從建設單位角度淺析新版建設工程施工合同的審計

廖月恒　王玉玲

摘要：本文結合新版《建設工程施工合同》范本，從施工合同審計的內(nèi)容、施工合同常見的問題及對策等方面，對建設單位如何加強當事人權利義務、提高工程施工合同審計質量、防范工程造價結算審計風險等關鍵問題進行分析，為促進工程審計質量的提高做參考。

關鍵詞：建設單位 施工合同 審計

近年來隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，建筑行業(yè)也得到了迅猛發(fā)展，新的工程項目不斷建設，怎樣通過合同來確定雙方權利義務關系就顯得尤為重要。對建設單位方來說，合同條款的約定是否嚴謹、規(guī)范，不僅影響工程監(jiān)督管理，甚至會給工程竣工結算帶來不少問題。本文結合2013版《建設工程施工合同》范本，對建設單位如何提高工程施工合同審計質量、防范審計風險加以分析。

一、建設工程施工合同審計的主要內(nèi)容

一般來說，施工合同的主要條款有施工范圍、合同工期、工程款支付、價格調(diào)整、合同價格形式價、違約及爭議解決等。施工合同審計的重點就是做好這些主要條款的審查。

（一）施工單位主體資格及資質等級的審查

主體資格合法是簽訂合同的首要條件，只有具備相應的主體資格，合同履行才有保障。對主體資格進行審查，將不合格的施工單位排除在外，是做好施工合同審計的前提。審查主要從幾個方面進行：一是審核施工單位的營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、資質證書等材料的經(jīng)營期限是否失效，擬建的工程項目是否屬于其經(jīng)營范圍內(nèi)；二是審查施工單位是否具備項目施工的資質等級，看它是否達到承擔項目的施工要求。除了要求施工單位提供營業(yè)執(zhí)照、資質證書原件及復印件外，還可登錄國家住房和城鄉(xiāng)建設部及全國企業(yè)信息信用公示系統(tǒng)對其提供信息的真?zhèn)芜M行查詢。

（二）施工合同主要條款的審查

1.工程質量等級。工程質量等級一般分為優(yōu)良、合格兩個等級。從建設單位的角度來說，質量標準等級不需要提高，否則就意味著增加工程造價。為了在評標中獲取高分，提高中標率，一些施工單位往往在投標書中提高工程質量等級。為此，建設單位可在編制招標文件中約定：如投標人擅自提高工程質量標準，由此引起的費用不予增加。

2.合同工期。合同工期是雙方索賠的重要內(nèi)容，也是控制工期風險的重要環(huán)節(jié)。合同工期包含開工日期、竣工日期和合同工期總日歷天數(shù)。開竣工日期的起算時間必須在合同中明確約定，否則易引起糾紛。99版施工合同范本對于開工日期沒有統(tǒng)一規(guī)定，因而合同中對于實際開工日期的約定各不相同，有的以施工許可證記載的開工日期作為起算時間；有的以施工單位實際進場時間為開工日期等。新施工合同范本第7.3.2條款明確約定開工日期“以監(jiān)理人開工通知載明的日期起算”，解決了雙方長期爭議的內(nèi)容。

3.工程款支付。在實際工作中，建設單位超比例支付工程預付款及進度款是比較常見的現(xiàn)象，甚至有些工程在最終竣工結算審定后才發(fā)現(xiàn)已付工程進度款大于竣工結算總造價，超付的工程款項難以追回。審計人員在審核時應注意合同對于預付款和進度款支付比例約定是否合理。按照《建設工程結算價款暫行辦法》的規(guī)定，工程預付款的比例在合同金額的10%—30%之間，工程進度款支付比例在工程價款的60%—90%之間。而實踐中，這一比例一般為工程價款的85%較為合適。審計人員還要重點審查施工單位實際完成的施工進度與合同約定是否一致 ，避免因預付款和進度款的支付時間、支付比例不恰當給工程后期的施工及竣工結算審計的執(zhí)行造成被動。

4.價格調(diào)整。價格調(diào)整的主要方式有以下幾種：（1）材料信息價的調(diào)整。施工期間工程所在地造價主管部門發(fā)布的材料信息價相對于基準價（一般為項目投標當期信息價）上漲或下跌幅度超過合同約定范圍的，約定范圍以內(nèi)部分由施工單位承擔或受益，約定范圍以外部分由建設單位承擔或受益。為避免結算時發(fā)生扯皮現(xiàn)象，雙方應在合同中明確約定可調(diào)整價格的主要材料的名稱、調(diào)整造價的計算方式。建議單獨列項調(diào)整，并按施工單位投標讓利系數(shù)進行下浮。造成工期延誤的，違約方須承擔延誤期間發(fā)生的材料價格上漲差額。（2）設計變更等原因的調(diào)整。因設計變更等原因引起的工程量增減，合同中已有相同項目的，按相同項目綜合單價執(zhí)行；合同中沒有相同項目，但是有類似項目的，參考類似項目綜合單價執(zhí)行。因工程量清單項目漏項、設計變更、簽證等原因新增的項目，套用項目所在地現(xiàn)行定額及施工期間當?shù)毓こ淘靸r管理部門公布的材料信息價格計算，再乘以施工單位投標讓利系數(shù)調(diào)整合同價款。政策性人工、機械費、定額費率的調(diào)整按工程所在地造價管理部門發(fā)布的文件單獨列項調(diào)整，再按施工單位投標讓利系數(shù)進行下浮。

