李小珊

摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的集權(quán)、分權(quán)或兩者混合型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式越來越不能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)發(fā)展的需要。為了適應(yīng)日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)密切關(guān)注信息技術(shù)對企業(yè)管理的影響，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，打破原有的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的局限性，進(jìn)行創(chuàng)新的嘗試。本文首先通過分析選擇集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的影響因素和對集團(tuán)類型、集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略、集團(tuán)發(fā)展階段、集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展程度、集團(tuán)總部對資金的管控要求及企業(yè)文化差異等方面對企業(yè)集團(tuán)管理模式選擇產(chǎn)生的不同影響，接著分析了現(xiàn)階段企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式存在的問題，主要包括資金管理模式比較傳統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理觀念比較落后、現(xiàn)行企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中存在信息瓶頸等方面。并針對問題提出了財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新的對策建議，包括利用信息技術(shù)的快速發(fā)展推動(dòng)資金管理模式創(chuàng)新；建立集中式財(cái)務(wù)管理模式；建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)，明確指出財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是當(dāng)今企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的新趨勢，最后列舉了A公司資金結(jié)算管理模式的實(shí)例，充分證明了通過財(cái)務(wù)共享信息平臺實(shí)現(xiàn)集中財(cái)務(wù)管理模式的可能。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)管理 管理模式

改革開放初期，中國企業(yè)大多以單一企業(yè)形式存在，理論界與實(shí)踐部門對企業(yè)集團(tuán)的概念還非常陌生。但如今，企業(yè)集團(tuán)這一經(jīng)濟(jì)組織形式已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要模式。在經(jīng)濟(jì)全球化、國際競爭的大背景下，中國企業(yè)集團(tuán)正經(jīng)歷著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展也使得傳統(tǒng)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式無法滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。所以，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注信息技術(shù)對企業(yè)管理的影響，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，從而適應(yīng)日益激烈的市場競爭環(huán)境。

對于企業(yè)集團(tuán)管理模式問題，歷來都是在“集權(quán)”“分權(quán)”以及權(quán)力集中與分散程度選擇這一問題上。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式主要包括集權(quán)型、分權(quán)型及混合型財(cái)務(wù)管理模式。上述三種管理模式各有特點(diǎn)，優(yōu)缺點(diǎn)也各不相同。究竟應(yīng)采取怎樣的財(cái)務(wù)管理模式才能更好地聚集各階層、各方面、各環(huán)節(jié)的資源優(yōu)勢？才能充分激發(fā)管理者和員工們的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性？才能推動(dòng)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)整體利益目標(biāo)？這是集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者必須考慮的一個(gè)重要問題。

一、影響企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的主要因素

通過理論和實(shí)踐證明，企業(yè)集團(tuán)在選擇財(cái)務(wù)管理模式時(shí)主要受以下幾方面的影響和制約：

（一）企業(yè)集團(tuán)的類型

一般來說，企業(yè)集團(tuán)有三種基本類型：控股型、產(chǎn)業(yè)型和管理型企業(yè)集團(tuán)。不同類型企業(yè)集團(tuán)由于組建的原動(dòng)力、母子公司關(guān)系以及成員企業(yè)與總部業(yè)務(wù)相關(guān)性等諸多方面的差異，在財(cái)務(wù)管理模式的選擇上會(huì)有相應(yīng)的不同，具體情況如表1所示：

（二）企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略是為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體目標(biāo)和對集團(tuán)未來基本發(fā)展方向所做出的長期性、總體性的謀劃，這個(gè)謀劃要求集團(tuán)創(chuàng)造一定的條件來加以實(shí)現(xiàn)。不同的發(fā)展戰(zhàn)略就要選擇不同的財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)管理模式的選擇是直接決定企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。

企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略按性質(zhì)通常劃分為穩(wěn)定性戰(zhàn)略、成長型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略。不同的發(fā)展戰(zhàn)略需要不同的集權(quán)、分權(quán)模式來支撐。例如，成長型戰(zhàn)略下的集團(tuán)如果需要大量資金，母公司就要采取集權(quán)管理，對資金實(shí)行集中管理，對投資融資實(shí)行統(tǒng)一決策；穩(wěn)定型戰(zhàn)略是以安全經(jīng)營為宗旨的戰(zhàn)略，集團(tuán)從嚴(yán)控制投資融資，而在其他方面適當(dāng)放權(quán)；在收縮型戰(zhàn)略下集團(tuán)必須強(qiáng)調(diào)高度集權(quán)、重視統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)等。所以，集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略是決定集團(tuán)采取什么樣的財(cái)務(wù)管理模式的重要因素。

