張衛(wèi)利

摘 要：企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí)也需要承擔(dān)必要的社會(huì)責(zé)任。如何用會(huì)計(jì)的手段披露與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息成為我們面臨的難題。本文通過對現(xiàn)狀的分析，提出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范以及保障實(shí)施的措施和建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息；信息披露；披露框架

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

Dierkes，M.（1979）通過查閱Stage公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告，指出該公司對社會(huì)資產(chǎn)、社會(huì)負(fù)債分別進(jìn)行了定量披露。葛家澍等（2001）認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了要提供經(jīng)營活動(dòng)的信息，還要提供特定的社會(huì)信息諸如環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療勞保、就業(yè)、社區(qū)參與和道德等。李正（2007）曾通過對定量信息和定性信息進(jìn)行打分，來評價(jià)其信息披露情況。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致信息披露多樣化的本質(zhì)原因是社會(huì)責(zé)任概念框架沒有一個(gè)公認(rèn)的、完整的、系統(tǒng)的理論體系。

二、我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）發(fā)布社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的行業(yè)不均衡

通過社科院發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的行業(yè)不均衡。其中制造業(yè)所占比重最大，幾乎達(dá)到50%，其次是金融業(yè)、混合類，然后是電力、熱力及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，所占比重最少的是公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織。

（二）披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的企業(yè)性質(zhì)不同

據(jù)統(tǒng)計(jì)，國有企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的比例最高，達(dá)到70%，民營企業(yè)次之，私營企業(yè)發(fā)布的比例最低，不足10%。但縱向來看，民營企業(yè)披露信息的比例在逐年上升，這可能預(yù)示著我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的情況正在改善。

（三）發(fā)布社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的企業(yè)所處地區(qū)不均衡

一般來說，發(fā)布社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的企業(yè)集中在北京、上海、廣州等發(fā)達(dá)地區(qū)，其中北京所占比重最大，接近40%。而國內(nèi)一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)（二線、三線城市）披露較少，所以存在地區(qū)的差異。

（四）發(fā)布社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、方法不一致

根據(jù)統(tǒng)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告大多包括投資者、員工方面、消費(fèi)者方面、環(huán)境（包括資源）方面、科技創(chuàng)新方面、社會(huì)公民方面、安全生產(chǎn)方面、回饋社會(huì)方面。但也有企業(yè)是根據(jù)自己情況選擇披露的。總之披露的內(nèi)容沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不具有可比性。

另外，披露的方式大多數(shù)采用定性定量混合式，也有采用定性披露的，但只有少數(shù)采用定量披露的。披露方式的不同，大大降低了信息的可用性和可比性。

三、建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

筆者認(rèn)為應(yīng)分兩個(gè)層次：基本層面和特殊層面?；緦用娣从称髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任的基本情況，是所有企業(yè)都涉及的內(nèi)容；特殊層面是對企業(yè)所處行業(yè)面臨的特殊社會(huì)責(zé)任問題的披露，每個(gè)行業(yè)有自己的披露內(nèi)容。

1.基本層面內(nèi)容

基本層面從四個(gè)方面反映，分別是傳統(tǒng)利益相關(guān)者方面、員工方面、生態(tài)環(huán)境方面、社會(huì)收益方面。

傳統(tǒng)利益相關(guān)者方面包括投資者權(quán)益、消費(fèi)者、供應(yīng)商。投資者權(quán)益披露的內(nèi)容是資本增長和資本回報(bào)情況。資本增長用資本保值增值率反映；資本回報(bào)用股利支付率反映。消費(fèi)者相關(guān)內(nèi)容包括產(chǎn)品返修和退貨量（產(chǎn)品返修和退貨率）、用戶滿意度（客戶投訴率）、產(chǎn)品質(zhì)量情況（產(chǎn)品質(zhì)量合格率表示）、產(chǎn)品的報(bào)廢年限、售后服務(wù)額（用售后服務(wù)的數(shù)額占全年銷售額的比率）。供應(yīng)商方面包括應(yīng)付款情況（應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率）和合同履行情況（合同履行率）。

