濮天怡

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)信息的不對稱問題凸顯，使得會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師顯得尤為重要。但是由于國家相關(guān)部門監(jiān)管不力，被審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊，會計(jì)師事務(wù)所難以保持獨(dú)立性以及注冊會計(jì)師的能力有限等問題，導(dǎo)致審計(jì)失敗案件頻發(fā)。本文首先描述了我國會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀并說明審計(jì)失敗產(chǎn)生的原因，其次詳述審計(jì)失敗帶來的影響，并最終闡述應(yīng)對審計(jì)失敗的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；會計(jì)師事務(wù)所；被審計(jì)單位；注冊會計(jì)師

一、引言

隨著我國資本主義市場的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作同時(shí)存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)。從世紀(jì)年代的深圳原野、長城機(jī)電到近年的“銀廣夏”、歐亞農(nóng)業(yè)、錦州港等系列審計(jì)失敗案件，使人們對我國注冊會計(jì)師及其整個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了懷疑，嚴(yán)重影響了會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。這些審計(jì)失敗案件導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)信譽(yù)危機(jī)，進(jìn)入了前所未有的“困頓時(shí)期”。在這種社會背景下，如何應(yīng)對審計(jì)失敗，尤其是會計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對審計(jì)失敗這個(gè)話題也變得越來越受到重視。

二、審計(jì)失敗產(chǎn)生的原因

（一）國家相關(guān)部門的監(jiān)管。雖然目前我國已經(jīng)出臺了一些關(guān)于會計(jì)事務(wù)所以及注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管條例，但是還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對于頻發(fā)的審計(jì)失敗案件，以及更多方式的會計(jì)造假，國家監(jiān)管部門制定的規(guī)章辦法并沒有能夠全面覆蓋。而且，相關(guān)執(zhí)法部門并沒有全部做到嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)厲懲處審計(jì)行業(yè)的違法行為。這些都造成了審計(jì)失敗的產(chǎn)生。

（二）被審計(jì)單位自身。由于所有者與管理者的分離，管理者常常利用信息的不對稱來獲取自身利益的最大化，并不管所有者的利益。被審計(jì)單位的管理者會通過財(cái)務(wù)舞弊等方式，營造出公司業(yè)績很好值得所有者加大投資力度的假象，而且這種公司內(nèi)部舞弊往往也會蒙騙過事務(wù)所的審計(jì)，從而最終導(dǎo)致事務(wù)所出具不正確的審計(jì)意見，造成審計(jì)失敗。

（三）會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所時(shí)常并不能做到獨(dú)立審計(jì)，不受客觀因素的影響。由于目前我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭十分激烈，一些事務(wù)所為了招攬更多的客戶，不惜昧著良心迎合客戶的需求，甚至完全根據(jù)客戶的要求出具審計(jì)報(bào)告。

（四）注冊會計(jì)師自身。注冊會計(jì)師自身專業(yè)技能知識有限，缺乏應(yīng)有的持續(xù)關(guān)注，可能會導(dǎo)致實(shí)施的審計(jì)程序不恰當(dāng)；注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，他們與被審計(jì)單位之間的利益往來會使得他們?yōu)榱俗陨淼睦妫鼍哂欣诒粚弳挝坏囊庖?。以上兩個(gè)方面都會導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)失敗的影響

（一）對外部市場環(huán)境的影響。第一，市場中的潛在投資者們并不能了解到他們意愿投資的企業(yè)的內(nèi)部信息，所以他們大多都是依靠會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中提供的信息進(jìn)行決策。一旦審計(jì)失敗，外部市場中的人們將會選擇錯(cuò)誤的投資方式，會使得社會資源分配不當(dāng)，最終會造成一定損失。第二，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善，存在比較大的地區(qū)和行業(yè)差異。因而政府在不同的時(shí)期制定的政策，將對部分行業(yè)和地區(qū)傾斜。大中型公司尤其是上市公司的經(jīng)營狀況將作為制定政策的主要參照依據(jù)，一旦審計(jì)失敗，不真實(shí)的經(jīng)營數(shù)據(jù)作為行業(yè)、地區(qū)的參照數(shù)，將會導(dǎo)致政策的制定出現(xiàn)偏差，影響行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。第三，審計(jì)失敗多由會計(jì)師事務(wù)所或者是注冊會計(jì)師主觀造成，他們?yōu)榱俗陨砝娑M(jìn)行會計(jì)造假。審計(jì)失敗案件的頻發(fā)，使得整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的聲譽(yù)收到嚴(yán)重的損害，人們開始不愿意相信他們出具的審計(jì)報(bào)告。長此以往，會擾亂我國證券市場的發(fā)展，并且嚴(yán)重制約了建造誠信社會的理念。

（二）對被審計(jì)單位投資者的影響。自從投資者與管理者分開之后，由于信息不對稱的存在，企業(yè)投資者一般都是從會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中了解被投資單位的現(xiàn)狀及盈利能力，從而判斷是否繼續(xù)投資。若是審計(jì)失敗，那么投資者了解到的信息就會有誤，所以他們做出的決策也就不恰當(dāng)。所以審計(jì)失敗會給被審計(jì)單位的投資者帶來不利影響。

