金,企業(yè)管理者將個人購房、購車、家屬消費都列支在公司賬面上,以及關聯(lián)交易逃稅等,均可通過加強發(fā)票管理和現(xiàn)金管理、銀行開戶管理等達到控制目的。

4. 加強與個稅監(jiān)管相關的現(xiàn)金、發(fā)票等配套制度建設

①規(guī)范現(xiàn)金管理制度。我國財務制度中雖對現(xiàn)金日常管理做了嚴格的規(guī)定,但實際中執(zhí)行較差,應督促企業(yè)嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理的規(guī)定。同時要發(fā)揮銀行的監(jiān)督作用,對單位和個人提取大額現(xiàn)金銀行應建立兩種制度:一是建立提取大額現(xiàn)金審查制度;二是建立提取大額現(xiàn)金向稅務機關報告制度。②加強銀行賬戶管理。銀行賬戶在稅收管理中有著至關重要的作用,雖然《征管法》中有相關的規(guī)定,但實際中執(zhí)行很差,應監(jiān)督銀行依法向稅務機關報告納稅人開立賬戶情況。③完善發(fā)票管理制度。發(fā)票是重要的稅收憑證。發(fā)票既可能涉及收入、又可能涉及費用,同時還是“以票管稅”“交叉審計”的依據(jù)。應完善發(fā)票管理制度,嚴格監(jiān)督企業(yè)按制度管理和使用發(fā)票。

參考文獻:

[1] 中國社科院發(fā)布社會藍皮書報告.2014年我國個人所得稅出現(xiàn)快速增長趨勢[R]. 2014-12-25.

[2] 稅務總局就對高收入者稅收征管措施和成效等答記者問. 中央政府門戶網(wǎng)站http:∥www.gov.cn, 2012-03-06.

[3] 江爾志. 我國高收入者個人所得稅監(jiān)管問題探討[J]. 當代經(jīng)濟(下), 2012(6):46-47.

[4] 經(jīng)庭如,崔志坤. 關于我國高收入者個人所得稅政策的反思[J]. 當代經(jīng)濟研究, 2011(2):72.

[5] 翟繼光. 個人所得稅的收入差距調(diào)節(jié)功能及其優(yōu)化[J]. 重慶社會科學, 2012(1):45-51.

[6] 勾文芹. 我國個人所得稅占稅收總額比重過低原因及對策[J]. 合作經(jīng)濟與科技, 2013(19):98-100.

【責任編輯孫立】

Perfection of Non-Wage Income Tax Collection Issues of Residents in China

CuiTianpei1,ShangLi2

(1. FinancialDivision,Shenyang University , Shenyang 110044, China; 2. Comprehensive Financial Department, Hepingli Hostel of Land and Resources Department, Beijing 100013, China)

Abstract:The problems in the management of individual income tax of high earners are analyzed, including the poor applicability of management policy, poor implementation of cash and invoice management system, and insufficient tax collection & administration audit and punishment, etc. Some countermeasures are put forward, such as establishing an information database for high earners, strengthening the investigation, evaluation and tax inspection work, punishing taxpayers failing to pay his duty according to law, improving the management system related to cash and invoices, and expanding the publicity of the tax law and tax service, etc.

Key words:high earners; individual income tax; management; policy

中圖分類號:F 812.42

文獻標志碼:A

文章編號:2095-5464(2016)01-0038-04

作者簡介:崔天培(1972-),女,遼寧阜新人,沈陽大學高級會計師。

收稿日期:2015-05-06