我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，成因及治理對(duì)策

徐偉++李冰

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注。本文我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及成因進(jìn)行分析，并提出提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策，希望能對(duì)未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；現(xiàn)狀；成因；對(duì)策

企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接決定著企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與生存能力。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要資料。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

近年來，隨著我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)督機(jī)制的不斷完善，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了很大的提升。然而應(yīng)當(dāng)注意到的是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題仍然較為普遍，主要包括以下幾個(gè)方面。

1.運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易。在我國(guó)的上市公司中，有一部分是早年國(guó)有企業(yè)改制形成的。這些上市公司與改制前的母公司及企業(yè)自身控制的子公司之間存在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易。部分公司利用關(guān)聯(lián)交易對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，具體的做法包括：第一虛構(gòu)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益；第二采用與市場(chǎng)差異較大的價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、股權(quán)置換。

2.隨意確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和期間費(fèi)用。通過虛構(gòu)交易來增加企業(yè)賬面收入是會(huì)計(jì)信息造假的主要方法。通常公司虛構(gòu)交易的方法包括：第一虛構(gòu)未達(dá)賬項(xiàng)，提高企業(yè)資產(chǎn)；第二虛構(gòu)進(jìn)賬單，提高企業(yè)的銀行存款；第三虛構(gòu)交易合同；第四是虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金和投資性現(xiàn)金的流動(dòng)。

3.偽造賬面資產(chǎn)。偽造賬面資產(chǎn)的主要方法包括：第一利用資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展方向轉(zhuǎn)移的重要措施，然而現(xiàn)在已經(jīng)成為會(huì)計(jì)信息造假的重災(zāi)區(qū)。較為典型的資產(chǎn)重組造假方式有非上市國(guó)有企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)、上市公司的閑置資產(chǎn)以遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)格出售給國(guó)有企業(yè)等。第二是虛構(gòu)企業(yè)注冊(cè)資本金。部分企業(yè)在辦理工商執(zhí)照后，以種種名義抽逃注冊(cè)資本，造成企業(yè)的虛假的實(shí)收資本。第三是不對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的損失進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在通常情況下，企業(yè)的待處理財(cái)產(chǎn)損失、待攤費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)計(jì)入相應(yīng)的損益當(dāng)中。但部分企業(yè)采取各種借口不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)虛高。

4.變更會(huì)計(jì)政策。部分企業(yè)將長(zhǎng)期借款和短期借款的利息，通過不正當(dāng)?shù)暮怂惴椒ㄟM(jìn)行資本化，同時(shí)還編造一系列理由變更折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)核算方法。

二、造成我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的原因

1.政府方面

行政、稅收、法律等是我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要方法。但是如果相關(guān)政策或法規(guī)的公平性缺失或監(jiān)管力度不足，就很容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。例如為了促進(jìn)部分地區(qū)或行業(yè)的發(fā)展，政府往往會(huì)采取稅收等方面優(yōu)惠政策予以支持。這在一定程度上形成了企業(yè)不平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。部分無法享受到優(yōu)惠政策的企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，鋌而走險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面，政府未能對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行全面的調(diào)研，制度的確立較為主觀，沒有充分了解市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)利益，一定程度上影響了企業(yè)的未來發(fā)展，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假埋下隱患。同時(shí)政府在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在一定漏洞，例如財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門的協(xié)調(diào)性相對(duì)較差，這也為企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假提供了可乘之機(jī)。

2.企業(yè)方面

企業(yè)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題最主要的原因。從企業(yè)角度而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的主要原因在于：第一企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行力度不足。與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)相比，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在諸多漏洞，同時(shí)相關(guān)規(guī)定的可操作性相對(duì)較差，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度往往流于形式。第二是單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)較為薄弱。在面臨巨大的利益誘惑時(shí)，為了滿足一己私欲，指示、脅迫單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假。第三是我國(guó)部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)較低。一方面隨著近年來我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，造成了濫竽充數(shù)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識(shí)較差，主動(dòng)配合單位負(fù)責(zé)人參與會(huì)計(jì)信息造假。另一方面會(huì)計(jì)從業(yè)人員的原則性不足，屈服于單位負(fù)責(zé)人的脅迫，這也是造成我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息不足的另一個(gè)直接原因。

3.社會(huì)方面

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量離不開健康、良好的社會(huì)環(huán)境。但是近年來我國(guó)誠(chéng)信缺失的問題較為嚴(yán)重，一定程度上為企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境造成了負(fù)面的影響。會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督不到位也加劇了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員是編制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接參與者。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)高低，決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

