企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)流程涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷與流程再造

文靜

摘 要：近些年來，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)投入和成果轉(zhuǎn)化，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)，我國(guó)企業(yè)用于科技項(xiàng)目研究開發(fā)方面的支出比重也越來越大，其核算和管理水平要求越來越高，也受到外界人士廣泛關(guān)注。研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)。結(jié)合新準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)流程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行診斷，并提出流程再造思路。

關(guān)鍵詞：研發(fā)業(yè)務(wù);風(fēng)險(xiǎn)診斷;流程再造

中圖分類號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）22-0079-02

研究開發(fā)活動(dòng)是指各種企業(yè)、機(jī)構(gòu)組織為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。研究開發(fā)活動(dòng)可理解為由科技研究開發(fā)與技術(shù)研究開發(fā)組成。

一、三種研發(fā)模式

1.科技研發(fā)。科技研發(fā)是一種為獲得科學(xué)技術(shù)的新知識(shí)，而進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查、分析的創(chuàng)造性活動(dòng)。它包括基礎(chǔ)性研究和應(yīng)用性研究。

2.技術(shù)研發(fā)。技術(shù)研發(fā)是一種將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品的系統(tǒng)性活動(dòng)。它包括新穎性、創(chuàng)造性、新知識(shí)的產(chǎn)生、科學(xué)方法的運(yùn)用;研發(fā)包含四個(gè)基本要素。

3.產(chǎn)品研發(fā)。產(chǎn)品研發(fā)是實(shí)際制造，開發(fā)的產(chǎn)品內(nèi)容。產(chǎn)品研發(fā)是制造型企業(yè)生存根本。一個(gè)企業(yè)如果沒有產(chǎn)品研發(fā)，就是一個(gè)空殼企業(yè)，不但利潤(rùn)很低，而且生存空間也會(huì)非常小。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)文件規(guī)定，納稅人可根據(jù)稅收政策規(guī)定自主申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，不再需要審批項(xiàng)目。雖然稅務(wù)局取消審批項(xiàng)目，但是還是在實(shí)際管理范圍內(nèi)。納稅人必須賬目清晰、賬證健全，通過會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用金額。

納稅人在自主申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除時(shí)應(yīng)注意以下幾項(xiàng)：首先，納稅人必須賬目清晰、賬證健全，通過會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用金額，才能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其次，納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該向稅務(wù)局提供相關(guān)備案資料，如技術(shù)研發(fā)部門相關(guān)專業(yè)人員的名單、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用相關(guān)原始單據(jù)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的預(yù)算等資料。再次，納稅人所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不包括由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，該部分不得作為稅前扣除。最后，納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以按50%加計(jì)扣除，如果當(dāng)年不足抵扣部分，可以在以后五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三、流程再造思路

建立信息與溝通機(jī)制是企業(yè)研發(fā)涉稅流程設(shè)計(jì)關(guān)鍵之處。明確研究階段與開發(fā)階段的劃分節(jié)點(diǎn)，正確核算研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除及攤銷。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有明確的規(guī)定研究階段和開發(fā)階段的劃分節(jié)點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員的判斷方法主要有以下三點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)地了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)。在企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細(xì)、合理的有力證據(jù)。但是由于會(huì)計(jì)人員很少參加具體科研項(xiàng)目，與科研人員的溝通不到位導(dǎo)致無法正確核算研發(fā)支出。

2.對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，每一個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目都應(yīng)該進(jìn)行項(xiàng)目管理。項(xiàng)目管理的流程包括項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目申報(bào)批準(zhǔn)、確定項(xiàng)目預(yù)算等，作為企業(yè)的項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該以項(xiàng)目的批準(zhǔn)作為研究和開發(fā)階段分界點(diǎn)，正確核算研究階段支出與開發(fā)階段支出，規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。

3.相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的確認(rèn)有更清楚的說明。在稅法中規(guī)定，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用是否資本化，分別分為兩種方式來加計(jì)扣除，但是兩種方式的總額是一樣的，都是實(shí)際所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的150%。按照現(xiàn)在的政策，所有企業(yè)只要財(cái)務(wù)核算制度健全，均可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)（下轉(zhuǎn)93頁）（上接79頁）用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。所以企業(yè)財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門在制定項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，在不影響科研項(xiàng)目開發(fā)效果的情況下，進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃，以減少不必要的支出，節(jié)約技術(shù)投入成本。

案例，2014年本場(chǎng)根據(jù)自身的發(fā)展要求，準(zhǔn)備研發(fā)一項(xiàng)中海油水下安防項(xiàng)目，該項(xiàng)目研發(fā)期為二年，科發(fā)處經(jīng)過研究準(zhǔn)備預(yù)算為540萬元，第一年預(yù)算200萬元，第二年預(yù)算340萬元。根據(jù)財(cái)務(wù)部門預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，本場(chǎng)頭一年能盈利200萬元，第二年盈利700萬元，本場(chǎng)適用的所得稅率為25%。

本場(chǎng)財(cái)務(wù)主管計(jì)算分析如下：本場(chǎng)因這項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除如下：第一年發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)200萬元，可以稅前全額扣除;第二年所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用340萬元和加計(jì)扣除的170萬元，總共為510萬元，該項(xiàng)目二年可以抵稅710×25%=177.5萬元。

財(cái)務(wù)主管與相關(guān)研究人員仔細(xì)討論后，決定對(duì)研究開發(fā)預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，第一年技術(shù)開發(fā)預(yù)算100萬元，第二年技術(shù)開發(fā)預(yù)算440萬元，對(duì)修改預(yù)算方案后的分析如下：第一年稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用100+50=150萬元;第二年可以稅前扣除的研究開發(fā)費(fèi)用為440+220=660萬元;總共可抵扣稅為202.5萬元。

經(jīng)比較可知，第二種方案比第一種方案節(jié)稅25萬元，即本場(chǎng)就項(xiàng)目多獲得25萬元的凈利潤(rùn)。

根據(jù)上述案例，可以得出場(chǎng)在開發(fā)科研項(xiàng)目時(shí)候，可以事先對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如果預(yù)測(cè)當(dāng)年利潤(rùn)比較高時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算可以相應(yīng)增多，如果預(yù)測(cè)當(dāng)年利潤(rùn)不大甚至虧損，此時(shí)不能享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，因此對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。