鄭　義

( 山東師范大學(xué)審計處，山東 濟南　250014 )

財會與金融

公辦高校財務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建問題探究

鄭義

( 山東師范大學(xué)審計處，山東 濟南250014 )

摘要：基于公辦高校大量存在的經(jīng)濟領(lǐng)域違法違紀(jì)現(xiàn)象，包括多年來國家審計報告所顯示的諸多財務(wù)違法違紀(jì)行為，給國家造成數(shù)額驚人的資產(chǎn)損失。從當(dāng)前較突出的財務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建缺陷入手，深入剖析當(dāng)前公辦高校財務(wù)監(jiān)督中存在的體系缺陷，包括體制機制、制度環(huán)境等問題。從宏觀微觀兩方面探究造成這些缺陷的種種原因，為破解公辦高校財務(wù)監(jiān)督不力提出一些解決問題的思路、措施和改革方向。構(gòu)建基于明晰產(chǎn)權(quán)為基點、以責(zé)任主體為中心、以責(zé)任落實為目標(biāo)的完整、有效的財務(wù)監(jiān)督體系，以實現(xiàn)辦學(xué)經(jīng)費效益的最大化。

關(guān)鍵詞：公辦高校；財務(wù)監(jiān)督；體系；制度

一、概述

體系，據(jù)《應(yīng)用漢語詞典》，是指若干有關(guān)事物或觀念相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個整體，是一個完整而有組織的系統(tǒng)。作為科學(xué)術(shù)語，它泛指一定范圍內(nèi)或同類的事物按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體，是不同系統(tǒng)組成的系統(tǒng)。應(yīng)用到管理學(xué)領(lǐng)域，是指各種管理體制、機制、制度安排的整合。財務(wù)監(jiān)督體系就是指財務(wù)監(jiān)督主體、制度之間形成的相互聯(lián)系、相互依賴、相互協(xié)調(diào)、相互制約的制度安排。它分為內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督兩個部分。這個體系包括以下因素：①監(jiān)督機制;②監(jiān)督主體;③制度;④監(jiān)督細(xì)則。

監(jiān)督機制是指高校內(nèi)各監(jiān)督要素之間相互聯(lián)系和作用的關(guān)系及其功能。具體而言，就是為了使高校財務(wù)監(jiān)督的諸要素之間形成一個有機整體，形成監(jiān)督合力，需要把它們之間的相互聯(lián)系和作用、功能做出清晰的表述，形成制度文本，可以稱之為“系統(tǒng)連接器”。監(jiān)督主體就是具體實施監(jiān)督的部門及所含的責(zé)任個體。制度是實施財務(wù)監(jiān)督的依據(jù)。制度細(xì)則包含了對監(jiān)督過程的精密安排，包括最實質(zhì)性的獎勵懲罰措施的數(shù)額確定和最終落實。在這個體系中，機制是監(jiān)督運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，制度是監(jiān)督的依據(jù)，體系是否有效，最關(guān)鍵的是主體內(nèi)涵的人。

高校內(nèi)部的財務(wù)事項，是以資金的運行為主線的過程,整個過程從預(yù)算開始，經(jīng)過資金撥入、資金結(jié)算、資金流出為止。財務(wù)監(jiān)督勢必要跟隨整個過程,也就是要包括事前、事中、事后監(jiān)督。這個漫長的監(jiān)督過程，需要整個監(jiān)督體系有效順暢地運行，責(zé)任就落實到包括決策層、監(jiān)管層、基層等層級所屬的部門負(fù)責(zé)人直至具體經(jīng)辦人員。在這個監(jiān)督體系內(nèi)，監(jiān)督主體擁有明確的監(jiān)督制度依據(jù)、明確的權(quán)力、明確的責(zé)任、明確的利益，監(jiān)督機制運行順暢(排除人為阻斷)，監(jiān)督體系才能發(fā)揮作用。

二、高校財務(wù)監(jiān)督體系缺陷分析

結(jié)合當(dāng)前公辦高校財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀，財務(wù)監(jiān)督體系的缺陷主要表現(xiàn)出如下特征:

