摘 要 越來越多的企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標引進，建立了全面預算管理體系。制造企業(yè)預算的重點是產(chǎn)品成本預算，產(chǎn)品的單位標準成本作為成本預算的基礎(chǔ)可以提高成本預算的科學性、可操作性和預算執(zhí)行的準確率。

關(guān)鍵詞 標準成本 成本預算 全面預算管理

近年來，越來越多的企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標引進，建立了全面預算管理體系，預算管理既可加強企業(yè)的基礎(chǔ)管理，又可引導全體員工形成良好的行為習慣。作為制造企業(yè)，常常把預算的重點放在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)上，此環(huán)節(jié)產(chǎn)生的經(jīng)濟支出就是我們通常所講的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是企業(yè)的重大支出，對生產(chǎn)成本進行控制是企業(yè)管理的重要目標。實行產(chǎn)品成本預算管理是實現(xiàn)成本控制的重要的、可行的途徑。

產(chǎn)品成本預算，是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預算。產(chǎn)品成本預算是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。產(chǎn)品成本預算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的總成本與單位成本，重點是單位產(chǎn)品成本預算的編制。

一、標準成本的概念及基本分類

標準成本（Standard Costs）是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本，是在有效經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標成本，也叫“應該成本”。

標準成本產(chǎn)生于20世紀20年代，隨著管理會計的發(fā)展它在成本預算的控制方面得到廣泛的應用，并發(fā)展成為包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等在內(nèi)的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標成本（標準成本）為基礎(chǔ)，把實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異實現(xiàn)對成本的有效控制。

標準成本按所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。

第一，理想標準成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有規(guī)模和設(shè)備達到的最低成本。是理論上業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用水平。最高生產(chǎn)能力的利用水平是指理論上可能達到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備的時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不暢、生產(chǎn)技術(shù)故障造成的損失。這種標準很難成為現(xiàn)實，即使使用也不可能持久。它的主要用途是提供一個完美無缺的目標揭示成本下降的潛力，不能作為考核的依據(jù)。

第二，正常標準成本是在效率良好的條件下，根據(jù)下期應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出的標準成本，把難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)使之切實可行。從數(shù)量上看，它大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本可能是逆差，是要經(jīng)過努力才能達到的一種標準，因而可以調(diào)動職工的積極性。正常標準成本具有客觀性、科學性、可現(xiàn)實性、穩(wěn)定性，實際工作中廣泛應用正常標準成本。

二、預算的編制過程：制定產(chǎn)品的單位標準成本，標準成本

單位標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本

成本預算總額=單位標準成本×預計產(chǎn)量

（一）直接材料標準成本的制定

某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。

材料的價格標準通常采用企業(yè)制定的計劃價格。實踐中通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)并充分考慮未來各種變化情況，按可預見的價格將各種材料分別計算的。

材料的用量標準，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱“材料消耗定額”。材料的用量標準應根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務(wù)的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定出各種原料及主要材料的消耗定額。

單位產(chǎn)品直接材料的標準成本=∑材料i的價格標準×材料i的用量標準

（二）直接人工標準成本的制定

直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工的用量標準兩項因素決定的。

直接人工的價格標準就是標準工資率，通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定，當采用計時工資時標準工資率就是單位工時標準工資率。

人工用量標準就是工時用量標準，也稱“工時消耗定額”是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上考慮提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序確定單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。在制定工時消耗定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息、生理上所需時間以及機器設(shè)備的停工清理時間使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而達到成本控制的目的。

單位產(chǎn)品直接人工標準成本=標準工資率×工時用量標準

（三）制造費用標準成本的制定

制造費用按照其性態(tài)分為變動力費用和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動，比如水、電、煤等能源消耗。后者相對固定不隨產(chǎn)量的變動而變動，比如折舊費等。制定制造費用標準成本時，應依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃充分考慮可預見的費用支出價格、費用總額，分別制定變動制造費用的標準成本和固定制造費用的標準成本。

三、預算執(zhí)行過程：對標準成本進行指標分解、偏差分析和糾正

標準成本制度的產(chǎn)生，標志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發(fā)展到了事前。實行標準成本制度，既有利于企業(yè)加強成本控制、進行經(jīng)營決策，又有利于簡化日常成本核算。

標準成本和實際成本之間的差異稱為“差額”。實際成本超過標準成本稱為“逆差或虧損差額”。反之，則稱為“順差或盈余差額”。

將成本標準、成本指標層層分解到生產(chǎn)部門、機臺和個人，在實踐中還應實行月度成本計劃的措施，按月或者工作日反饋產(chǎn)品的材料消耗量、材料價格與標準成本中的數(shù)據(jù)對比，當偏差出現(xiàn)時，查找原因。特別是虧損差額出現(xiàn)時應及時分析、糾正，以免后期的產(chǎn)品成本超支以達到控制原材料成本的目的。

四、預算考核過程：對標準成本執(zhí)行的評價

由于成本預算的編制是建立在標準成本的基礎(chǔ)之上，實際與預算的對比可視為實際與標準成本的對比，也就是標準成本的偏差。

標準成本的指標經(jīng)過層層分解后，已經(jīng)明確了各指標的負責部門和崗位。從材料消耗、材料價格、用工量等成本因素的實際值與標準成本的偏差為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責任，并據(jù)此采取相應的措施鞏固成績、克服缺點、明確相關(guān)責任從而進行相應的懲罰、獎勵，最終實現(xiàn)對成本的控制。

五、結(jié)語

在預算系統(tǒng)中采用標準成本有利于成本預算的編制和執(zhí)行，運用標準成本進行預算的編制和分解，便于分清各成本中心的責任使各成本中心有明確的預算目標。各項預算指標更加符合生產(chǎn)實際，減少預算執(zhí)行過程中人為的不利因素，進一步提高預算可執(zhí)行性和完成的準確率從而達到控制成本的目的。

（作者單位為廣西中煙工業(yè)有限責任公司）

[作者簡介：陸艷，本科，會計，在大型企業(yè)從事于成本、材料等方面的核算工作和財務(wù)分析工作，有豐富的會計實務(wù)經(jīng)驗。]

參考文獻

[1] 顏軍，馬利.淺談標準成本的建立[J].會計之友，2008.