◇李　龍

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對(duì)現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因的思考

◇李龍

摘要：伴隨著社會(huì)日益發(fā)展的現(xiàn)代化需求，審計(jì)作為社會(huì)現(xiàn)象的一種，也由低級(jí)向高級(jí)不斷發(fā)展。現(xiàn)代社會(huì)有著多種多樣的審計(jì)動(dòng)因，本文就審計(jì)動(dòng)因這一問題，收集和閱讀了相關(guān)的文獻(xiàn)資料，從較為傳統(tǒng)審計(jì)動(dòng)因理論到現(xiàn)代多因素決定論、產(chǎn)權(quán)動(dòng)因等理論，對(duì)審計(jì)動(dòng)因的各種觀點(diǎn)進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析和述評(píng)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計(jì)；審計(jì)動(dòng)因；審計(jì)理論

10.13999/j.cnki.scyj.2016.06.035

一、現(xiàn)代審計(jì)的基本含義

審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是一項(xiàng)新型的服務(wù)性產(chǎn)業(yè)。由于社會(huì)環(huán)境特別是政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的變遷而產(chǎn)生了現(xiàn)代審計(jì)。審計(jì)存在與發(fā)展的動(dòng)力和原因，即現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因，目前，也存在著許多不同的理論觀點(diǎn)，但都脫離不了它作為一個(gè)獨(dú)立監(jiān)督者的作用而存在。眾多的理論觀點(diǎn)是通過從不同的層面分析，得出不同的現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因。本文主要從現(xiàn)代審計(jì)的動(dòng)因理論進(jìn)行探析。

二、傳統(tǒng)審計(jì)動(dòng)因理論

1.受托責(zé)任論

受托責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種，產(chǎn)生于所有權(quán)的分離。受托責(zé)任指委托人將自身財(cái)產(chǎn)的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)交托給受托人，由受托人保管財(cái)產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增值，受托人所要履行的責(zé)任即受托責(zé)任。委托者通過確立受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系從而達(dá)到對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。由于審計(jì)可以獨(dú)立對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的特殊性，從而使得受托責(zé)任關(guān)系的實(shí)現(xiàn)得到保護(hù)，由此可知，審計(jì)的根本動(dòng)因來自于受托責(zé)任經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

2.代理理論

代理理論是基于委托代理理論的基礎(chǔ)而產(chǎn)生的，代理關(guān)系的雙方都是效用的受益者，但代理人的行為并不會(huì)總以委托人利益的最大化為目標(biāo)，道德風(fēng)險(xiǎn)以及委托人與代理人之間的代理成本由此產(chǎn)生。代理理論的主要觀點(diǎn)是：企業(yè)是一個(gè)契約的組合并且可以通過各種契約來降低代理成本，通過有效的監(jiān)督才能使契約條款實(shí)施的效用最大化。在代理關(guān)系中，雙方作為理性經(jīng)濟(jì)人追求最有效率的契約是為了達(dá)到利益的最大化，審計(jì)人員受委托方委托對(duì)受托方經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性和有效性進(jìn)行客觀的審查與鑒定。其中審計(jì)的本質(zhì)則在于使得委托方與受托方的利益最大化。

3.信息理論

信息理論認(rèn)為，企業(yè)的管理層與投資者之間存在著信息不對(duì)稱，從而產(chǎn)生了審計(jì)活動(dòng)。通過審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)信息在某種程度上可以降低信息不對(duì)稱的程度，從而建立一個(gè)更加有效的市場(chǎng)。在信息理論中，審計(jì)產(chǎn)生的原因在于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的有效性，降低由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的成本。

4.利益沖突理論

利益沖突理論觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)活動(dòng)是為了協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突。由于委托方和受托方作為理性經(jīng)濟(jì)人而追求自身利益的最大化而產(chǎn)生分歧，需要通過具有獨(dú)立性的第三方對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行有效的鑒定從而通過利益的調(diào)節(jié)來化解雙方的矛盾。在利益沖突理論的觀點(diǎn)中可知審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的根本原因是緩解財(cái)務(wù)報(bào)表提供者與使用者之間的利益矛盾和保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效。

5.組織控制論

組織控制論則是從內(nèi)部控制的角度對(duì)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行分析。由于企業(yè)地理分布較為分散、分權(quán)管理現(xiàn)象日益普遍、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的控制難度日益上升，為了達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，需要求助于專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)協(xié)助自己完成對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理全過程的控制。

三、現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因

1.多因素決定論

由于審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)踐需要并且受到許多相關(guān)因素的影響與制約。相應(yīng)的，審計(jì)變得非常復(fù)雜而且綜合。單一的審計(jì)動(dòng)因無法全面地闡述與解釋審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的根本原因，由此而產(chǎn)生了多因素決定論，其包含以下八個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）分權(quán)管理：將企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)在不同層次的管理層之間適當(dāng)劃分，決策權(quán)隨著不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放給不同的管理人員，可以對(duì)不同層次的經(jīng)營活動(dòng)做出及時(shí)的有效的決策，從而快速面對(duì)市場(chǎng)不斷變化。

