◇伍子卿

淺談上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的問(wèn)題與對(duì)策

◇伍子卿

本文在分析上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露方面存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于完善我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的對(duì)策與建議。

上市公司；信息披露；社會(huì)責(zé)任

10.13999/j.cnki.scyj.2016.12.020

一、上市公司在社會(huì)責(zé)任信息披露存在的主要問(wèn)題

1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露自愿性比較差

關(guān)于上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露分為兩類(lèi)，自愿的與強(qiáng)制的。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)信息披露的一種，因?yàn)闆](méi)有相關(guān)的法律法規(guī)作強(qiáng)制性要求，所以大部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是自愿性披露，而大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行自愿性信息披露的意愿很差。

2.企業(yè)自愿披露社會(huì)信息的數(shù)量很少而且分散，連續(xù)性差

在我們國(guó)家中，當(dāng)前還未要求已經(jīng)上市的公司去出具專(zhuān)門(mén)的關(guān)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，企業(yè)年報(bào)內(nèi)容中關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息披露沒(méi)有任何要求，這就使得一些企業(yè)在披露的時(shí)候根本不在乎不關(guān)心，根本不去將那些信息披露出來(lái)，這就導(dǎo)致只有一些企業(yè)在年報(bào)附件中把企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息給披露出來(lái)，也只是相當(dāng)少的一部分。沒(méi)有多少企業(yè)主動(dòng)把社會(huì)責(zé)任信息給披露出來(lái)，就算有也并不完全。

3.企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的時(shí)間較短

從過(guò)去幾年來(lái)看，披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的時(shí)間是相當(dāng)短的，也就是在這最近幾年中出現(xiàn)。對(duì)于一些已經(jīng)披露社會(huì)責(zé)任信息的上市公司，我們不難發(fā)現(xiàn)，因?yàn)榇蟛糠值钠髽I(yè)沒(méi)有意識(shí)到社會(huì)責(zé)任披露的重要性，比如對(duì)于企業(yè)的品牌、形象的樹(shù)立和價(jià)值的提升都有著相當(dāng)大的影響，所以他們從前關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息都是根據(jù)一些政策、社會(huì)的影響、企業(yè)的形象等等這些很短時(shí)間的影響因素來(lái)進(jìn)行披露的。

4.上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息的價(jià)值和利用率太低

對(duì)于披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的有效性和價(jià)值低的現(xiàn)象，其中很大一部分原因是企業(yè)的極度不負(fù)責(zé)任，很隨意的披露，而且披露的信息不相同導(dǎo)致上下不符。如果需要增加披露數(shù)量的話，信息的質(zhì)量卻完全跟不上，導(dǎo)致質(zhì)量跟不上數(shù)量。而且我們也發(fā)現(xiàn)公司每一年披露的信息與上一年披露的信息有很多相同的地方，并沒(méi)有什么大的改變。信息的披露大多數(shù)都是使用文字來(lái)敘述，所以會(huì)顯得內(nèi)容特別沒(méi)有營(yíng)養(yǎng)，真正有用的信息卻不是很多，公眾很難在里面找到自己想要的，也很難通過(guò)這些企業(yè)披露的信息去判斷企業(yè)到底有沒(méi)有真正履行社會(huì)責(zé)任。而且，當(dāng)今社會(huì)大部分的公眾對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告沒(méi)有太多的認(rèn)知，有些甚至完全不懂，所以他們完全不可能把企業(yè)社會(huì)責(zé)任和企業(yè)的一些業(yè)績(jī)、企業(yè)的一些責(zé)任和公眾整體的利益想到一起去。

二、上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露問(wèn)題的原因分析

1.關(guān)于上市公司的監(jiān)管機(jī)制不全面，很多漏洞

首先，對(duì)于監(jiān)管的力度不只是某一種法制的安排就可以讓虛假信息的預(yù)期成本高過(guò)收益。想要對(duì)上市公司有一個(gè)震懾就必須加大懲罰力度。對(duì)于上市公司不恰當(dāng)?shù)男畔⑴叮O(jiān)管部門(mén)主要依靠的是行政處罰，對(duì)于它的直接負(fù)責(zé)人追究刑事責(zé)任的基本沒(méi)有，賠償問(wèn)題就更是天方夜譚了。所以，造假即使被有關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，也不會(huì)付出太大的代價(jià)，于是乎各個(gè)上市公司就敢以身試法。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不是很合理