（三）企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展階段

初創(chuàng)時(shí)期，因?yàn)樽非笠?guī)模效應(yīng)，所以積極進(jìn)行組織規(guī)模的擴(kuò)張，再加上管理不規(guī)范、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)、競爭優(yōu)勢尚未顯現(xiàn)等因素造成企業(yè)集團(tuán)不敢冒險(xiǎn)，通常采取高度集權(quán)的財(cái)務(wù)管理模式。但是隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大、占領(lǐng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域日益寬闊、市場形象與競爭地位的不斷提高，企業(yè)的各級管理者要求有更多的決策自主權(quán)，迫使集團(tuán)高層管理者逐步放權(quán)，同時(shí)為了激發(fā)各級管理者的積極性，高效利用有效資源。因此，在發(fā)展階段，企業(yè)集團(tuán)雖仍然控制重大的財(cái)權(quán)，但已將日常財(cái)務(wù)管理權(quán)分離出去，往往采用以集權(quán)為主、適當(dāng)分權(quán)的財(cái)務(wù)管理模式。在企業(yè)集團(tuán)步入成熟期時(shí)，所經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處于穩(wěn)定狀態(tài)，規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致管理協(xié)調(diào)的難度加大，集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營的多樣化也要求高效率的靈活管理模式來支撐，此階段的企業(yè)集團(tuán)需要進(jìn)一步分權(quán)集團(tuán)總部甚至可以下放投資決策權(quán)和籌資決策權(quán)等重要權(quán)利。衰退階段，生產(chǎn)萎縮、效益降低、利潤率下降、企業(yè)集團(tuán)凝聚力減弱，在此階段財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)回歸高度集權(quán)，否則可能面臨解體。如何在不同的發(fā)展階段把握好集權(quán)和分權(quán)的程度，是企業(yè)集團(tuán)選擇財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)考慮的問題。

（四）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化發(fā)展程度

企業(yè)集團(tuán)隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在財(cái)務(wù)模式的選擇上也逐步從集權(quán)走向分權(quán)。但是，分權(quán)會(huì)帶來越來越多的弊端，內(nèi)部控制及成員企業(yè)協(xié)調(diào)難度加大，容易導(dǎo)致本位主義傾向因而集團(tuán)整體利益受損，這些問題的顯現(xiàn)又要求集團(tuán)對成員企業(yè)實(shí)行集權(quán)管理。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展使集團(tuán)有機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化，也為集團(tuán)財(cái)務(wù)進(jìn)行集權(quán)管理創(chuàng)造了條件。在信息化時(shí)代，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控活動(dòng)發(fā)生了質(zhì)的變化，如果一家企業(yè)集團(tuán)信息化程度非常高，存在不斷豐富和完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的IT環(huán)境，那么也為財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)和保障。

（五）企業(yè)總部對資金的管控要求

對資金管控的要求不同，企業(yè)總部就會(huì)選擇不同的財(cái)務(wù)管理模式。如果集團(tuán)企業(yè)想對資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)控、整合和管理，則應(yīng)選擇集權(quán)財(cái)務(wù)管理模式。如果子公司相對獨(dú)立，集團(tuán)總部對資金的管控沒有要求，資金管理決策分散于各子公司，那么選擇分權(quán)財(cái)務(wù)管理模式比較合適。如果集團(tuán)總部只對下屬成員企業(yè)的資金關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，側(cè)重戰(zhàn)略性方向的集權(quán)，對子公司具體事務(wù)可分權(quán)，這時(shí)適合采取混合型財(cái)務(wù)管理模式。要想利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對資金的管控提出更高的要求，那就需要在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式上進(jìn)行創(chuàng)新。

（六）企業(yè)文化的差異

企業(yè)文化的差異對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式也會(huì)有一定的影響。秉承、提倡民主文化的企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)成員樂于承擔(dān)責(zé)任及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)則適合分權(quán)制；崇尚權(quán)威的企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)成員樂于服從、遵守約定，則適合集權(quán)制。在歐美國家強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值的文化理念的影響下，企業(yè)集團(tuán)更傾向于分權(quán)型。受傳統(tǒng)文化的影響，中國、日本等國更傾向于集權(quán)制。

二、現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式中存在的問題

現(xiàn)行的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式已明顯表現(xiàn)出不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)集團(tuán)自身發(fā)展的需要，主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

（一）現(xiàn)行企業(yè)集團(tuán)資金管理模式比較傳統(tǒng)