員工方面包括員工工資增長情況（員工薪酬增長率）、員工工資總額（工資支付率）、員工福利情況（員工股利支付率）、員工培訓(xùn)支出（員工培訓(xùn)支付率）、失業(yè)員工安置額（失業(yè)員工安置率）。

生態(tài)環(huán)境反面包括環(huán)保費(fèi)用支出（環(huán)保費(fèi)用支出率）、環(huán)境治理及環(huán)境污染罰款（環(huán)境治理支付率）、能源消耗情況（單位收入能源消耗率）。

社會(huì)收益方面包括社會(huì)公益和科技創(chuàng)新。其中社會(huì)公益可以用社會(huì)公益捐贈(zèng)情況（社會(huì)公益捐贈(zèng)率）和支持就業(yè)情況（年招聘員工率）來反映，科技創(chuàng)新可以用科技創(chuàng)新投入情況（科技創(chuàng)新投入率）和科技創(chuàng)新成果（年專利申請數(shù)、科技創(chuàng)新獎(jiǎng)項(xiàng)數(shù)、年課題通過數(shù)）來反映。

2. 特殊層面

由于企業(yè)所處行業(yè)不同，對社會(huì)的影響也不同，因此為了深入了解其社會(huì)責(zé)任的履行的詳細(xì)情況，企業(yè)應(yīng)該按照行業(yè)特點(diǎn)，披露具有行業(yè)特點(diǎn)的社會(huì)責(zé)任信息，以便全面的反映其社會(huì)責(zé)任的履行情況。比如供電行業(yè)可能關(guān)注安全、可靠的供電比例；而煤炭化工行業(yè)則關(guān)注環(huán)境污染、能源利用情況；食品行業(yè)關(guān)注產(chǎn)品的安全而房地產(chǎn)行業(yè)更關(guān)注拆遷責(zé)任及社區(qū)責(zé)任等，總之，各行業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，制定各行業(yè)的內(nèi)容披露標(biāo)準(zhǔn)，以便行業(yè)內(nèi)企業(yè)能更好的進(jìn)行比較。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式

社會(huì)責(zé)任信息的披露模式經(jīng)歷著幾個(gè)階段。第一個(gè)階段是將相關(guān)信息分散的分布在年度報(bào)告中；第二個(gè)階段是將社會(huì)責(zé)任信息作為獨(dú)立的報(bào)告發(fā)布。這兩種模式都存在一定的缺陷。筆者認(rèn)為，應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行融合，盡量用定量的方式披露，編制企業(yè)綜合報(bào)告，可以說這是第三種模式，也是未來發(fā)展額趨勢。

四、保障社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范實(shí)施的措施

（一）從政府角度

1.加強(qiáng)立法，加大懲罰力度，增加違規(guī)成本。

2.設(shè)立“企業(yè)社會(huì)責(zé)任獎(jiǎng)”，鼓勵(lì)企業(yè)履行責(zé)任并披露相關(guān)信息。

3.完善對地方領(lǐng)導(dǎo)的考核機(jī)制，將社會(huì)責(zé)任的履行納入考核指標(biāo)。

4.增強(qiáng)對社會(huì)責(zé)任事件的應(yīng)對和監(jiān)控能力。

（二）從企業(yè)自身

1.轉(zhuǎn)變管理者對社會(huì)責(zé)任履行的態(tài)度。

2.正確認(rèn)識披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息給企業(yè)帶來的效益。

3.建立社會(huì)責(zé)任預(yù)警機(jī)制和危機(jī)處理機(jī)制。

4.建立以社會(huì)責(zé)任為基礎(chǔ)的公司治理模式。

5.將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）社會(huì)公眾及其他組織

1.加大社會(huì)公眾的監(jiān)督。

2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督。

3.加強(qiáng)第三方審計(jì)。

綜上，筆者認(rèn)為可以從政府、企業(yè)自身、社會(huì)公眾及其他組織三個(gè)方面保障社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。其中政府立法是保障、企業(yè)自身是內(nèi)在動(dòng)力、社會(huì)大眾是推動(dòng)力，三者缺一不可，相互聯(lián)系、相互配合，只有三方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能最終保障社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范實(shí)施。（作者單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院）

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