趙萍

【摘 要】獨立審計自誕生以來，審計環(huán)境一直在發(fā)生變化。近年來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和模式，逐漸廣泛應(yīng)用于各類審計業(yè)務(wù)實踐。文章介紹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x及作用，探討了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑┕て髽I(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；應(yīng)用

一現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽纠碚?/p>

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程都以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制治理程序進(jìn)行評價。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)獨立的鑒證和咨詢活動。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣?/p>

（1）強化了審計風(fēng)險意識，擴(kuò)展了審計范圍，將審計重心從內(nèi)部控制測試前移至公司層面的風(fēng)險評估，將連續(xù)、動態(tài)的風(fēng)險評估貫穿于整個審計過程。

（2）更加注重分析性程序的運用。通過分析性程序，可以多角度發(fā)現(xiàn)同一風(fēng)險事件在不同經(jīng)營領(lǐng)域、不同流程環(huán)節(jié)的各種表象，使風(fēng)險評估結(jié)果更為可靠。

（3）增強了審計程序的針對性，提高了審計資源的使用效益。將風(fēng)險評估手段與審計程序進(jìn)行有機結(jié)合，使審計資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險領(lǐng)域，促進(jìn)其有效分配和利用，提高審計效率。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w應(yīng)用

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑┕て髽I(yè)審計計劃時的應(yīng)用

首先，了解被審計單位，制定合理的審計計劃。了解施工企業(yè)及其所處的環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。審計人員通過與管理當(dāng)局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內(nèi)部文件以及事務(wù)所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，從而明確審計應(yīng)重點關(guān)注的領(lǐng)域。其次，針對施工企業(yè)重大錯報風(fēng)險的估計水平，充分考慮重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計資源、恰當(dāng)?shù)匕才艑徲嫊r間，將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑┕て髽I(yè)審計實施階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向在可接受的審計風(fēng)險情況下，通過評價和測試被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)及缺陷，找出被審計單位容易錯報的地方，投入較大的審計資源，多做審計程序，從而降低檢查風(fēng)險。內(nèi)部審計人員可以參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，降低企業(yè)的固有風(fēng)險；在日常工作中監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度的實施，從而降低企業(yè)的控制風(fēng)險。這樣可以促使企業(yè)管理層識別出哪些領(lǐng)域是高風(fēng)險，從而規(guī)避或慎重對待高風(fēng)險領(lǐng)域，從企業(yè)整體方面也降低了內(nèi)部審計的檢查風(fēng)險，提高了內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑┕て髽I(yè)內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽刂苹顒拥耐晟谱饔弥饕w現(xiàn)在審查企業(yè)控制活動是否嚴(yán)格，方法是否得當(dāng)；是否將員工實施內(nèi)部控制情況納入績效考評體系，作為績效考核指標(biāo)；控制措施是否做到對于重要業(yè)務(wù)和事項實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；對貨幣資金、有價證券、存貨、變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)是否限制無關(guān)人員的直接接觸；重要的和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)是否組織專家進(jìn)行可行性論證，實行集體決策和審批；金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)，是否實行集體決策；在財會等關(guān)鍵崗位員工輪崗上，職責(zé)分工是否符合內(nèi)部牽制的原則，能否使不相容的崗位相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機制。通過對內(nèi)部控制的再控制，使公司面臨的風(fēng)險得到有效管理，為公司價值提升帶來空間，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計真正為公司帶來增值作用。

三、施工企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的問題

1.審計人員對風(fēng)險的理解不充分，難以實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣邔徲嫷馁|(zhì)量，將促使審計機構(gòu)重視審計隊伍建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，更加注重發(fā)展質(zhì)量和效率，要求審計的職業(yè)水平能夠不斷適應(yīng)公司經(jīng)營發(fā)展變化。部分審計人員，忽視自身專業(yè)知識的更新，沒有根據(jù)工作實際提升自己審計的綜合能力，無法適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟆Ｊ┕て髽I(yè)審計人員多是對財務(wù)收支審計工作的操作比較熟悉，缺乏一定的工程專業(yè)審計能力，對風(fēng)險的理解和把握能力不夠，缺乏掌握全局的宏觀意識。

