企業(yè)破產(chǎn)清算中的財產(chǎn)問題

袁麗華

【摘 要】在當(dāng)今多元化的社會中，人們對利益的追求也日趨復(fù)雜，建立和維持良好的法律秩序也就成為了一種必要和必然，然而在全國發(fā)展較快的地區(qū)的企業(yè)破產(chǎn)案中卻有層出不窮的問題，破產(chǎn)清算程序作為破產(chǎn)程序中的一環(huán)有著不可忽視的作用，成為了當(dāng)今正待解決的課題。本文試就企業(yè)破產(chǎn)清算中的財務(wù)問題及其法規(guī)作出了一些探討。

【關(guān)鍵詞】多元化；企業(yè)破產(chǎn)清算；問題；探討

一、企業(yè)破產(chǎn)與破產(chǎn)清算

（一）企業(yè)破產(chǎn)

1.企業(yè)破產(chǎn)的界限

關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)的界定，它主要是指在何種情況下可以宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)?？v觀各國法律規(guī)定中對企業(yè)破產(chǎn)界限的定義，不外乎兩種：一是通過對債務(wù)人破產(chǎn)行為的種類列示的列舉式；二是通過對債務(wù)人破產(chǎn)行為的概括以及歸納的概括式。兩種界定方法各有所長，有些國家就采用了折中的辦法同時采用兩種，但在國際上，采取概括式已經(jīng)是一種普遍的趨勢。在我國，《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定：“企業(yè)因經(jīng)營不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，依照本法規(guī)定宣告破產(chǎn)?！薄?，據(jù)此，我們可以推測出“經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損”和“不能清償?shù)狡趥鶆?wù)”為我國宣告破產(chǎn)的實際標(biāo)準(zhǔn)。

對于破產(chǎn)界限，我們必須依據(jù)以上兩個標(biāo)準(zhǔn)。第一，企業(yè)的虧損必須由于經(jīng)營不善而導(dǎo)致，可以區(qū)分經(jīng)營者的主觀與客觀因素；而且導(dǎo)致的虧損必須是金額較大且連續(xù)的。第二，我們對最核心的標(biāo)準(zhǔn)“不能清償?shù)狡趥鶆?wù)”也做出了四個方面的界定，首先在資產(chǎn)方面分為兩種情況：資不抵債和資大于債；其次信用界限在市場經(jīng)濟中更引人注目，信用的惡化導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不順，可以稱之為財務(wù)破產(chǎn)；在時間上的界定是債務(wù)履行期已滿，且債權(quán)人也已提出了償還要求；最后對于不能清償?shù)牡狡跇I(yè)務(wù)，在這里指的是所有到期業(yè)務(wù)均無力償還，而非個別。

2.企業(yè)破產(chǎn)的意義

存在即合理。企業(yè)破產(chǎn)制度在我國的建立和完善亦是如此。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)間的商品經(jīng)濟關(guān)系日漸明朗的同時，債權(quán)債務(wù)關(guān)系也日趨復(fù)雜，在這樣的大環(huán)境下建立企業(yè)破產(chǎn)制度的必要性就凸顯出來了，保護債權(quán)債務(wù)人的合法權(quán)益，強迫無力再繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)變賣財產(chǎn)以清償債務(wù)，從而真正地維護正常的市場經(jīng)濟秩序。從另一個方面來說，市場經(jīng)濟強調(diào)的就是競爭，在優(yōu)勝劣汰的競爭中改善自身的短板，增強競爭力。隨經(jīng)濟體制改革的深入，大家都能認(rèn)識到企業(yè)獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的重要性，而實行破產(chǎn)制度才能真正地貫徹好自負(fù)盈虧這一原則。不言而喻，在商品經(jīng)濟、信用制度的不斷完善與發(fā)展的過程中，破產(chǎn)制度已然是這個時代以及當(dāng)今社會孕育出來的產(chǎn)物。