(一)體制之痛——頂層設(shè)計問題

1.監(jiān)督的人治特征。我國公辦高校是完全由政府舉辦的事業(yè)法人單位。據(jù)此，高校所有者將監(jiān)督權(quán)授予高校法人，法人再將權(quán)力逐級下放。在這里，工具性權(quán)力偏大，契約性權(quán)力則相對弱勢[1]，也就是以人治為主要特征。財務(wù)監(jiān)督呈現(xiàn)出權(quán)力性、科層性和服從性特征，這種監(jiān)督權(quán)力是分散在一個龐大的科層架構(gòu)中。就公辦高校來說，外部監(jiān)督包括政府的財政、審計、稅務(wù)、物價、教育等主管部門，內(nèi)部則包括財務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)督、各主體監(jiān)督部門，監(jiān)督責(zé)任被層層往下授予，最終到達最基層的當(dāng)事人手里。在這里，下級只要對上級負(fù)責(zé)就萬事大吉。監(jiān)督的核心問題涉及權(quán)力的制衡和利益攸關(guān)方的均衡，利益要維持均衡才能保持整個治理架構(gòu)的穩(wěn)定。多年來，公辦高校中發(fā)生的官員貪腐現(xiàn)象，基本上就是居于人、財、物環(huán)節(jié)，基本建設(shè)、采購、招生等部門的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，不受任何約束和監(jiān)督，無視黨紀(jì)國法的情況下，通過權(quán)錢交易而達到的，整個監(jiān)督架構(gòu)塌陷，“人治”導(dǎo)致腐敗是必然的。

2.監(jiān)督的空泛特征。包括政府主管部門和高校內(nèi)部，涉及財務(wù)監(jiān)督部門不可謂不多，涉及財務(wù)監(jiān)督的法規(guī)文件不可謂不多，卻往往呈現(xiàn)出公文化、形式化、雷聲大的特征，普遍缺乏實質(zhì)性的量化監(jiān)督內(nèi)容。上級主管部門熱衷于評估，檢查，缺乏專業(yè)性的量化監(jiān)督行為。我們放眼海外，以美國為例，其公立高校的外部監(jiān)督，包括財務(wù)公開，政府審計、議會質(zhì)詢，大型修繕項目尤其嚴(yán)格，“須經(jīng)批準(zhǔn)才可執(zhí)行并隨時報告進程，如果建設(shè)項目的投資數(shù)額發(fā)生增加或變更，都要通過州議會討論”。其政府審計頻次也高，“2012年康州大學(xué)先后接待7次來自聯(lián)邦政府和州政府委托的審計”。[2]反觀我們公辦高校的情況，多數(shù)是例行審計，包括最重要的校長離任審計，這往往要等到一名校長平穩(wěn)離職的時候，這不知道要過多少年，從監(jiān)督的內(nèi)容到監(jiān)督周期，都具有空泛特征。

3.監(jiān)督的失位特征。缺位、錯位、不到位，一直是整個社會管理的痼疾。中央出臺整治“四風(fēng)”的“八項規(guī)定”舉措，就是基于對這一問題的深刻認(rèn)識。公辦高校財務(wù)監(jiān)督失位，就是監(jiān)督體系的無效運轉(zhuǎn)或運轉(zhuǎn)不暢，表面上是管理松懈問題，實質(zhì)問題是“責(zé)、權(quán)、利”不統(tǒng)一，功利性的監(jiān)督，玷污了監(jiān)督的使命。甚至，監(jiān)督的頻度硬度完全依據(jù)監(jiān)督者的私利欲望而定，這除了造成監(jiān)督周期的紊亂，更是監(jiān)督失位的根本原因所在。簡言之，就是趨利型監(jiān)督的泛濫。