2.審計信息數(shù)據(jù)庫不健全

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計人員在審計過程中，收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營、預(yù)算、報表、統(tǒng)計等財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，以便于充分評估公司層面的風(fēng)險；內(nèi)部審計人員也需要對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、提煉，但數(shù)據(jù)的收集及其分析，僅憑審計人員的手工操作是難以實現(xiàn)的。

3.現(xiàn)行企業(yè)審計制度不能適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?/p>

施工企業(yè)忽視公司經(jīng)營管理基礎(chǔ)、盲目照搬風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，為?nèi)部審計帶來更大的審計風(fēng)險。在傳統(tǒng)審計項目中實踐中，沒注意平衡審計成本控制和審計風(fēng)險控制，沒有帶來審計資源的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整合。在控制總體審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計資源狀況，對審計內(nèi)容和審計程序簡單增加，對不同風(fēng)險采取相同的審計方法。對于經(jīng)過評估認(rèn)為不存在重要風(fēng)險的領(lǐng)域，沒采取適當(dāng)簡化審計程序。審計項目實踐與審計業(yè)務(wù)規(guī)劃過程中沒建立與企業(yè)全面風(fēng)險管理體系相匹配的審計策略體系。因此，要推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢徲嬛贫缺匾M(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

四、為滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嶋H需要，提出以下對策

1.施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險的理解

提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)新的技能使審計人員實踐能力得到有效鍛煉，職業(yè)判斷能力得到有效提升。只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險，才能更好的對風(fēng)險進(jìn)行完整的識別、分解和量化，從而準(zhǔn)確把握審計方向和重點。同時建立常態(tài)化的風(fēng)險報告、收集、分析和評價制度，確保內(nèi)部審計風(fēng)險庫不斷得到充實和完善。

2.加強信息技術(shù)在在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用

促使內(nèi)部審計機構(gòu)推進(jìn)審計信息化建設(shè)，積極運用信息技術(shù)審計工具，提高審計效率。在公司管理信息系統(tǒng)及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計模塊與內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的獲取、歸集、審閱、核對、分析，加快信息傳遞效率，實現(xiàn)數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部的高效共享。實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，有利于實現(xiàn)事中的風(fēng)險分析、預(yù)警和事后的風(fēng)險評價、滿足內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險審計的需要。

3.完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計部門應(yīng)循序漸進(jìn)的引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，逐步探索和完善適合本企業(yè)實際的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞髢?nèi)部審計人員首先從了解公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制入手。為了盡可能地降低審計風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)充分履行監(jiān)督、評價和咨詢職能，積極發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌骘L(fēng)險管理中的作用。同時，結(jié)合國家審計法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定及全面風(fēng)險管理的需要，對公司現(xiàn)有審計規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w程序和方法，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘姓驴裳?。在傳統(tǒng)審計項目中辯證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣咂湓趦?nèi)部審計實踐中的應(yīng)用效果。在企業(yè)審計業(yè)務(wù)實踐中，要注意平衡審計成本控制和審計風(fēng)險控制，將審計資源重點配置于高風(fēng)險審計領(lǐng)域。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在控制總體審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計資源狀況，對審計內(nèi)容和審計程序有抓有放，對不同風(fēng)險采取有針對性的審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺P(guān)注公司高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬆繕?biāo)的影響，將對風(fēng)險的辨識、分析和評價貫穿于審計工作始終。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅是一種審計技術(shù)，它是因?qū)徲嬂砟畹霓D(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計模式、審計方法的變革。

五、結(jié)論

施工企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ⑵鋺?yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理和項目實施中，對于實現(xiàn)審計目標(biāo)、保證審計質(zhì)量、節(jié)約審計資源、提高工作效率具有重要意義。因此，施工企業(yè)在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。在工作實踐中將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平

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