李丹

摘 要 醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)是我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分。社會(huì)的變革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到科技創(chuàng)新的重要性。國(guó)家和政府也予以了大力支持。但是，醫(yī)藥研發(fā)過(guò)程中的資金投入和人力資源投入，為醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。企業(yè)要積極地對(duì)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行解讀和分析，以充分享受稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展和整體研發(fā)質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞 醫(yī)藥研發(fā)企業(yè) 稅收優(yōu)惠 政策法規(guī)

一、前言

稅收是社會(huì)主義市場(chǎng)背景下的重要經(jīng)濟(jì)形式，目前已經(jīng)被經(jīng)營(yíng)者廣泛接受和認(rèn)可。醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)要認(rèn)識(shí)到稅收在日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的重要作用，應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)，對(duì)其進(jìn)行研究和分析，以最大程度節(jié)約研發(fā)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。醫(yī)藥研發(fā)關(guān)系到人們的健康和我國(guó)整體醫(yī)療水平的提升，而如今仍然面臨稅收層面的瓶頸。財(cái)務(wù)部門(mén)要改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式，結(jié)合醫(yī)藥研發(fā)特點(diǎn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確的認(rèn)知和應(yīng)用，制定一套符合各項(xiàng)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)策劃方案，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提供一個(gè)良好的醫(yī)藥研發(fā)環(huán)境。

二、稅收優(yōu)惠政策解析

（一）高新技術(shù)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策

財(cái)務(wù)人員要結(jié)合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指導(dǎo)》，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目中涉及的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集和整理。例如，針對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員要分別將其研發(fā)過(guò)程中涉及的費(fèi)用歸入人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)資產(chǎn)攤銷、委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用類別中。研發(fā)中涉及的每一筆費(fèi)用都要?dú)w屬于某一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的下屬費(fèi)用科目中。費(fèi)用歸集是高新技術(shù)企業(yè)充分利用政策法規(guī)享受稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)和前提。財(cái)務(wù)人員要確保日常財(cái)務(wù)核算中費(fèi)用歸結(jié)的科學(xué)性和合理性，以提升其與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的匹配度，最大程度避免財(cái)務(wù)核算過(guò)程中的人為疏忽，從而享受企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

企業(yè)要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理，并對(duì)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確地填寫(xiě)和核對(duì)。同時(shí)，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相關(guān)資料。筆者對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件分析，研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除重點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，企業(yè)要有嚴(yán)格的立項(xiàng)程序，要包含項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目可行性分析。其次，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目中涉及的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集，確保其與兩個(gè)文件規(guī)定內(nèi)容相符合，年度匯算前將費(fèi)用輔助賬到稅務(wù)部門(mén)備案，并經(jīng)科技部門(mén)專家評(píng)審會(huì)一致認(rèn)定，醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)與文件中加計(jì)項(xiàng)目相匹配，并按照嚴(yán)格的流程執(zhí)行，就能夠享受到稅收優(yōu)惠。[1]

三、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用情況

稅收政策的應(yīng)用能夠減輕醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約研發(fā)成本，以激勵(lì)企業(yè)的自主研發(fā)創(chuàng)新能力，提升我國(guó)的醫(yī)藥水平。但是，由于稅收政策相對(duì)比較復(fù)雜，其中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容比較多，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平要求比較高。企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏和技能層次的不達(dá)標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中仍然存在諸多問(wèn)題，使其無(wú)法正常享受到稅收優(yōu)惠，加大了醫(yī)藥研發(fā)過(guò)程中的資金投入。

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)。沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行明確的認(rèn)知，在費(fèi)用核算過(guò)程中，沒(méi)有將其分開(kāi)進(jìn)行核算，進(jìn)而導(dǎo)致重復(fù)或者交叉等問(wèn)題。造成研發(fā)項(xiàng)目中各項(xiàng)成本費(fèi)用模糊，無(wú)法滿足國(guó)家相關(guān)稅收規(guī)定，使其無(wú)法使用政策上的優(yōu)勢(shì)來(lái)享受稅收優(yōu)惠。

其次，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用范圍的歸集口徑不同。醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)一般將研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一歸集，并沒(méi)有針對(duì)其特殊性加以區(qū)別。例如，會(huì)計(jì)中對(duì)人工費(fèi)用的歸集，是指企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、補(bǔ)貼、社會(huì)保障等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。稅法中對(duì)人員費(fèi)用的歸集，指在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、補(bǔ)貼等。稅法規(guī)定外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用不能加計(jì)扣除。