4.監(jiān)督的失職特征。處于財務(wù)監(jiān)督體系最關(guān)鍵環(huán)節(jié)的是“監(jiān)督人”，而公辦高校處于財務(wù)監(jiān)督體系中最關(guān)鍵節(jié)點的監(jiān)督人是“中層領(lǐng)導(dǎo)干部”，他們都是部門經(jīng)費審核的實際負(fù)責(zé)人，而公辦高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部普遍實行任期制度，少則三年，多則六年，中層干部們?yōu)榱艘?guī)避最復(fù)雜的人事糾紛，就采取任期無憂、明哲保身的思維。譬如，財務(wù)預(yù)算中的“只做加法不做減法”，財務(wù)監(jiān)督中的“法不責(zé)眾”、“惟命是從”觀念等，也加重了監(jiān)督主體被動失職的情況。

(二)環(huán)境之虞——無效的監(jiān)督體系

1.責(zé)任主體的缺失與混亂。美國的現(xiàn)代大學(xué)管理中，董事會是學(xué)校最高決策或治理機構(gòu)，也是最高監(jiān)督機構(gòu)，董事會下設(shè)與財務(wù)管理相關(guān)的各委員會。既是決策機構(gòu)也是監(jiān)督機構(gòu)，這與我們公辦高校里的黨委常委會有相似之處，而最大的區(qū)別在于，前者的組成不僅包括校內(nèi)在崗人員，甚至多數(shù)是大學(xué)外部成員，通常包括校友、政府代表、社區(qū)代表、專業(yè)人員等。政府通過董事會人員來參與高校管理監(jiān)督。而我們的政府則主要是通過干部任命和直接管控來體現(xiàn)管理權(quán)，并沒有體現(xiàn)出對高校日常的監(jiān)督。政府任命的校長身在桃花源中，是既得利益者，有無法得到教職工的監(jiān)督，根本無法起到政府的監(jiān)督職能作用?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定：符合條件的高等學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會計師職務(wù)，協(xié)助校長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作。而實際情況是，教育主管部門左右不了組織部門，往往是以分管副校長代行總會計師職責(zé)。其后果是，分管財務(wù)的副校長在書記校長的領(lǐng)導(dǎo)下，又往往不懂財務(wù)，如何能行使一個稱職的總會計師職責(zé)呢？

2.產(chǎn)權(quán)歸屬的空缺。按照制度經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)權(quán)制度的設(shè)置是優(yōu)化資源配置的基礎(chǔ)，而我們的公辦高校，只有籠統(tǒng)的“公辦”，即所謂的“部屬高?！焙偷胤礁咝ＶQ謂，恰恰沒有明確的產(chǎn)權(quán)安排。張建初就提出：“由于產(chǎn)權(quán)的不清晰，特別是收益權(quán)力的歸屬不確定，就存在導(dǎo)致大學(xué)預(yù)算最大化、成本最大化的可能?！盵3]在公辦高校，最核心的問題就是產(chǎn)權(quán)空置，所有財物都是公有的，誰代表“公”呢？你可以說是教育主管部門，也可以說是高校的法人代表——校長。那么，黨委書記和校長誰代表學(xué)校呢？這種模糊的產(chǎn)權(quán)安排，就造成了誰占有誰所有，產(chǎn)權(quán)所有者變成了利益既得者。表現(xiàn)在高校內(nèi)部，就是資產(chǎn)部門化，部門利益化。預(yù)算的編制與調(diào)整、收入分配政策的調(diào)整、大額資金項目可行性論證等，都是一個復(fù)雜的人事權(quán)利博弈過程，最后往往是一個妥協(xié)的結(jié)果。

(三)各自為政——監(jiān)督機制的弱化

2008年，美國新制度經(jīng)濟學(xué)家諾思提出了制度的“實施機制”問題。他認(rèn)為，完整的制度包含著制度、制度細(xì)則和實施機制三部分，而制度是否有效，首先要看制度本身是否有實施機制這一因素。通常，我們許多制度規(guī)則都是粗放性的，缺乏對違約成本的詳盡量化、缺乏對制度執(zhí)行著的激勵與約束辦法，制度執(zhí)行不到位也就不足為怪了。