一些企業(yè)集團(tuán)還停留在發(fā)展初期，各個(gè)子公司各自獨(dú)立、資金管理非常分散，無法及時(shí)了解下屬成員企業(yè)的資金流量、資金流向及資金存量；無法及時(shí)掌控成員單位的資金運(yùn)作、體外循環(huán)及私設(shè)“小金庫”的情況。在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)不能對資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，無法有效進(jìn)行集團(tuán)資源配置和平衡資金需求，企業(yè)集團(tuán)大量的內(nèi)部交易還容易占用大量資金，導(dǎo)致結(jié)算費(fèi)用增加、資金使用效率低下、財(cái)務(wù)成本及資金風(fēng)險(xiǎn)增高。即使部分企業(yè)集團(tuán)考慮了將資金進(jìn)行集中管理，也未考慮到理財(cái)理念、時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)因素及機(jī)會(huì)成本等因素的影響，從而導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)規(guī)?；慕?jīng)濟(jì)效益，嚴(yán)重浪費(fèi)了財(cái)務(wù)資源。

（二）現(xiàn)行企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理觀念比較落后

現(xiàn)階段，不少企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理觀念尚停留在如何理順賬本、出具財(cái)務(wù)報(bào)表的原始階段。沒有將財(cái)務(wù)管理上升到企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略高度上來，未將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理立足于整個(gè)集團(tuán)外部環(huán)境上；不關(guān)注整個(gè)集團(tuán)目前發(fā)展?fàn)顩r和未來發(fā)展趨勢，也沒有將集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容放到更高的層次上來審視，對可能發(fā)生的財(cái)務(wù)問題也無法做到及時(shí)準(zhǔn)確的預(yù)測。而子公司出于對自身利益的考慮，在向集團(tuán)總部匯報(bào)時(shí)很可能出現(xiàn)虛假信息，并且企業(yè)集團(tuán)只在某個(gè)特定時(shí)間對子公司做內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。還有一些企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)思想落后、觀念保守，出于安全考慮難以接受新生事物，不愿意通過互聯(lián)網(wǎng)建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)，阻礙了財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新進(jìn)程。

（三）現(xiàn)行企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中存在信息瓶頸

現(xiàn)階段，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理更多地表現(xiàn)出分散的管理流程，諸多子公司的財(cái)務(wù)組織獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和管理。在這種模式下，集團(tuán)企業(yè)下屬各個(gè)子公司各自為政、各行其是、自建賬套，集團(tuán)公司只要求子公司或者孫公司提供每月的財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層所需的整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)情況還需要逐級匯總合并才能獲得?？墒鞘袌銮闆r瞬息萬變，這就要求集團(tuán)總部必須快速做出決策并進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)重滯后的信息會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)無法及時(shí)做出反應(yīng)，不能保障財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，肯定會(huì)經(jīng)常錯(cuò)失良機(jī)，最終導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體利益嚴(yán)重受損。

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新的對策建議

（一）利用信息技術(shù)的快速發(fā)展推動(dòng)資金管理模式創(chuàng)新

隨著企業(yè)集團(tuán)對資金管理新的管控需求，企業(yè)集團(tuán)越來越多地采用了資金集中型的管理理念。20世紀(jì)90年代后期，經(jīng)濟(jì)全球化金融產(chǎn)品的出現(xiàn)使單一的資金管理發(fā)展成了復(fù)雜的金融資源管理，集團(tuán)企業(yè)需要在運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段的同時(shí)，對資金和金融資源管理模式進(jìn)行創(chuàng)新。目前，有集團(tuán)企業(yè)在集團(tuán)總部設(shè)立資金結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司、司庫等，其中財(cái)務(wù)公司和司庫不僅將資金管理職能從財(cái)務(wù)部門分離出來，而且具有管理金融資源的能力。資金和金融資源管理中心對資金、金融資源進(jìn)行集中控制模式，使集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一調(diào)控、統(tǒng)一管理，防止了資金的流失和減少資金在非增值環(huán)節(jié)沉淀，最大限度地減少資源浪費(fèi)。上述資金管理模式的轉(zhuǎn)變能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)型金融資源的統(tǒng)一管理，有效降低金融風(fēng)險(xiǎn)，提升集團(tuán)企業(yè)核心競爭力。