（2）信息不對(duì)稱：由于市場(chǎng)上始終存在著信息不對(duì)稱從而容易導(dǎo)致交易前的逆向選擇和交易后的道德風(fēng)險(xiǎn)，有效的審計(jì)活動(dòng)可以防止該情況的發(fā)生，使得交易雙方的利益得到最大化。

（3）交易復(fù)雜：在不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下關(guān)聯(lián)方交易和內(nèi)部交易的復(fù)雜化程度日益提升。同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及信息化技術(shù)在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的普及，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和會(huì)計(jì)信息的處理對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的依賴程度越來越高。新信息時(shí)代的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)較之前的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息處理復(fù)雜程度和技術(shù)水平都相對(duì)較高，從而差錯(cuò)與舞弊產(chǎn)生的可能性也相對(duì)較大，而利益相關(guān)者則可以通過審計(jì)來減少報(bào)表差錯(cuò)，提高報(bào)表質(zhì)量，從而使其做出更加準(zhǔn)確的分析與決策。

（4）時(shí)空間隔：信息技術(shù)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再受到時(shí)間與空間上的限制，在帶來方便的同時(shí)，隨之而來的也是對(duì)決策對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督和檢查的必要性，真實(shí)有效的審計(jì)活動(dòng)可以滿足決策者的這一需求。

（5）利益沖突：如上面利益沖突理論所闡述，審計(jì)產(chǎn)生的一個(gè)關(guān)鍵因素是利益雙方真實(shí)存在的利益沖突，通過有效的審計(jì)可以緩解這一沖突，若財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者和提供者在利益上達(dá)成一致，則無需進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。

（6）交易的安全保證：由于雙方均為理性經(jīng)濟(jì)人，經(jīng)營者為使自身利益最大化，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行錯(cuò)報(bào)虛報(bào)，為了防止這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，管理者則可以通過審計(jì)對(duì)交易進(jìn)行安全保證。

（7）專門技術(shù)：財(cái)務(wù)信息由企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動(dòng)而產(chǎn)生，只有具備專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的人員才能看懂，為了保證其真實(shí)有效性即必須委托具備專業(yè)知識(shí)技術(shù)的專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)。

（8）專業(yè)人士的主觀趨利動(dòng)機(jī)與重要性：由于上述理由的存在以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性對(duì)于一個(gè)企業(yè)管理者管理經(jīng)營決策的重要程度，才導(dǎo)致了審計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生，在解決與協(xié)調(diào)各方面利益沖突的同時(shí)滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益也是審計(jì)產(chǎn)生的一個(gè)主要?jiǎng)右颉?/p>

2.產(chǎn)權(quán)動(dòng)因

產(chǎn)權(quán)是新經(jīng)濟(jì)體制下法律形式的一種體現(xiàn)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和使用權(quán)等。由于財(cái)務(wù)信息本身的產(chǎn)權(quán)與內(nèi)在價(jià)值不同，企業(yè)管理者需要委托審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和檢查，目的是為了保障自己的產(chǎn)權(quán)不受侵害。由此產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論能很好地詮釋現(xiàn)代審計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展。產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的優(yōu)勢(shì)在于以下兩個(gè)方面：

（1）由于契約關(guān)系和委托代理關(guān)系的存在，使得契約中的利益雙方各自利益差異存在的普遍性，由此產(chǎn)生了各種不同的審計(jì)，例如外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、國家審計(jì)、民間審計(jì)等不同的審計(jì)方式。

（2）除了能夠化解報(bào)表提供者和報(bào)表使用者之間的利益沖突，審計(jì)人員處于一個(gè)獨(dú)立的地位，還可以對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)于各產(chǎn)權(quán)主體不存在任何依附關(guān)系。

四、對(duì)現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因的評(píng)價(jià)

隨著信息技術(shù)新時(shí)代的到來，審計(jì)活動(dòng)由手工化向電子信息化轉(zhuǎn)型，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因的研究有著重要意義，審計(jì)活動(dòng)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位日益提高，現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因的本質(zhì)是作為具有獨(dú)立性的第三方保護(hù)契約雙方的利益不受侵害。通過對(duì)多因素理論和產(chǎn)權(quán)理論的闡述和探析，將傳統(tǒng)審計(jì)理論與現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因產(chǎn)生與發(fā)展的理論相結(jié)合，了解現(xiàn)代審計(jì)的動(dòng)因，把握現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的規(guī)律，使得財(cái)務(wù)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，利益相關(guān)者之間的矛盾日益減少，審計(jì)活動(dòng)更加行之有效。

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作者單位：（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）