中國(guó)企業(yè)年金面臨的主體問(wèn)題及成因

李文爭(zhēng)

摘 要：我國(guó)的企業(yè)年金制度的雛形可以追溯到1991年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的規(guī)定》。但經(jīng)過(guò)20余年的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)年金發(fā)展緩慢，未取得突出的成效，本文將通過(guò)我國(guó)企業(yè)年金的主體現(xiàn)狀對(duì)照國(guó)際大多數(shù)國(guó)家進(jìn)行比較分析。對(duì)制約其發(fā)展的關(guān)鍵因素進(jìn)行剖析，最后引入英國(guó)最新改革的年金計(jì)劃加以部分借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；養(yǎng)老保障體系；英國(guó)最新企業(yè)年金制度改革

一、我國(guó)企業(yè)年金現(xiàn)狀

（一）企業(yè)年金覆蓋面現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)年金的覆蓋面在逐年上升，但始終處在較低水平，截止目前企業(yè)年金的覆蓋面還不足20%，而世界上167個(gè)實(shí)行企業(yè)年金制度的國(guó)家，有1/3以上國(guó)家的企業(yè)年金制度覆蓋了約1/3的勞動(dòng)人口，明顯可見(jiàn)我國(guó)企業(yè)年金的覆蓋范圍還非常小。

（二）企業(yè)年金規(guī)?，F(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)年金的基金積累有一定的規(guī)模，資金積累量從2007年的1519億元，增加到2015年的6035萬(wàn)，增長(zhǎng)了近4倍，企業(yè)年金的替代率僅達(dá)到10%；OECD 的30 個(gè)成員國(guó)平均基本養(yǎng)老保險(xiǎn)平均替代率是59%。很顯然從平均水平來(lái)講，我國(guó)企業(yè)年金制度的規(guī)模距國(guó)際水平還有較大差距。

二、制約企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵因素歸納

（一）企業(yè)年金制度和基本養(yǎng)老體系的界限劃分不明確、性質(zhì)定位不清

關(guān)于企業(yè)年金定義最權(quán)威的表述是2004年5月1日施行的《企業(yè)年金施行辦法》，其中將企業(yè)年金的性質(zhì)定位為：“企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老制度?！边@一概念界定最大的問(wèn)題就是沒(méi)有把企業(yè)年金在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中所要起到的作用界定清楚。我國(guó)必須構(gòu)建明確的養(yǎng)老金體系，通過(guò)更加清晰的政策明確企業(yè)年金的性質(zhì)、地位、所要起到的作用。

（二）稅收優(yōu)惠力度不足

影響企業(yè)年金發(fā)展是多種原因造成的，但稅收優(yōu)惠政策不足是影響其發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。鄭秉文認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策的不完整和不統(tǒng)一是制約企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵因素，同時(shí)，某基金公司的企業(yè)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人也指出“企業(yè)年金市場(chǎng)的真正成熟取決于稅收優(yōu)惠政策的推出?！?/p>

從2000年起，關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的法規(guī)涉及十項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的法規(guī)文件，但涉及企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠基本上沒(méi)有顯著地變化。在2014年之前對(duì)于職工繳納的部分都是在前端征稅，直至2014年才規(guī)定對(duì)單位和個(gè)人不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除；相對(duì)于國(guó)外，我國(guó)企業(yè)年金的優(yōu)惠力度還是明顯不足。

三、結(jié)合英國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第二支柱的最新改革，歸納我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展途徑

從以上企業(yè)年金現(xiàn)狀可以看出，當(dāng)前我國(guó)總體養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的保障程度比較低，特別是近些年來(lái)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率的在逐年降低，企業(yè)年金的保障水平又沒(méi)有顯著地提升。這與英國(guó)企業(yè)年金改革前的背景有大體相似之處。英國(guó)在1979年撒切爾夫人上臺(tái)之后，養(yǎng)老保險(xiǎn)體系開(kāi)始朝向私有化的方向進(jìn)行。其私有化改革的主要目的包括：第一減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，第二是通過(guò)市場(chǎng)的方式使養(yǎng)老金的發(fā)展更加充分?？傮w來(lái)講，公共養(yǎng)老金保障水平不足，私有化年金難以在提供有效保障的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，我國(guó)同樣處于這種情況。

（一）英國(guó)第二支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的背景及改革的指導(dǎo)思想

此次改革以2006年英國(guó)就業(yè)和養(yǎng)老部發(fā)布的《退休保障：建立新的養(yǎng)老金體系》為標(biāo)志，改革的大體方向：簡(jiǎn)化公共養(yǎng)老金并強(qiáng)制實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，簡(jiǎn)化后的公共養(yǎng)老金一方面要保證廣覆蓋面，同時(shí)其保障程度要高于最低生活保障，另外很重要的一方面是要將之前實(shí)行的非強(qiáng)制性職業(yè)養(yǎng)老金改造成強(qiáng)制型的職業(yè)年金計(jì)劃，由此來(lái)強(qiáng)化第二支柱的作用。