（二）企業(yè)集團(tuán)建立集中式財(cái)務(wù)管理模式

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展也為數(shù)據(jù)信息的集中提供了可能，集團(tuán)總部可以通過集中財(cái)務(wù)管理模式統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)賬套，統(tǒng)一設(shè)置人員權(quán)限、業(yè)務(wù)流程、客戶、科目等，子公司通過互聯(lián)網(wǎng)登錄集團(tuán)總部的賬套，在上級規(guī)定的權(quán)利范圍內(nèi)設(shè)置本單位的人員、會(huì)計(jì)科子目等具體信息，并在異地錄入原始數(shù)據(jù)，所有電子數(shù)據(jù)集中存儲于集團(tuán)總部數(shù)據(jù)庫，并由集團(tuán)統(tǒng)一結(jié)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這種模式實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)集中核算，使集團(tuán)總部可以實(shí)時(shí)處理賬務(wù)、查詢數(shù)據(jù)信息、生成合并報(bào)表，并能進(jìn)行跨賬簿、跨企業(yè)和多維的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析。

（三）建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，通常企業(yè)集團(tuán)有80%左右的交易量集中在款項(xiàng)收付上，大量原始單據(jù)如發(fā)票、合同、驗(yàn)收單等均以紙質(zhì)方式存在，最終都會(huì)集中在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理。而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心就是將這些重復(fù)率高、交易量大、容易標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)節(jié)作為服務(wù)內(nèi)容，不從優(yōu)化結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程角度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，而是將主要工作重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)核算方面，如往來款服務(wù)，資產(chǎn)管理服務(wù)、款項(xiàng)支付服務(wù)等。

通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，可以將公司的賬務(wù)處理、報(bào)表分析、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處置、資金管理等，形成企業(yè)集團(tuán)層面的宏觀調(diào)控和共享服務(wù)。這樣做不僅保證了會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告的規(guī)范和結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性，而且減少了下屬各子公司及辦事處會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，節(jié)省了運(yùn)營和人工成本。這種模式是IT信息技術(shù)與管理融合模式的創(chuàng)新，已然成為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的新趨勢。

四、A公司資金結(jié)算財(cái)務(wù)模式創(chuàng)新實(shí)踐

A公司是經(jīng)國家批準(zhǔn)從事彩票銷售系統(tǒng)開發(fā)、建設(shè)、運(yùn)行、維護(hù)的國有控股高科技公司。主要提供的產(chǎn)品是采用計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)作為發(fā)行載體，通過銷售廳集中銷售，購買者使用投注卡作為結(jié)算工具，按照一定的游戲規(guī)則進(jìn)行投注，在投注終端完成投注、游戲和兌獎(jiǎng)全過程的即開型電子視頻彩票。

A公司的資金歸集自上而下包括四級機(jī)構(gòu)：總部、各省中心、地市中心和銷售廳。技術(shù)部門通過搭建B/S技術(shù)架構(gòu)建立了“A公司查詢系統(tǒng)”，根據(jù)級別設(shè)置查詢權(quán)限，各級機(jī)構(gòu)通過互聯(lián)網(wǎng)登錄此報(bào)表系統(tǒng)查詢本級報(bào)表。A公司根據(jù)相關(guān)授權(quán)在銀行開立“即開票資金歸集專戶”進(jìn)行資金的歸集和劃轉(zhuǎn)，各級機(jī)構(gòu)在同一銀行所屬營業(yè)機(jī)構(gòu)開立“資金專戶”進(jìn)行資金的上繳和劃轉(zhuǎn)。根據(jù)“A公司查詢系統(tǒng)”統(tǒng)一信息平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，各級機(jī)構(gòu)查詢出本級應(yīng)繳（或應(yīng)收）的資金數(shù)額給銀行發(fā)出指令，讓銀行實(shí)現(xiàn)自動(dòng)扣劃。相關(guān)資金都集中在“資金歸集專戶”由總部統(tǒng)一管理和調(diào)配，其余資金由各級中心上繳資金時(shí)自動(dòng)留存本級進(jìn)行管理或根據(jù)相關(guān)管理規(guī)定上繳本級財(cái)政，如省級發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金和中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金直接留存省級中心，公益金和棄獎(jiǎng)由省級中心直接上繳省級財(cái)政專戶，地市級中心將本級發(fā)行經(jīng)費(fèi)留存本級進(jìn)行管理，并根據(jù)省級機(jī)構(gòu)確定的比例下?lián)茕N售廳級發(fā)行經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)上述A公司資金結(jié)算流程不難看出，擁有先進(jìn)的技術(shù)為財(cái)務(wù)信息化提供了可能，所以在資金結(jié)算過程中根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及國家相關(guān)規(guī)定、制度，并結(jié)合集權(quán)和分權(quán)的特點(diǎn)在資金流自下而上的過程中，通過統(tǒng)一平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，部分采用信息集中式財(cái)務(wù)管理模式，目前是A公司在財(cái)務(wù)集中化管理上的初步嘗試。

（作者單位為北京中彩在線科技有限責(zé)任公司）

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