公司治理結(jié)構(gòu)方面的不合理會(huì)對(duì)信息方面的披露質(zhì)量有一定的影響。在中國(guó)很多國(guó)有上市公司的股權(quán)相對(duì)比較集中，大部分股權(quán)掌握在大股東手里，所以就會(huì)發(fā)生很多問(wèn)題，如上市公司在資產(chǎn)方面沒(méi)有很好的保證，在獨(dú)立性上也沒(méi)有做到很好，在公司內(nèi)部控制方面相對(duì)來(lái)說(shuō)可能比較弱，很可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在披露上的不太真實(shí)，盡管成立了審計(jì)部門(mén)，可是沒(méi)有很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)方面的職能，所以就讓會(huì)計(jì)信息失去了它的真實(shí)性。

3.作為中介的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為的不規(guī)范

中間機(jī)構(gòu)的違規(guī)操作很大程度上影響了信息披露的真實(shí)，而且出現(xiàn)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通上市公司作假然后各自獲利的事情。其次，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)方面的利益，對(duì)于自我的評(píng)判，關(guān)聯(lián)方面的交易和外界很大的壓力，所以，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立性方面做的不太好，事務(wù)所的規(guī)模也不是很大，他們受到的法律追究責(zé)任也不多，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身能力、道德素養(yǎng)、對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握程度的普遍低下導(dǎo)致了上市公司對(duì)于披露信息不真實(shí)的違規(guī)操作。

4.誠(chéng)信體系在社會(huì)上的缺失

到現(xiàn)在為止，經(jīng)濟(jì)上的制度唯獨(dú)沒(méi)有解決的就是人們道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與國(guó)家發(fā)展的快慢有關(guān)。根據(jù)博弈論，有些人放棄眼前利益來(lái)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益是一種非正式約束。制度的變遷從另一個(gè)方面來(lái)看，單純是個(gè)人的行為方式，而且是他們自己來(lái)完成。到日前為止我國(guó)還沒(méi)有對(duì)他們的信用確立、懲罰形成一系列相當(dāng)完好的制度，這使我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上存在著比較大的道德問(wèn)題。大部分企業(yè)以上市為最終目標(biāo)，常常就利用假信息到處圈錢(qián)。

5.利益驅(qū)動(dòng)

在會(huì)計(jì)信息披露方面的問(wèn)題，糾結(jié)到底就是利益。在利益的影響下，上市公司都會(huì)想到他們的公司效益，做出對(duì)他們有利的行為，使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上失去的原本的公平性，并不能讓全部信息使用者感到滿足。更有一些人為了能得到更多錢(qián)，到處編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息重新放上市場(chǎng)；有些上市公司還會(huì)選擇對(duì)自己有利的消息進(jìn)行披露以達(dá)到自己的目的；還有個(gè)別部門(mén)因?yàn)樗麄兊睦?，也?huì)形成和到處宣傳不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

6.社會(huì)責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)不完善

企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)不完善主要表現(xiàn)兩個(gè)方面:一是，制定的企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的法律法規(guī)不完善，因而造成一些企業(yè)鉆法律空子躲避社會(huì)責(zé)任。二是，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)可以參考，每家上市公司都應(yīng)該履行對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的社會(huì)責(zé)任義務(wù)。由于多方的因素我國(guó)尚未建立出一個(gè)較為完善、企業(yè)操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息披露的管理制度。

7.企業(yè)和相關(guān)者社會(huì)責(zé)任意識(shí)普遍低下

一直以來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)就存在著漏洞，因此企業(yè)和那些利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任并沒(méi)有什么強(qiáng)烈意識(shí)，且并不重視作為社會(huì)一份子應(yīng)該負(fù)有的責(zé)任和義務(wù)，所以對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露這一責(zé)任有所忽視。對(duì)于企業(yè)和政府來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值和對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)指標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)，企業(yè)管理層看中傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息質(zhì)量，企業(yè)利益相關(guān)者注重自己投資的回報(bào)。就是因?yàn)檫@些，會(huì)使企業(yè)對(duì)于短期內(nèi)所提供的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本遠(yuǎn)超報(bào)酬，使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)普遍低下，進(jìn)而影響了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，使其弊端暴露無(wú)遺。