（二）破產(chǎn)清算

1.破產(chǎn)清算的概念

破產(chǎn)清算指由人民法院指定成立的清算組織，依據(jù)破產(chǎn)程序?qū)ζ飘a(chǎn)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)及財產(chǎn)進行清理和處理，并將破產(chǎn)財產(chǎn)公平地分配給破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人的工作過程。由此，國家對這一過程進行法律規(guī)范形成了破產(chǎn)清算制度。破產(chǎn)清算制度是屬于破產(chǎn)制度的，兩者關(guān)系不對等，破產(chǎn)清算制度服務(wù)于破產(chǎn)制度，是將抽象的破產(chǎn)制度具體化的規(guī)定。法院對債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的事實作出法律認(rèn)定，也就是破產(chǎn)宣告，即為進入破產(chǎn)清算的大前提，這一制度服務(wù)的人群也就是破產(chǎn)債權(quán)人，目的就是最大限度地清償破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人的債券，它的功能就是全面而徹底地清理破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，提高企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)清償占比。

2.破產(chǎn)清算的意義

通過破產(chǎn)清算，我們才能最大限度的變現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)和追討外債，增加破產(chǎn)財產(chǎn)總額，節(jié)約清算費用，盡可能地對企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的安全性進行保護，保證最少的流失量，從而能提高資產(chǎn)的利用率，促進資源的優(yōu)化配置。作為企業(yè)退出市場機制中的一環(huán)，破產(chǎn)清算制度自然有它必不可少的緣由，它能保證破產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確無誤地退出市場，對于我國市場經(jīng)濟制度的完善功不可沒。從債權(quán)人這方面來說，企業(yè)清算也能從制度上遏制逃債的現(xiàn)象，促進社會的信用制度的健康發(fā)展。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算流程

（一）組建清算組

清算工作由一個被法律賦予職權(quán)的集體開展，由人民法院指定成立，任務(wù)就是清理破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)并公平地分配給破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人，它實際上就是對破產(chǎn)企業(yè)進行清算的具體領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和實施者，而成立清算組的前提是企業(yè)宣告破產(chǎn)，否則就不能開始進行清算。

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定：“人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組?！币簿褪钦f除人民法院外，其他任何單位都無權(quán)成立破算清算小組，為盡快開始運作，接管破產(chǎn)企業(yè)，限15日內(nèi)成立。由于破產(chǎn)清算工作專業(yè)性、政策性、事務(wù)性很強，人民法院可以從政府有關(guān)部門和注冊會計師、律師等專業(yè)人員中指定。

破產(chǎn)清算組是破產(chǎn)企業(yè)職能繼承人，任何干擾到清算組接管破產(chǎn)企業(yè)的行為都是違法的，作為一種特殊的民事主體，清算組可以依法進行必要的民事行為，同時接受人民法院的領(lǐng)導(dǎo)，向其報告工作。

（二）破產(chǎn)財產(chǎn)的清理與評估

1.破產(chǎn)財產(chǎn)的清理

清理破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)，要對其進行權(quán)屬界定、范圍界定、分類界定、登記造冊，達到破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清晰、范圍明確、分類標(biāo)準(zhǔn)、登記無誤，作為破產(chǎn)清算后續(xù)工作的基礎(chǔ)，清算組必須認(rèn)真對待清理工作。

清算組確認(rèn)財產(chǎn)歸屬時，應(yīng)將破產(chǎn)財產(chǎn)、非破產(chǎn)財產(chǎn)以及有爭議的財產(chǎn)區(qū)分開來，不能依靠主觀推斷。在審查財產(chǎn)后，確認(rèn)為非破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)應(yīng)妥善保管，報人民法院批準(zhǔn)財產(chǎn)所有權(quán)人行使財產(chǎn)取回權(quán)，有爭議的財產(chǎn)應(yīng)查找充分的法律依據(jù)和事實調(diào)查，向法院提交關(guān)于對破產(chǎn)財產(chǎn)權(quán)屬爭議處理的報告。在一定范圍內(nèi)界定破產(chǎn)財產(chǎn)后，還應(yīng)按照是否具有福利性和危險性，是否抵押等等對破產(chǎn)財產(chǎn)的自然狀況進行核實。