（三）對會計(jì)師事務(wù)所的影響。一旦會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生了審計(jì)失敗，那么它的聲譽(yù)將會嚴(yán)重受創(chuàng)，客戶對它的信任度就會降低，不僅潛在的客戶會選擇其他聲譽(yù)良好的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而且其已經(jīng)擁有的客戶也可能轉(zhuǎn)投其他的事務(wù)所。這樣一來，會計(jì)師事務(wù)所“審計(jì)”這個(gè)產(chǎn)品將會推銷不出去，其擁有的客戶越來越少，競爭能力也會隨之大幅減弱，直至最終被市場剔除。正如“銀廣廈事件”發(fā)生后，中天勤會計(jì)師事務(wù)所受到了中國證券會的嚴(yán)厲懲罰。那時(shí)，許多中天勤的客戶比如 TCL、二紡機(jī)等，為了維護(hù)自身利益與保護(hù)自身的聲譽(yù)，都與中天勤會計(jì)師事務(wù)所解除客戶關(guān)系。由此可以看出，審計(jì)失敗帶給會計(jì)師事務(wù)所帶來的影響是巨大的。

（四）對注冊會計(jì)師自身的影響。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，保證出具合理的審計(jì)意見，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，他們有著不可推卸的責(zé)任，若是導(dǎo)致了客戶的經(jīng)濟(jì)損失，他們需要進(jìn)行賠償，此外，國家相關(guān)部門也會對注冊會計(jì)師進(jìn)行民事處罰，行政處罰，甚至是刑事處罰。

四、審計(jì)失敗的防范措施

（一）國家相關(guān)監(jiān)管部門。①相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對審計(jì)過程中可能會導(dǎo)致最終失敗的部分進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注，并詳細(xì)的將規(guī)范行為寫進(jìn)相關(guān)規(guī)章制度中，以便詳細(xì)的徹底的對會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范化管理。②相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)當(dāng)明確自身的任務(wù)，嚴(yán)格履行自身的職責(zé)，依法懲處違法的會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師。③相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)對公司的管理制度進(jìn)行規(guī)范，減少由于管理者為了自身利益進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊而導(dǎo)致的審計(jì)失敗案件。④應(yīng)當(dāng)規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展，使該市場保持有序的良好的競爭，不要使事務(wù)所為了立足不得不順從與被審計(jì)單位。

（二）審計(jì)單位自身。①被審計(jì)單位要定期召開股東大會，使得所有者們能夠清楚的了解公司的真實(shí)情況，以便做出合理的決策。②對于公司的管理者，進(jìn)行嚴(yán)格的管理制度，一旦他們想通過利用自身的權(quán)利進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，則立刻將其撤職。

（三）會計(jì)師事務(wù)所。①承接業(yè)務(wù)前：會計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前應(yīng)當(dāng)充分評價(jià)被審計(jì)單位管理層的誠信以及與其對雙方任務(wù)達(dá)成一致。此外，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)評價(jià)自身是否有能力進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)工作，與被審計(jì)單位是否存在利益關(guān)系。選擇有能力的合適的注冊會計(jì)師對被審單位進(jìn)行審計(jì)。②實(shí)施審計(jì)中：實(shí)施審計(jì)時(shí)，要充分保持會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，不受外界影響。進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評估確定重要性水平，并實(shí)施控制測試及實(shí)質(zhì)性程序。對于那些超出自身知識能力的部分，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聘請外部專家共同協(xié)商。此外，在實(shí)施過程中，要派出專職人員或部門進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督。③審計(jì)完成后：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)成立專門部門對審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，判斷自身存在的不足，并積極進(jìn)行改進(jìn)，為之后的審計(jì)工作做鋪墊。

（四）注冊會計(jì)師自身。①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)著力于提升自身的專業(yè)技能，持續(xù)學(xué)習(xí)新增準(zhǔn)則來與時(shí)俱進(jìn)的處理審計(jì)問題。對于審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注容易出錯(cuò)的問題，要獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能主觀臆斷。②注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)成分保持獨(dú)立性，在實(shí)施審計(jì)的過程中，不能受客觀因素的影響，從形式上與實(shí)質(zhì)上都保持獨(dú)立性。嚴(yán)格遵循法律的相關(guān)規(guī)定，不能與被審計(jì)單位存在法律所不允許的經(jīng)濟(jì)利益往來。

五、結(jié)論

本文通過對我國會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀的描述突出了對審計(jì)失敗問題研究的重要性，提出了可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因，闡明了其帶來的內(nèi)外部深遠(yuǎn)影響以及相應(yīng)的解決辦法。我國要從國家監(jiān)管部門，被審計(jì)單位自身，會計(jì)師事務(wù)所以及注冊會計(jì)師自身四個(gè)方面來進(jìn)行系統(tǒng)的提升以防范審計(jì)失敗問題的產(chǎn)生。

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