單個的制度如果沒有其他制度相配合協(xié)調(diào)，就是死的制度，是無法應(yīng)對經(jīng)濟交易行為呈現(xiàn)出的互相聯(lián)系和影響的復(fù)雜關(guān)系。史學(xué)家錢穆先生支出：“任何一項制度，絕不是孤立存在的。各項制度間，必然是相互配合，形成一整套。否則那些制度各各分裂，絕不會存在，也不能推行。”[4](P5)也就是說，單獨一項制度是無法管制錯綜復(fù)雜的現(xiàn)代經(jīng)濟活動的，公辦高校的各項財務(wù)制度，包括收費分配管理制度、預(yù)算管理制度、經(jīng)費審批管理制度、資金管理制度等等，沒有一項制度是能夠單獨存在的，而這是制度往往需要多個部門通力合作才能實施。由于公辦高校本身作為培養(yǎng)人才的生產(chǎn)過程，活勞動的消耗和物質(zhì)資源的投入本身是很難量化的，最新的會計制度設(shè)計使教育成本更加難以核算。在考慮下一年度的部門財務(wù)經(jīng)費預(yù)算時，往往很難對往年的項目經(jīng)費績效進行嚴(yán)密的考核分析，更難以界定其是否達到經(jīng)濟效益，也就無法進行經(jīng)費績效的獎勵和懲罰，年復(fù)一年，始終在一個模糊的環(huán)境下前行。譬如，對于績效工資的發(fā)放，需要部門進行嚴(yán)格的人員出勤考核管理制度和晉升考核制度，然后匯總到學(xué)校人事部門，拿出分配發(fā)放方案，再報送財務(wù)部門，這些制度都涉及人員經(jīng)費的管理，是相互關(guān)聯(lián)的，否則，就很難有效實施。再譬如，高校的辦學(xué)成本核算、收入分配、資產(chǎn)管理、績效考核等制度如果不能連接起來，就達不到資產(chǎn)有效配置、增收節(jié)支、提高辦學(xué)效益的目的。

(四)皆大歡喜——問責(zé)制度缺失

任何制度的實施，最終目的是達到“約束與激勵”。財務(wù)制度體系的實施也是如此。只有達到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，才能達到制度與人的和諧，才能產(chǎn)生制度效率和效益。再完美的制度體系設(shè)計，也無法預(yù)測其執(zhí)行的結(jié)果，因為人的因素始終無法準(zhǔn)確把握的緣故。

史學(xué)家錢穆先生強調(diào)：制度必須與人事相配合。制度的落實最終要靠人去執(zhí)行落實，這就是制度成本的問題。必須對執(zhí)行人進行考量，獎勵或懲罰。在高校財務(wù)管理工作中，我們經(jīng)常遇到的是，成績?nèi)巳擞蟹荩I(lǐng)導(dǎo)功勞第一，問題難以追究，損失不了了之。除了我們的制度設(shè)計存在先天的粗放性缺陷外，傳統(tǒng)的人治思維和公有制弊端是更深層次的原因。長期以來，我國公辦高校實行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，重大問題要由黨委集體研究并負(fù)責(zé)，校長作為法人代表行使行政管理權(quán)，因為實行集體負(fù)責(zé)制。那么，以個人責(zé)任為核心的問責(zé)制度必然趨于弱化。一所大學(xué)的興衰往往寄托于“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)魄力、能力和膽量，“人治”特征非常明顯，治理過程往往最終還是落入了一種“制度陷阱”。循環(huán)往復(fù)，始終無法擺脫這種“無人負(fù)責(zé)、皆大歡喜”的局面，高校的管理效率和效益很難提高。

三、解決公辦高校財務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建問題的思路、措施和改革方向

高等學(xué)校財務(wù)制度規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”同時，“建立和健全各級經(jīng)濟責(zé)任制和建立健全財務(wù)主管人員離任審計制度是實施財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容。”基于上述種種問題的剖析，構(gòu)建公辦高校財務(wù)監(jiān)督體系的路徑應(yīng)為：以實施現(xiàn)代大學(xué)制度為契機，強化頂層設(shè)計，構(gòu)建基于明晰產(chǎn)權(quán)為基點、以責(zé)任主體為中心、以責(zé)任落實為目標(biāo)的完整、有效地財務(wù)監(jiān)督體系。