（二）改革的主要舉措

1.改革具有廣泛的改革對(duì)象。英國(guó)此次強(qiáng)化第二支柱的養(yǎng)老金體系改革具有廣泛的改革對(duì)象。只要職工的年齡在22歲到領(lǐng)取國(guó)家養(yǎng)老金之間，年收入在8150英鎊以上，沒(méi)有參加某項(xiàng)合格的職業(yè)年金的個(gè)人，都將自動(dòng)進(jìn)入這一改革體系。

2.此強(qiáng)制性具有彈性。英國(guó)企業(yè)年金的強(qiáng)制性主要是針對(duì)雇主而言的，法案規(guī)定：符合條件的雇主必須及時(shí)為其沒(méi)有參加合格職業(yè)養(yǎng)老金的雇員提供合格的職業(yè)養(yǎng)老金，并為其繳費(fèi)。而雇員卻享有權(quán)利退出，這一規(guī)定能反映出英國(guó)自由主義的思想，同時(shí)能夠解決企業(yè)通過(guò)企業(yè)年金禁錮員工的問(wèn)題。

3.改革的實(shí)施先易后難，逐步實(shí)施。英國(guó)此項(xiàng)改革并非對(duì)所有企業(yè)實(shí)行一籃子的強(qiáng)制性，而是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小逐步實(shí)施，先從規(guī)模大的企業(yè)實(shí)行，逐步過(guò)渡到小型企業(yè)。

4.資金繳納。英國(guó)此項(xiàng)改革，采取雇主和雇員共同繳費(fèi)的方式，同時(shí)政府提供一定的稅收優(yōu)惠。

其最低繳費(fèi)比例為：

（三）對(duì)我國(guó)企業(yè)年金改革的啟示

英國(guó)的最新年金改革制度改革背景和我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)年金現(xiàn)狀有大體的相似之處，對(duì)于我國(guó)企業(yè)年金問(wèn)題的解決有很大的啟示意義。

1.我國(guó)需借鑒英國(guó)通過(guò)養(yǎng)老保障體系的頂層設(shè)計(jì)，明確企業(yè)年金的地位、性質(zhì)。結(jié)合國(guó)際慣例，建議將我國(guó)企業(yè)年金中第一層次中個(gè)人賬戶部分和第二層次的企業(yè)年金賬戶合并，構(gòu)成養(yǎng)老金體系的第二支柱，其依據(jù)是這兩個(gè)賬戶都有私有的特性。由此構(gòu)成新的養(yǎng)老金體系，第一層次的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)起到?；镜淖饔?，第二個(gè)層次，起到提高養(yǎng)老金水平的作用，對(duì)于其實(shí)施可以借鑒英國(guó)采取逐步強(qiáng)制性的方式予以實(shí)現(xiàn)。第三個(gè)層次，仍舊采取自愿形式，根據(jù)個(gè)人實(shí)力進(jìn)行繳納。

2.優(yōu)化企業(yè)年金發(fā)展的外部動(dòng)力。企業(yè)年金發(fā)展的外部動(dòng)力包括稅收優(yōu)惠指導(dǎo)以及投資渠道的優(yōu)化。我國(guó)目前企業(yè)年金的投資管理渠道不是很發(fā)達(dá)，不可避免的有的企業(yè)會(huì)受到企業(yè)年金投資渠道受阻的情況，所以我國(guó)可以?xún)?yōu)化企業(yè)年金的投資渠道，也可通過(guò)重新建立或改建的方以使有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)對(duì)投資渠道不暢的企業(yè)進(jìn)行托底，以保障企業(yè)不因企業(yè)年金投資渠道受阻而影響建立企業(yè)年金的積極性。

3.企業(yè)年金計(jì)劃的改革應(yīng)循序漸進(jìn)、彈性化實(shí)施。我國(guó)企業(yè)年金改革的任務(wù)總體而言也是比較艱巨的，覆蓋面及保障程度等方面的問(wèn)題都急需解決，但目前的法律法規(guī)對(duì)于加入企業(yè)年金的規(guī)定比較苛刻，比如只有參加城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上才能建立企業(yè)年金計(jì)劃，并且規(guī)定營(yíng)利狀況好的企業(yè)才可建立企業(yè)年金計(jì)劃，很明顯現(xiàn)行的推廣措施不利于企業(yè)年金的推廣實(shí)施，我國(guó)可借鑒英國(guó)的思想，從制度設(shè)計(jì)的彈性化和漸進(jìn)化方面進(jìn)行企業(yè)年金的實(shí)施。（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)）

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