基于內(nèi)控視角下對物流企業(yè)營改增工作探析

陳捷

摘 要：本文結(jié)合我國物流企業(yè)營改增試點工作的開展，從物流企業(yè)內(nèi)部控制制度出發(fā)，肯定了強化企業(yè)內(nèi)控的必要性，并從制度、業(yè)務(wù)流程、合同管理、客戶及供應(yīng)商資質(zhì)、稅務(wù)風險評估和防控、營改增政策法規(guī)教育培訓(xùn)等方面探討了內(nèi)控視角下加強物流企業(yè)營改增工作的具體措施，希望能促進物流企業(yè)更好地適應(yīng)營改增工作發(fā)展需求，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；物流企業(yè)；營改增；業(yè)務(wù)流程；風險

我國推行“營改增”后，原先需要繳納營業(yè)稅的物流企業(yè)被納入試點工作，要求繳納增值稅。而增值稅的核算及監(jiān)管程序復(fù)雜，物流企業(yè)因此面臨很多稅務(wù)風險和經(jīng)營風險，需要從內(nèi)控視角著手，強化內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行，不斷提高物流企業(yè)的經(jīng)營管理水平及風險防控能力，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、加強物流企業(yè)營改增內(nèi)控工作的必要性

2010年4月我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會以及保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的初步建立。具體而言，企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標就是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的資產(chǎn)安全性、合法合規(guī)性以及財務(wù)報告相關(guān)信息的真實完整性，為企業(yè)提供一套完整的系統(tǒng)化的相互監(jiān)督、相互制約的制度體系，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，幫助提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤，推動企業(yè)的長期發(fā)展進程。

對于物流企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制是對經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)，在企業(yè)整個管理中內(nèi)部控制是核心。自我國2012年逐步展開營改增試點工作，物流企業(yè)的營改增工作不僅涉及到財務(wù)及稅收相關(guān)問題，更關(guān)系到經(jīng)營管理的全方位變革。因此，加強物流企業(yè)營改增內(nèi)控工作，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風險，全面掌握企業(yè)各部門的具體工作情況，強化內(nèi)部監(jiān)督管理，確保營改增工作的有效開展實施，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標，進而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。

二、內(nèi)控視角下加強物流企業(yè)營改增工作的具體措施

1.建立適應(yīng)營改增發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度

我國增值稅主要采取抵扣模式，在推行“營改增”后，相應(yīng)的物流企業(yè)會計核算體系都會發(fā)生變化，而且會計科目也會增多，相關(guān)的會計核算標準也在不斷提高。在物流企業(yè)中建立適應(yīng)營改增發(fā)展需求的內(nèi)控制度，需要健全財務(wù)核算體系，明確規(guī)范會計處理程序，并設(shè)立統(tǒng)一的會計科目及核算原則，適當增加財會人員，確保財會工作中不相容職務(wù)相分離。而且，要注意配備專職財務(wù)會計人員，并加強職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平教育培訓(xùn)，更好地適應(yīng)營改增工作的有效開展。同時，物流企業(yè)為滿足增值稅核算要求，還需要建立并完善相應(yīng)的發(fā)票開立、領(lǐng)用及核銷管理制度，并強化對設(shè)備、貨物及勞務(wù)采購相關(guān)的增值稅管理制度，在完善的內(nèi)部控制制度下，促進營改增工作的深入貫徹發(fā)展。

2.完善適應(yīng)增值稅發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程

增值稅和營業(yè)稅相比，能夠更直接地影響企業(yè)的收入、成本及資本性支出，增值稅管理貫穿整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程。在物流企業(yè)推行“營改增”后，相應(yīng)的財會工作量會大大增加，而且對稅費核算精度要求也更高，相應(yīng)的設(shè)備投入及財務(wù)管理成本費用也不斷增加。因此，物流企業(yè)需要重新調(diào)整并梳理經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，適應(yīng)營改增的發(fā)展，具體可以通過借助系統(tǒng)升級以及相關(guān)業(yè)務(wù)整合，促進經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的智能化、自動化，構(gòu)建體系化的業(yè)務(wù)流程管理制度，幫助有效緩解稅制調(diào)整給企業(yè)財務(wù)會計工作及管理成本帶來的壓力，確保營改增工作在運輸企業(yè)的平穩(wěn)過渡及順利實施。

3.加強運輸企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)合同管理

營改增實施后，物流企業(yè)需要充分考慮業(yè)務(wù)合同中的稅收因素，加強業(yè)務(wù)合同管理，因為合同中的涉稅審核及管理會直接影響到稅負高低，進而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，物流企業(yè)要重視業(yè)務(wù)合同的復(fù)核，并對合同中涉稅內(nèi)容進行合理規(guī)劃設(shè)計，例如合同中含稅價與不含稅價的區(qū)分、服務(wù)價格的確定、價外費用的選擇等都會影響整體稅負。具體而言，物流企業(yè)中涉及到倉儲、運輸代理等一體化服務(wù)，而營改增規(guī)定交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)的適用稅率為11%和6%，如果物流企業(yè)無法在合同中明確界定貨物運輸服務(wù)和貨物運輸代理服務(wù)，那么企業(yè)很有可能被從高使用稅率，增加稅負。針對這種情況，建議運輸企業(yè)將全程物流合同合理劃分為運輸合同及運輸代理合同，明確責任權(quán)限，區(qū)分運輸責任及運輸代理責任，避免混業(yè)經(jīng)營增加企業(yè)的稅務(wù)風險。