(一)加強頂層設(shè)計

世界近代經(jīng)濟史上，大英帝國的崛起、衰落和美國的崛起充分表明，不同的制度安排會引發(fā)出不同的經(jīng)濟表現(xiàn)和績效，這種差異隨著時間的推延更加明顯。諾思稱之為“非人際關(guān)系化交換的制度框架”在起作用，并認(rèn)為這種制度“是政治穩(wěn)定以及獲取現(xiàn)代技術(shù)的潛在經(jīng)濟收益所必需的”。[5](譯序：p21)改革開放以來，鄧小平總結(jié)建國后的經(jīng)驗教訓(xùn)后，多次提出“依法治國”的理念，習(xí)近平總書記也明確提出要“全面推進依法治國”。目前，國家治理的路徑選擇已經(jīng)明了，加強頂層設(shè)計是深化改革的必然要求。公辦高校的主管部門不能再把高校作為政府的附屬單位，不能無視高校的法人地位，應(yīng)順應(yīng)政府簡政放權(quán)的思路，真正給高校應(yīng)有的自主權(quán)，減少行政審批，加強宏觀監(jiān)督。從市場化、法治化的角度，設(shè)計政府對高校的管理監(jiān)督制度框架和監(jiān)督體系。公辦高校要構(gòu)建有效的財務(wù)監(jiān)督體系，關(guān)鍵是設(shè)計并建立獨立的監(jiān)督機構(gòu)，以獨立于公辦高校龐雜的科層體系，類似于公司的監(jiān)事會。這一獨立的監(jiān)督機構(gòu)要與高校行政系統(tǒng)相并列，監(jiān)督機構(gòu)的負(fù)責(zé)人不能是學(xué)校法人代表。鑒于我國公辦高校儼然是政府的附屬單位，公辦高校僅僅行使著產(chǎn)權(quán)代理人和經(jīng)營者的多重角色。為此，要嘗試建立由政府和高校領(lǐng)導(dǎo)人或者其他出資人代表等組成的大學(xué)董事會，在政府逐步下放權(quán)力的條件下，負(fù)責(zé)進行高校治理的頂層設(shè)計。同時，建立獨立而專業(yè)化的監(jiān)事會組織，將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計部門直接歸屬于該組織，負(fù)責(zé)實施日常監(jiān)督和財務(wù)專項監(jiān)督，負(fù)責(zé)落實監(jiān)督。政府應(yīng)逐步退出對高校的直接管制，從政府的層面進行頂層設(shè)計，強化社會中介機構(gòu)的評估和審計監(jiān)督。高校只有逐步適應(yīng)市場化改革的要求，才能真正向注重效益、提升培養(yǎng)人才質(zhì)量的正確道路上邁進。

必須指出，公辦高校財務(wù)監(jiān)督體系絕不是一個財務(wù)及審計部門的事，僅僅依靠幾個崗位的人員和一兩個部門是無法運轉(zhuǎn)一個復(fù)雜的財務(wù)監(jiān)督體系的，財務(wù)及審計人員對于事前事中的監(jiān)督其實是鞭長莫及的。

(二)明晰高校產(chǎn)權(quán)

諾斯認(rèn)為：制度決定了經(jīng)濟績效。而“有效率的制度來源于一種政治體，它內(nèi)置了創(chuàng)造與實施有效率的產(chǎn)權(quán)制度的激勵”[5](p193)近代資本主義崛起的代表性制度之一，就是產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)制度是資產(chǎn)界定、運營、保護等體制安排和法律規(guī)定的總稱。市場經(jīng)濟與產(chǎn)權(quán)制度是不可分割的孿生兄弟，包括專利保護制度等的建立，起到了鼓勵并保護個人的創(chuàng)造、創(chuàng)新積極性，我國改革開放初期的農(nóng)村聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制和城鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部的承包機制，都起到了前所未有的提高生產(chǎn)經(jīng)營積極性的作用，一改過去“大鍋飯”的狀況。這些都對我們公辦高校深化改革具有借鑒意義。汪文琪認(rèn)為：“學(xué)校制度的核心是產(chǎn)權(quán)，……我國高等學(xué)校必須以獨立法人主體的身份擁有獨立的產(chǎn)權(quán)?！盵6]建立清晰的現(xiàn)代高校產(chǎn)權(quán)制度，是符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展潮流的，它要求我們必須突破現(xiàn)有體制的羈絆，使公辦高校具有產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的管理模式。擺在我們面前的政學(xué)不分、產(chǎn)權(quán)模糊、效益低下、無人負(fù)責(zé)的公辦高校管理監(jiān)督狀況，倒逼我們的高校要進行現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革，加快促進財務(wù)監(jiān)督體系的建設(shè)和運轉(zhuǎn)。