對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進行全面的清理后應(yīng)及時編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單。

2.破產(chǎn)財產(chǎn)的評估

為公平起見，在進行破產(chǎn)清算工作時，清算組理應(yīng)委托具備資產(chǎn)評估資格的機構(gòu)對財產(chǎn)進行評估，選擇合理公正的估價方法。

在《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第111條規(guī)定中如是說：“管理人應(yīng)當(dāng)及時擬定破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，提交債權(quán)人會議討論。管理人應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人會議通過的或者人民法院依照本法第六十五條第一款規(guī)定裁定的破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，適時變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)?！泵鞔_指出了破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案擬定人為管理人，提交債權(quán)人會議討論，未通過時交由人民法院裁定，管理人則應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的情形適時變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)。

在變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)的方式上，法律規(guī)定原則上應(yīng)當(dāng)通過拍賣來進行。以公開競價的方式來出售破產(chǎn)財產(chǎn)，更能實現(xiàn)其價值的最大化，維護破產(chǎn)債權(quán)人的利益，當(dāng)然根據(jù)債券人會議決議的規(guī)定，也能夠采取除拍賣以外的方式出售。

（三）破產(chǎn)財產(chǎn)的處理

1.破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定，應(yīng)按照如下順序清償：

（1）清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)。

（2）清償破產(chǎn)人所欠下的職工工資、醫(yī)療傷殘補助、撫恤費用等。

（3）清償破產(chǎn)人欠繳的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款。

（4）清償普通破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財產(chǎn)無法在同一順序滿足清償要求時，應(yīng)按比例分配。

2.破產(chǎn)財產(chǎn)的分配

首先根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，我們能得知破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案由管理人及時擬定，交由債權(quán)人會議通過后，管理人再提交方案請求人民法院裁決認(rèn)可，由管理人負(fù)責(zé)執(zhí)行。

破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方式法律上默認(rèn)以貨幣分配方式進行，但債權(quán)人會議另有決議也可，所以破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方式上主要有貨幣分配方式、實物分配方式、債權(quán)分配方式等。貨幣分配作為最普通也是最主要的分配方式，必須將非貨幣形式的財產(chǎn)變賣后進行分配；實物分配則是對貨幣分配方式的一種補充和輔助，清算組分配企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)時以貨幣分配為原則，也可以采取實物分配方式，這種分配方式在破產(chǎn)財產(chǎn)欠缺法律手續(xù)，無法順利進行拍賣變賣時不失為一種好方法，既能保證破產(chǎn)財產(chǎn)得到快捷的處理，又可以最大限度地避免破產(chǎn)財產(chǎn)的貶值；而債權(quán)分配方式在破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)分配是仍未得到清償時，可以將債權(quán)按比例分配給企業(yè)的債權(quán)人，同時通知企業(yè)的債務(wù)人，這種方式可以加大對破產(chǎn)企業(yè)的外債進行追討，減少破產(chǎn)債權(quán)人的經(jīng)濟損失。

3.剩余財產(chǎn)的分配

這里所說的剩余財產(chǎn)，就是指企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)按照法律規(guī)定的清償順序，分別支付了清算費用、職工工資、社會保險費用、法定補償金，繳納了所欠下的稅款，清償了公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，未作清償?shù)牟坏梅峙?，它根?jù)公司債務(wù)性質(zhì)，衡量其輕重而應(yīng)遵循以下規(guī)則：有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司則按股東持有的股份比例分配。

