劉沛然++高萌

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，主要貫穿于審計(jì)工作的全過程，是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的重要決定性因素。本文通過對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析有針對(duì)性地提出了相對(duì)應(yīng)的處理建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自身的“免疫系統(tǒng)”，其職能己經(jīng)從對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性監(jiān)督向提高整體組織管理水平和經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變，而內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度主要取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量水平。我們只有在整體分析目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，探究出完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效對(duì)策，才能在今后更好地參與到日益激烈的世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中去。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的產(chǎn)生問題及成因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

1.相關(guān)法律法規(guī)不完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)制度不完善

目前，我國(guó)制定了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的原則性條款，如審計(jì)署出臺(tái)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)但是不全面，可操作性不強(qiáng)，在實(shí)踐過程中各行其是，影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時(shí)感到無據(jù)可依，無法可依。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境改善不到位

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境之所以產(chǎn)生了去多改變，是應(yīng)為目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之迅速。第一，公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督體系效用不高。上市公司中存在著“一股獨(dú)大”的問題，使得大股東在股東大會(huì)中擁有多數(shù)表決權(quán)從而能夠?qū)ΡO(jiān)事會(huì)人選進(jìn)行控制，最終難以形成有效的制衡機(jī)制。第二，人事結(jié)構(gòu)不合理。目前我國(guó)還有不少企業(yè)的管理者沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，不可避免地影響著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)識(shí)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等尚不令人滿意，首先是知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員往往對(duì)專業(yè)知識(shí)、管理知識(shí)十分精通，但是不一定具有很好的綜合分析能力，而且處理復(fù)雜的審計(jì)工作能力較弱。其次是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德品質(zhì)不夠高，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度，對(duì)已經(jīng)查出的問題大事化小，主觀隨意性比較大。最后是在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的安排隨意性較大。在招聘新人時(shí)，對(duì)其知識(shí)結(jié)構(gòu)和勝任能力的考核沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致安排的閑置人員比較多。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不太規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性受獨(dú)立性的影響，獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本條件，內(nèi)部審計(jì)組織形式是獨(dú)立性的基本保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，決定著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以像社會(huì)審計(jì)一樣獨(dú)立于被審單位之外。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，它僅僅是局限于本單位領(lǐng)導(dǎo)的管理工具，是領(lǐng)導(dǎo)主觀意志的體現(xiàn)?；诖?，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定的局限，其客觀性和公正性必然會(huì)受到影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不足成因分析

1.人員配備不合理，人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作需要

第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，其他專業(yè)人員配備較少，復(fù)合型人才少，無法完全適應(yīng)審計(jì)工作的要求。第二，個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)不主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)；個(gè)別審計(jì)人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，與被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益往來，影響其獨(dú)立性、客觀性。

2.審計(jì)技術(shù)方法和手段落后

受人員專業(yè)限制，目前的審計(jì)模式仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，分析性復(fù)核法、統(tǒng)訓(xùn)抽樣法、審計(jì)重要性水平的確定和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本上很少被采用，審計(jì)技方法落后。內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較欠缺。

3.內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求不夠明確，質(zhì)量控制的手段不夠全面

從目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作現(xiàn)狀看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的觀念還不夠強(qiáng)烈，主要體現(xiàn)在：缺少必須的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，不重視審前調(diào)查，審計(jì)實(shí)施方案編制針對(duì)性不強(qiáng)；內(nèi)部復(fù)核制度未能有效落實(shí)，審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，審計(jì)報(bào)告復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員疏忽重大問題和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)甚至違背事實(shí)；尚未建立和落實(shí)責(zé)任追究制。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)而對(duì)新的發(fā)展機(jī)遇，要把握機(jī)會(huì)，充分發(fā)揮其在組織中的積極作用，首先需要找到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方而的解決途徑。

（一）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)

立法機(jī)關(guān)和政府部門應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制體系而非檢查體系的科學(xué)審計(jì)理念，根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更具操作性的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和具體的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制衡量標(biāo)準(zhǔn)，做到內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化開展。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

行業(yè)協(xié)會(huì)要發(fā)揮其監(jiān)管作用對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化：隨著政府職能的不斷轉(zhuǎn)變以及企業(yè)自主權(quán)力的不斷提高，這就要求我國(guó)內(nèi)審工作向社團(tuán)型的行業(yè)轉(zhuǎn)變。這就需要完善內(nèi)審行業(yè)的管理制度，來通過行業(yè)自律管理進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量控制的優(yōu)化。還要加強(qiáng)內(nèi)審工作的上下溝通，積極改善審計(jì)內(nèi)環(huán)境，內(nèi)審人員應(yīng)該通過提高自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，真正意義上理解內(nèi)審工作。

（三）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理地位，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式應(yīng)該是由公司的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與別的部門相對(duì)級(jí)別較高，這樣能從一定程度上保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。實(shí)踐也進(jìn)一步表明，內(nèi)部審計(jì)部門所隸屬層級(jí)的權(quán)威性提高了，其獨(dú)立性也會(huì)相應(yīng)提高，但并不表示其審計(jì)的范圍不會(huì)受到限制，還要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門以保障其有效運(yùn)行，這有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施。

（四）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍

作為影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的兩大重要因素之一，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保障措施。具體可從以下三個(gè)方面著手。

一是聘用審計(jì)人員時(shí)，要重點(diǎn)考察其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，錄用的內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)與技能，同時(shí)適當(dāng)配備具有計(jì)算機(jī)、金融、工程和統(tǒng)計(jì)方面專業(yè)背景人才。二是注重審計(jì)人員的業(yè)務(wù)鍛煉和能力培養(yǎng)。在實(shí)際工作中，可通過輪崗的方式，讓內(nèi)部審計(jì)人員突破專業(yè)分工界限。三是要重視內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，在給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

（五）綜合使用多種審計(jì)工具，不斷探索審計(jì)方法

“工欲善其事，必先利其器”。內(nèi)部審計(jì)人員在不斷提高業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，還需要注重結(jié)合日常審計(jì)工作著力開發(fā)和運(yùn)用新的審計(jì)工具和方法。

1.結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)，綜合運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)

2.大力開展信息系統(tǒng)審計(jì)

信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，尤其是在信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，掌握COBIT審計(jì)框架，加大審計(jì)工作的針對(duì)性和加深審計(jì)的深度。

3.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

通過開展內(nèi)部審計(jì)，能夠檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性程度，及時(shí)指出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，有利于內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

4.發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中的作用

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的分析，有助于重要性水平、審計(jì)力量和審計(jì)資源的分配，能夠幫助把握審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境的巨大變化，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素增加的原因，也造成了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的復(fù)雜性。通過研究可得出以下結(jié)論：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中還存在不少問題，迫切需要在各方面加強(qiáng)并予以完善；內(nèi)部審計(jì)方面產(chǎn)生種種問題的原因包括人員配備的不合理，人員能力難以適應(yīng)工作的需要等；我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自實(shí)施質(zhì)量控制以來得到很大的改善，但遠(yuǎn)不能達(dá)到期望的水平，只有不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，才能夠大幅度提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，改善我國(guó)內(nèi)審質(zhì)量整體狀況。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）