試論國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范措施

嚴(yán)香琴

【摘要】凡是審計(jì)就有風(fēng)險(xiǎn)，國家審計(jì)也是客觀存在，由于國家審計(jì)在我國政府治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)中的重要地位，決定其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它所遭受的損失和后果不僅會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象造成破壞和威脅，勢必會(huì)影響政府的信譽(yù)，降低政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的威信。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是多方面的、復(fù)雜的，充分發(fā)揮審計(jì)活動(dòng)全過程體系形成組織合力的作用，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害產(chǎn)生形式也是多種多樣的。于是，如何防范國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理是目前國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員關(guān)注的重要課題。

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制方法 內(nèi)部

一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（一）客觀性

審計(jì)從開始到最后結(jié)束的過程中，我們應(yīng)采取一切必要措施，完善審計(jì)監(jiān)督和約束機(jī)制，開展審計(jì)創(chuàng)新方法，提高審計(jì)質(zhì)量，避免和減少可能發(fā)生的損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然可以控制，但不可能完全消除，風(fēng)險(xiǎn)本身依然客觀存在。

（二）潛在性

國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，就算國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員出現(xiàn)了不切實(shí)際客觀事實(shí)的行徑，沒有造成什么嚴(yán)重后果，也不必承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)還只是在表面顯現(xiàn)，并沒轉(zhuǎn)化成實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也只是一種可能性風(fēng)險(xiǎn)，它存在一個(gè)潛在的過程。

（三）多重性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終影響，損失的范圍不僅影響審計(jì)機(jī)關(guān)，同時(shí)，還會(huì)使某級(jí)政府蒙受了重大的損失，不僅關(guān)聯(lián)到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在政治領(lǐng)域也有重要體現(xiàn)。

（四）不可計(jì)量性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀存在，要在實(shí)踐中卻很難有數(shù)學(xué)公式精確計(jì)量，需要綜合性地考慮各種因素，通常這些因素指標(biāo)就不能確切地形成量化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化也不是十分確切。

二、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)法律環(huán)境方面成因

履行法律賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的前提下，應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任也予以明確。在已出臺(tái)的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，明文條例規(guī)定國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法全面履行職責(zé)，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)失誤或者因?yàn)檫`約、欺詐等原因，給被審計(jì)單位的合法權(quán)益造成嚴(yán)重后果的，就容易引起行政復(fù)議的幾率，自然成為被申請(qǐng)人，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從另外一個(gè)角度來講，現(xiàn)如今法律法規(guī)體系內(nèi)部還有諸多“頂?！爆F(xiàn)象，尤其表現(xiàn)在部門法與部門法、部門規(guī)章與部門規(guī)章、部門規(guī)章與地方規(guī)章不相一致的矛盾、混亂的規(guī)定，都使得審計(jì)人員在依法開展審計(jì)工作時(shí)，面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全或有效程度不高導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以正比關(guān)系存在。如果內(nèi)部控制缺乏必要的規(guī)范與監(jiān)督，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的整體水平較高，勢必會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度。同時(shí)，有的審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有考慮職權(quán)分立和制約，整套審計(jì)業(yè)務(wù)流程都有一個(gè)部門完成，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和責(zé)任追究制度，形成了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)手段的影響

現(xiàn)代審計(jì)方法注重審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平與分布，采用的審計(jì)程序不能完全避免地存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須追求審計(jì)效率與審計(jì)效果的互相抵消?，F(xiàn)代審計(jì)普遍采取抽樣審計(jì)技術(shù)，從理論上講，必然承擔(dān)一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從實(shí)踐看，當(dāng)前還是以判斷抽樣為主，而無論采用哪一種抽樣方法及樣本量，或多或少有些誤差；這就加大了抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概率。同時(shí)，雖然近年來在審計(jì)工作中計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛的應(yīng)用，但是手工對(duì)賬、判斷抽樣仍舊起主導(dǎo)地位。審計(jì)人員只憑借自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)所作的判斷，難免抽樣誤差很大，也有認(rèn)為不正確的審計(jì)事項(xiàng)，使抽取的樣本不能較好地代表總體特征，無疑會(huì)加大國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)質(zhì)量法制化建設(shè)

健全完善統(tǒng)一的審計(jì)制度機(jī)制，積極推動(dòng)了審計(jì)工作法制化、規(guī)范化進(jìn)程，避免審計(jì)工作的盲目性、隨意性和低效無序。一方面，將給我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活帶來很多變化，及時(shí)修改切合實(shí)際行之有效的審計(jì)法規(guī)，做到有法可依、有章可循；對(duì)各種程序作了詳細(xì)的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范以提出更具可操作性和技術(shù)性的合理執(zhí)業(yè)規(guī)范，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)或人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；另一方面，要完善《行政訴訟法》、《國家賠償法》、《行政處罰法》和《刑法》等法律法規(guī)，深化改革和依法治國背景下國家審計(jì)，使國家審計(jì)承擔(dān)的法律責(zé)任不斷明確化、具體化、規(guī)范化。

（二）構(gòu)建審計(jì)管理考核評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化國家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

建立和完善國家審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。首先審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立健全審計(jì)工作的監(jiān)控制度、管理制度、崗位責(zé)任制度、考核獎(jiǎng)懲制度，嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格界定審計(jì)人員的責(zé)任，合理設(shè)置內(nèi)部管理的層次和幅度，采取恰當(dāng)方式處置各種風(fēng)險(xiǎn)事宜，正確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正含義，保證和監(jiān)督質(zhì)量，減少主觀風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要積極穩(wěn)妥地深化審計(jì)體制改革，如審計(jì)機(jī)關(guān)改為隸屬于立法部門，直接對(duì)人大負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，并對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理模式，推動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新，確保審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高，并從宏觀角度和源頭上解決影響國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理體制上的癥結(jié)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

信息技術(shù)在審計(jì)工作每個(gè)過程的應(yīng)用推廣須引起各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的高度重視，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)、多媒體和信息等現(xiàn)代技術(shù)優(yōu)勢，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)工作趨于規(guī)范化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。第一，更好地推進(jìn)滿足業(yè)務(wù)需要的審計(jì)軟件質(zhì)量是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立起審計(jì)常用法規(guī)、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)統(tǒng)計(jì)等信息資源庫，積極探索和穩(wěn)步推進(jìn)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在審計(jì)過程中，嚴(yán)格工作程序，注重實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、書面證據(jù)和計(jì)算證據(jù)的收集，應(yīng)定期召開審計(jì)分析總結(jié)會(huì)，商討解決各種問題的具體辦法，適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊慧茹.國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].中外企業(yè)家，2015年17期.