5.工程質量保修。合同約定的質量保修期不能低于法定最低年限，低于法定最低保修期限，則該保修條款無效。工程的質量保修期應根據(jù)《建設工程質量管理條例》進行約定。值得注意的是，新施工合同范本15.2條增加了“缺陷責任期”，該條款極易與質量保修期產(chǎn)生混淆。對建設單位來說，缺陷責任期必須將質保金退付，否則將承擔違約責任。而對于施工單位來說，缺陷期滿并不等于保修義務的消除。如果質保期長于缺陷責任期，缺陷責任期滿后，還須承擔工程的保修義務。

6.不可抗力、違約責任。合同條款中應盡可能對這些自然災害現(xiàn)象進行量化，如多少級以上的大風、地震、多少毫米以上的雨、雪造成的損失等才能視為不可抗力。對違約條款，主要是審查雙方違約責任的約定是否對等，有無明顯加重一方責任的條款。同一施工合同，既主張違約金又主張賠償損失有可能得不到法院的支持。因此，如果能預先估計違約的損失，在合同專用條款中約定一定比例的違約金，則可免除爭議發(fā)生后的舉證問題。為避免日后爭議扯皮，對違約責任條款，如違約金等的具體計算方法等應盡可能詳細約定，并具有可操作性。

二、建設工程施工合同審計中常出現(xiàn)的問題及對策

（一）合同簽訂內(nèi)容與招標文件矛盾，甚至背離原合同主要條款

一些工程項目在招投標結束后，沒有按招標文件簽訂合同，使招投標結果流于形式。例如：改變合同價格形式，將原招標文件規(guī)定的固定單價合同變更為固定總價合同；縮短工程質量保修期及質量保證金預留比例；提高工程預付款和進度款支付比例等。更有甚者，在施工合同簽證之后，又另外簽訂補充協(xié)議，對原合同條款如價格調(diào)整、竣工結算方式等做大幅度的修改，違背了原合同的主要條款，即所謂的“陰陽合同”。

審計對策：制訂經(jīng)濟合同審核的內(nèi)部控制制度。施工合同簽訂前，工程主管部門首先要審核把關，財務部門從資金角度對工程付款方式（主要是預付款及進度款的支付）進行審核，最后才送審計部門審核，涉及金額大的合同還須經(jīng)法律顧問的審核，方可蓋章確認。嚴格按招標文件簽訂合同，不允許出現(xiàn)否定招標結果變相抬高工程造價的行為。

（二）合同措辭不嚴謹，主要條款約定不明確

有些合同只規(guī)定了工程價款，沒有規(guī)定結算及收費依據(jù)。工程發(fā)生變更后，造價的增加如何調(diào)整不明確；一些施工合同用語不規(guī)范，描述不清晰，導致合同履行過程中產(chǎn)生糾紛。例如：對工程價款調(diào)整的具體范圍、內(nèi)容和方法沒有明確約定，簡單填寫“據(jù)實結算”“按實調(diào)整”等模糊性語言；對施工方違反合同應承擔的違約責任未明確，只是籠統(tǒng)地約定“承擔違約責任”等。

審計對策：施工合同是工程結算的依據(jù)，合同主要條款不完善，用詞不嚴謹，描述不清晰，在合同履行過程中容易產(chǎn)生糾紛。因此，合同措辭必須嚴謹，主要條款如合同工期、價款支付、價格調(diào)整、違約責任等必須明確約定；專用條款用詞應規(guī)范、清晰、準確，有關價格調(diào)整的條款不得使用“據(jù)實結算”“按實調(diào)整”等模糊性語言，避免產(chǎn)生不必要的糾紛。

（三）工程變更簽證不規(guī)范

由于建設工程的特點，幾乎所有工程項目在施工過程中都會涉及到變更及簽證。一些施工單位利用建設單位管理上的疏忽及漏洞，通過簽證對工程量進行大量變更，或簽證單只記增加的工程量，而對減少的工程量不進行記錄，甚至出現(xiàn)簽證變更的工程量不實、簽證價格比市場價虛高很多等問題。

審計對策：必須加強現(xiàn)場簽證管理。在合同條款中，明確約定變更簽證的審批程序及有效簽證的確定原則。工程簽證單須經(jīng)建設單位、施工單位及監(jiān)理工程師三方的簽字蓋章方可作為結算的依據(jù)。簽證單須連續(xù)編號，載明日期、簽證原因及事實經(jīng)過，涉及到工程量變更的，還應附詳細的工程量計算式，隱蔽工程還須附現(xiàn)場照片等。對簽證單中的價格問題，須多方詢價對比，增加金額大的變更還須經(jīng)集體會議討論決定。

三、對建設工程施工合同審計的一些思考

目前，建設單位對施工合同的審核大多數(shù)停留在事前審計階段， 實際上工程在施工過程中仍然會出現(xiàn)不少違反合同約定的情況。例如：拖欠工程進度款、拖延工期、未按設計圖紙要求施工等。 因此，對施工合同的審計應該延伸至事中、事后，并貫穿于工程建設全過程。合同跟蹤審計的重點在于合同執(zhí)行過程的監(jiān)督，審計人員應注意把握好跟蹤審計的度，不能超越自己的職責范圍，越位參與工程項目的管理。因為一旦進入管理者的角色，審計監(jiān)督職能就會弱化，審計的客觀性、公正性也必然會受損，審計質量將大打折扣。同時，審計人員應加強法律條文學習，利用合同解決施工過程中出現(xiàn)的問題，提高審計工作質量，防范審計風險。

參考文獻：

[1]薛紅.關于竣工結算合同審查的幾點思考[J].審計月刊，2014，（11）.

[2]孟凡君.高校工程項目合同管理的問題及對策[J].技術與市場，2013，（12）.

[3]閆亞珍，劉娟，張洪濤.淺談政府投資項目跟蹤審計[J].流通經(jīng)濟，2013，（30）.