8.企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本比較高

相比于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所需要核算的內(nèi)容變得愈加繁瑣，范圍也擴(kuò)大了，特別是不經(jīng)過(guò)交易進(jìn)行的相關(guān)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)。依照社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的規(guī)定，相關(guān)“三廢”方面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，企業(yè)必須對(duì)社會(huì)公開(kāi)披露，并且尋找資料和咨詢(xún)有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)，因此所付成本比較大。而目前，對(duì)于我國(guó)一些財(cái)力、人力資源都較為薄弱的小規(guī)模上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，根本無(wú)法從中得到利潤(rùn)甚至到最后有些上市企業(yè)的收入可能都遠(yuǎn)低于成本，因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息成本比較高，從而嚴(yán)重影響我國(guó)上市企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。

三、完善上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是至關(guān)重要的，是政府經(jīng)濟(jì)的管理與調(diào)控不可或缺的部分；是建立優(yōu)良社會(huì)形象的重要辦法；可以影響員工的積極性；是管理人員進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，也是上市公司能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保證。為此需做好：

1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

第一，要增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，使其在公司治理中處于核心的地位。要做到這點(diǎn)，政府應(yīng)該制定出具體的法規(guī);要求上市公司董事會(huì)之中一定要吸引部分比例的獨(dú)立董事，讓其沒(méi)有任何的職務(wù)在身，能夠較少的受大股東和內(nèi)部人工的影響，可以比較好地代表股東。第二，采用股權(quán)激勵(lì)政策，讓董事和經(jīng)理人成為一條船上的人。讓他們對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與股東利益成為一個(gè)共同體。第三，全力的發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人相關(guān)市場(chǎng)，讓公司管理者的選拔和聘任盡量來(lái)自于市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.盡快出臺(tái)配套的法律法規(guī)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)有幾十年的發(fā)展，雖然取得了一定成績(jī)，但是還是不夠。我國(guó)一直缺乏配套的法律法規(guī)，但毋庸置疑，政府有關(guān)部門(mén)一直都在盡力而為?？梢灾贫ㄉ鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)制度，使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的規(guī)范性和制度化得到提升。

3.獨(dú)立設(shè)置反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目盡量去單獨(dú)的列示，但是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置盡可能和傳統(tǒng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目遙相呼應(yīng)。在上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)設(shè)置社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目，有助于各級(jí)政府機(jī)構(gòu)、投資人以及有關(guān)信息使用人準(zhǔn)確找到對(duì)決策有用的信息，避免出現(xiàn)上市公司認(rèn)為自己已經(jīng)披露但卻難以被公眾所發(fā)現(xiàn)的情況。將社會(huì)責(zé)任信息與一般會(huì)計(jì)信息區(qū)分出來(lái)是社會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然要求。

4.建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的指標(biāo)體系

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息如果能用數(shù)量直接披露則盡可能以數(shù)字來(lái)概況描述，因?yàn)閿?shù)字可以更加直接的給人們所需要的信息，而且公司的會(huì)計(jì)人員也善于從大量紛繁復(fù)雜的數(shù)字中提煉出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，若社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息很難用數(shù)字信息衡量則用文字描述。

5.上市公司應(yīng)改變經(jīng)營(yíng)理念，多角度評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)

伴隨著資本市場(chǎng)一天天的成長(zhǎng)與完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速進(jìn)步，投資人的投資想法一步步發(fā)生著不小的改變，慢慢趨于理性，他們已經(jīng)不再只看重短期利益或者投機(jī)利益，眼光變得長(zhǎng)遠(yuǎn)，更為關(guān)注公司的發(fā)展?jié)摿蜕婺芰?。上市公司承?dān)社會(huì)責(zé)任是保護(hù)公司社會(huì)形象和保持公司長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展的重要方法。所以投資人在進(jìn)行投資時(shí)不僅僅要去注意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更加要從社會(huì)責(zé)任的視角去注意公司的市場(chǎng)行為。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）