(三)優(yōu)化監(jiān)督環(huán)境

高校財務(wù)監(jiān)督體系的有效性取決于財務(wù)監(jiān)督機制的良好運轉(zhuǎn)，取決于維系機制運轉(zhuǎn)的良好制度環(huán)境。這就要求我們的監(jiān)督體系構(gòu)建中，必須列出精細(xì)量化的“違法成本”，使人們不敢輕易地搭便車，養(yǎng)成自覺地依法依紀(jì)辦事的良好習(xí)慣。古語講“近朱者赤，近墨者黑”。在黨和國家已經(jīng)確定“全面依法治國”的大方向下，隨著中央反腐斗爭的不斷深入，糾“四風(fēng)”，抓“八項規(guī)定”，開展“三嚴(yán)三實”等活動，必將不斷凈化社會環(huán)境，也會使公辦高校的內(nèi)外部財務(wù)治理環(huán)境趨于良好，財務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建所依賴的基本條件才能具備。

(四)落實獎懲規(guī)則

構(gòu)建一套切實有效的公辦高校財務(wù)監(jiān)督體系，核心問題就在于體系內(nèi)的獎懲規(guī)則部分是確實可行的。在滿足了可行性條件后，落實規(guī)則就是水到渠成的事了。

涉及獎懲的制度實施核心是“人”，就是要和人事考核管理相配合，人、財、物聯(lián)動。因此，首先要從人事上分清責(zé)任主體，結(jié)合人員聘任考核制度，制定清晰的崗位責(zé)任制度，為實施精準(zhǔn)獎懲打好基礎(chǔ)。其次，建立責(zé)任追究制度，明確由督查部門來落實獎懲責(zé)任，杜絕推諉扯皮現(xiàn)象發(fā)生。落實與個人經(jīng)濟利益掛鉤的獎懲措施，對責(zé)任人的效果最明顯。第三，適時公開典型案例，對當(dāng)事人更有威懾。

構(gòu)建公辦高校財務(wù)監(jiān)督體系，是凈化校園環(huán)境，維護高校財經(jīng)秩序，提高公辦高校經(jīng)費使用效益，避免資產(chǎn)流失的必然途徑，任重而道遠。唯有本著強烈的責(zé)任使命感，通過堅定不移的全面深化改革才能逐步實現(xiàn)，不會一蹴而就。

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(責(zé)任編輯：孫建華)

Exploration of Public Universities Financial Audit System

ZHENG Yi

( Shandong Normal University, Jinan, Shandong 250014, China )

Abstract：In the context of the frequent presence of the violation of economic laws and regulations in public universities, including those indicated in the national audit reports over the years, this article approaches the problem from the perspective of defects in current financial audit system. It analyzes the systematic defects in current financial audit in public universities, including institutional mechanisms, institutional environment, and other issues. It also explores the cause of these defects from both macro and micro aspects and proposes some solutions, measures, and reform directions to crack the deficient financial audit in public universities. The article calls for complete and effective financial audit that is characterized by clear property rights, the central role of the responsible subjects, and the realization of responsibilities so as to maximize the effectiveness of school funding.

Key words：public universities; financial audit; system; institution

收稿日期：2015-12-03

基金項目：中國教育會計學(xué)會2014年度課題(編號19)

作者簡介：鄭義(1962— )，男，山東沂源人，審計處副處長，高級會計師，研究方向為馬克思主義中國化理論研究、高校財務(wù)管理研究。

中圖分類號：F234.4

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-4385(2016)02-0011-05