4.全面梳理物流企業(yè)客戶及供應(yīng)商納稅人資質(zhì)情況

首先，針對物流企業(yè)的客戶管理，物流企業(yè)需要詳細了解客戶作為納稅人的資質(zhì)情況，科學(xué)地區(qū)分增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人，營業(yè)稅納稅人，并加強與客戶的溝通協(xié)商，努力爭取通過補充協(xié)議對稅率不同的交通運輸服務(wù)業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)列示不同的服務(wù)金額，而且還要注意按照不含稅價格和客戶簽訂新的合同。

其次，針對物流企業(yè)的供應(yīng)商，物流企業(yè)可以通過發(fā)放調(diào)查函的形式，密切關(guān)注供應(yīng)商作為納稅人身份的變化，如果供應(yīng)商屬于增值稅一般納稅人，物流企業(yè)需要明確要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，而作為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，需要在科學(xué)進行價格及服務(wù)評估的基礎(chǔ)上，促進供應(yīng)商發(fā)展為營改增試點發(fā)展的一般納稅人。而且，物流企業(yè)還要注意搜集整理增值稅專用發(fā)票之外能夠抵扣稅額的合法票據(jù)。同時，物流企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同過程中，還要明確區(qū)分含稅價和不含稅價，并盡量提前取得供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅額。

5.重視“營改增”過程中企業(yè)稅務(wù)風險評估

在物流企業(yè)實行內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，需要重視“營改增”過程中的稅務(wù)風險評估，建立稅務(wù)風險定期評估制度是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險的主要途徑。具體而言，運輸企業(yè)的稅務(wù)風險評估，可以在稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)下，爭取企業(yè)職能部門的協(xié)調(diào)配合，也可以采取委托中介的形式，委托具備相應(yīng)稅務(wù)風險評估資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)全面評估企業(yè)經(jīng)營管理過程中稅務(wù)風險，并針對稅務(wù)管理及稅收籌劃相關(guān)問題展開咨詢，幫助減輕物流企業(yè)的稅務(wù)風險和稅收負擔。

6.增強“營改增”過程中企業(yè)稅務(wù)風險防控

針對營業(yè)稅所涉及的應(yīng)稅服務(wù)，通常只需要開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，而增值稅納稅人被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，相應(yīng)的發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種。其中，增值稅專用發(fā)票的管理對物流企業(yè)提出了更高的標準要求，一旦增值稅專用發(fā)票開具或取得不當，便會給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風險。因此，物流企業(yè)需要加強營改增過程中的稅務(wù)風險防控，規(guī)范相應(yīng)稅務(wù)管理工作流程以及發(fā)票管理制度，明確發(fā)票的傳遞及交接程序，并嚴格按照制度流程進行相關(guān)操作，強化稅務(wù)風險防控，避免虛開或者誤開增值稅發(fā)票的情況，加強內(nèi)部控制，提高物流企業(yè)實行“營改增”的經(jīng)營效益。

7.強化營改增相關(guān)政策法規(guī)教育培訓(xùn)

物流企業(yè)營改增工作的展開不僅關(guān)系到相應(yīng)的財務(wù)和稅收管理問題，更涉及經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理變革發(fā)展。因此，基于內(nèi)控視角下的營改增工作的實行，物流企業(yè)需要建立完善的組織機構(gòu)，組織成立營改增項目順利開展相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，并在領(lǐng)導(dǎo)小組下分設(shè)財務(wù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)及政策實施等相關(guān)的工作小組，促進營改增工作的層層落實。而且，要強化營改增相關(guān)政策法規(guī)的教育培訓(xùn)，對物流企業(yè)的管理層、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等進行全面系統(tǒng)的駕馭培訓(xùn)，幫助員工及時了解營改增相關(guān)的政策法規(guī)，明確營改增對物流企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體影響，掌握新稅制下相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理及財務(wù)操作流程，強化企業(yè)整體的內(nèi)部控制意識，幫助有效降低物流企業(yè)的涉稅風險，促進物流企業(yè)更好地適應(yīng)我國“營改增”政策發(fā)展需求。

三、結(jié)語

健全內(nèi)部控制制度，是物流企業(yè)逐步推行“營改增”工作的基礎(chǔ)和前提，而且內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營管理水平及經(jīng)濟效益的提高密切相關(guān)。當前，我國物流企業(yè)面臨日益嚴峻的市場競爭環(huán)境和愈加嚴格的監(jiān)管要求，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需求，全面貫徹實行營改增工作，物流企業(yè)需要前面強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，及時防范營改增給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的風險，提高市場競爭力，獲得長期健康可持續(xù)發(fā)展。

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