第三，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有對(duì)醫(yī)藥研發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用進(jìn)行全面核算，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目成本認(rèn)知模糊，導(dǎo)致其無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。例如，研發(fā)人員的差旅費(fèi)，按現(xiàn)行管理辦法的規(guī)定暫不能加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是建立在法律法規(guī)基礎(chǔ)上的，財(cái)務(wù)人員要立足于全局對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。

四、正確利用政策法規(guī)享受稅收優(yōu)惠的方法

（一）建立研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算體系

建立研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算體系，相較于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，更具優(yōu)惠性。財(cái)務(wù)人員要結(jié)合醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)相關(guān)要求，對(duì)核算明細(xì)賬進(jìn)行建立，并對(duì)加計(jì)扣除進(jìn)行輔助應(yīng)用。首先，財(cái)務(wù)人員要對(duì)研發(fā)支出科目進(jìn)行精確和細(xì)分，分別設(shè)置“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”。前者是對(duì)未來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)專利、商標(biāo)和軟件等進(jìn)行核算。后者是指直接計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用，其是醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)核算中的重要組成部分。其次，財(cái)務(wù)人員要在“費(fèi)用化支出”下面，設(shè)置包含具體研發(fā)內(nèi)容的三級(jí)科目，進(jìn)而對(duì)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的具體費(fèi)用進(jìn)行核算。然后在三級(jí)科目下方設(shè)置包含有八項(xiàng)具體費(fèi)用明細(xì)的四級(jí)科目，對(duì)醫(yī)藥研發(fā)中涉及的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸結(jié)。

財(cái)務(wù)人員在研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算中，要注重相關(guān)要點(diǎn)。首先，每一項(xiàng)費(fèi)用都要包含具體項(xiàng)目明細(xì)。報(bào)銷單、領(lǐng)料單和分配表上都要注明項(xiàng)目名稱和相關(guān)費(fèi)用等。其次，部分費(fèi)用的應(yīng)用對(duì)象無(wú)法具體化，財(cái)務(wù)人員要制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分配，使人們對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確。財(cái)務(wù)人員完成以上工作后，研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算體系已經(jīng)構(gòu)建成功。[2]

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的具體方法

相較于研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算體系，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除更加關(guān)注費(fèi)用內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員可以在醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)明細(xì)賬基礎(chǔ)上，結(jié)合加計(jì)扣除文件相關(guān)內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行整理。首先，財(cái)務(wù)人員可以結(jié)合醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的具體研發(fā)內(nèi)容，用Excel表格對(duì)項(xiàng)目明細(xì)賬進(jìn)行整理，項(xiàng)目明細(xì)賬中，要包含研發(fā)項(xiàng)目涉及的各項(xiàng)具體的費(fèi)用指標(biāo)。其次，對(duì)Excel表格對(duì)費(fèi)用要點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，在表格中另辟一欄“加計(jì)扣除摘要”，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用的具體情況進(jìn)行分析和概述，并將其填入該表格中，使各項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)用情況更加具體。財(cái)務(wù)人員可以結(jié)合國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件相關(guān)內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行分析。第三，財(cái)務(wù)人員對(duì)“加計(jì)項(xiàng)目”和“加計(jì)扣除摘要”等，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和整理。第四，借助Excel分類匯總功能，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目按照“加計(jì)扣除摘要”字段進(jìn)行匯總，得出其明確的金額情況。[3]

五、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，其在日常研發(fā)過(guò)程中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入比較高。應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算體系和加計(jì)扣除核算費(fèi)用，有利于幫助企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)要結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行科學(xué)地分析，以確保最大程度享受兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。財(cái)務(wù)人員在對(duì)加大項(xiàng)目進(jìn)行選擇的過(guò)程中，要著重對(duì)研發(fā)投入資金比較多的，費(fèi)用內(nèi)容與研發(fā)扣除要求相匹配的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，以確保企業(yè)最大程度上享受到稅收優(yōu)惠，節(jié)省研發(fā)費(fèi)用，提升整體研發(fā)能力。

（作者單位為天津藥物研究院有限公司）

參考文獻(xiàn)

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