（1）加強(qiáng)思想道德教育。在實(shí)際工作當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育，幫助其培養(yǎng)正確的價(jià)值觀。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻牢記不做假賬的原則，以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)則開展工作。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)努力提高自身的道德修養(yǎng)，做到廉潔自律。同時(shí)社會(huì)還應(yīng)當(dāng)建立健全信用體系，完善企業(yè)、第三方中介機(jī)構(gòu)與個(gè)人的信用檔案，將誠(chéng)信記錄直接與信貸等進(jìn)行掛鉤，使存在不良信用記錄的單位和個(gè)人付出應(yīng)有代價(jià)。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育。與其他工作相比，會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性。這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須努力提高自身的業(yè)務(wù)水平，從而正確處理企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，能有效提高其業(yè)務(wù)水平與操作能力，并深化對(duì)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用，減少工作中出現(xiàn)的失誤，從而保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級(jí)，相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的改革也在不斷深入。因此會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，能盡快熟悉新環(huán)境下的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則以及制度，減少因業(yè)務(wù)水平不足造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作。保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，離不開加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范工作。會(huì)計(jì)工作規(guī)范化是開展相關(guān)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)，能夠有效提高會(huì)計(jì)工作水平，營(yíng)造會(huì)計(jì)工作的正常秩序。企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作規(guī)范》，保證會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范性。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)工作人員的崗位責(zé)任制，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題落實(shí)到個(gè)人。

（4）落實(shí)會(huì)計(jì)工作電算化。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與工作方式有著密切的聯(lián)系。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的起步相對(duì)較晚。然而經(jīng)過多年的飛速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算軟件有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。從財(cái)務(wù)管理的方面而言，會(huì)計(jì)電算化能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的集中管理，提高了財(cái)務(wù)工作人員的獨(dú)立性。一方面其他部門的負(fù)責(zé)人無法對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作進(jìn)行干預(yù)，另一方面財(cái)務(wù)部門與其他部門的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系更為薄弱。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化，能進(jìn)一步調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，提高綜合素質(zhì)。從會(huì)計(jì)信息管理的方面而言，電算化通過數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，不僅使企業(yè)管理者能夠更為直觀的掌握企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)信息，也使其他部門的數(shù)據(jù)更為真實(shí)、透明，大幅減少了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

（1）健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，第一應(yīng)當(dāng)對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確分析，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性與持續(xù)性得到有效提高，大幅降低外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響；第二應(yīng)當(dāng)盡量協(xié)調(diào)各方的利益，降低準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中遇到的阻力；第三會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)避免主觀隨意性，使會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況相吻合；第四準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確各種相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，提高會(huì)計(jì)信息的可比性與一致性。

（2）完善相關(guān)配套法規(guī)的建設(shè)。完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，提高相關(guān)法律的執(zhí)行力與可操作性，提高會(huì)計(jì)信息造假的難度。除此之外，國(guó)家還應(yīng)當(dāng)頒布或完善與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的法律法規(guī)，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供法律基礎(chǔ)。在立法過程中，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)注意：第一應(yīng)進(jìn)一步明確企業(yè)管理人員的責(zé)任；第二應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)制度；第三應(yīng)當(dāng)完善民事賠償制度。

（3）加大對(duì)違法行為的處罰力度。違法成本低是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的另一個(gè)重要原因。因此國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大企業(yè)對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)的處罰力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。在會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查方面，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)將這樣工作落到實(shí)處，而不是流于表面。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在問題，必須第一時(shí)間對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究。對(duì)情節(jié)特別嚴(yán)重的應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理并向公眾公開，引起全社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重視，對(duì)其他抱有僥幸心理的不法分子做出警告。

3.完善監(jiān)督機(jī)制

（1）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。因此只有完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能為解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題提供必要的條件。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)。第一落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任；第二明確企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、時(shí)間和相關(guān)程序；第三定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

（2）發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。與內(nèi)部監(jiān)督相比，社會(huì)監(jiān)督具有更強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，因此社會(huì)監(jiān)督是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分。完善以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為核心的社會(huì)監(jiān)督，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用與更換機(jī)制，確保監(jiān)督的獨(dú)立性。其次應(yīng)當(dāng)提高相關(guān)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提高自我控制能力和職業(yè)道德水平。最后要為會(huì)計(jì)事務(wù)所營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（3）加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)自身三方面共同協(xié)作才能完成。政府部門對(duì)企業(yè)的會(huì)工作為與會(huì)計(jì)資料的檢查，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督能夠有效開展的重要保證。國(guó)家監(jiān)督除了財(cái)政部門外，其他各部門還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的職責(zé)，從不同的方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。在各方協(xié)作下，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠。

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作者簡(jiǎn)介：徐偉（1995- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，學(xué)士學(xué)位（第一作者）；李冰（1977- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院市場(chǎng)營(yíng)銷教研室，副教授，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理（第二及通訊作者）