（四）破產(chǎn)人企業(yè)注銷登記

企業(yè)的破產(chǎn)程序結(jié)束，清算組出具清算報告，編制清算期間的收支表等財務(wù)文件，經(jīng)會計師事務(wù)所或政府審計部門批準(zhǔn)或，向工商部門申請注銷登記，宣布企業(yè)終止?fàn)I業(yè)，同時將工商部門的注銷登記文件送稅務(wù)部門及企業(yè)開戶銀行，自此，企業(yè)法人資格正式終止。

三、企業(yè)清算中易出現(xiàn)的財務(wù)問題

（一）清算組成員組成問題

具體說來，清算組能夠從以下人員和機構(gòu)中選擇：第一，優(yōu)先考慮的是公司股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員中能夠且愿意參加清算的；第二，依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計師事物所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機構(gòu)以及其中具備相關(guān)專業(yè)知識且取得從業(yè)資格的人員。在整個破產(chǎn)清算程序中，清算組扮演著核心地位的角色，對清算流程的順利進行起著至關(guān)重要的作用，所以清算組成員的構(gòu)成也就需要更為謹(jǐn)慎。從法律條文中我們能夠看出是鼓勵公司董事或高級管理人員參與到清算工作中的，但由于公司內(nèi)部的股東利益沖突問題，這樣可能導(dǎo)致部分清算成員成為清算工作的攔路虎，然而若因此而只選擇中介機構(gòu)來進行清算，也許是能夠規(guī)避公司內(nèi)部的矛盾，實現(xiàn)利益均衡，但中介結(jié)構(gòu)終究對破產(chǎn)企業(yè)知之甚少，也就難免清算結(jié)果有失偏頗。

（二）清算小組效率問題

清算小組中可能出現(xiàn)的小組成員包括與管轄法院同級政府人員，這樣一來，小組成員在“心理”上極有可能不服從法院領(lǐng)導(dǎo)，由于本身屬于公務(wù)員，有自己的本職工作，因此容易出現(xiàn)懈怠心理，難以全情投入；當(dāng)小組人員素質(zhì)良莠不齊時，可能導(dǎo)致清算工作無方向與中心，工作效率也就無法提高，因而在歷年的企業(yè)破產(chǎn)案中有個別清算小組的清算時間甚至長達一年半之久。

（三）清算費用問題

由清算小組的效率問題我們也可窺見清算費用問題的一二，清算工作效率低下，使清算戰(zhàn)線拉長，從而清算費用也就會增加。清算組在破產(chǎn)案件的辦理過程中所發(fā)生的費用，法律并沒有明確的規(guī)定，甚至沒有規(guī)定其開支費用的標(biāo)準(zhǔn)與破產(chǎn)財產(chǎn)的比例，這樣對清算費用毫無限制，也就容易滋生亂收費的現(xiàn)象，使清算工作陷入僵局，因此清算費用的標(biāo)準(zhǔn)化問題也是迫在眉睫。

（四）破產(chǎn)財產(chǎn)的評估問題

在當(dāng)下，缺乏公正性和權(quán)威性是破產(chǎn)財產(chǎn)評估無法忽視的缺陷。清算時無人監(jiān)管易造成亂收費的弊端，同樣破產(chǎn)財產(chǎn)的評估變現(xiàn)沒有財務(wù)監(jiān)督機制，也就容易出現(xiàn)各種各樣的漏洞，現(xiàn)在通常清算組或辦案法官所聘的進行資產(chǎn)評估服務(wù)的會計師事務(wù)所，由于約束機制的欠缺和利益的驅(qū)動下，所出具的資產(chǎn)評估報告容易失去客觀性和真實性。評估管理形同擺設(shè)，缺乏公正性、統(tǒng)一性、權(quán)威性。

（五）會計核算問題

由于破產(chǎn)企業(yè)管理欠規(guī)范，所以破產(chǎn)企業(yè)所持的會計資料往往嚴(yán)重失真，內(nèi)部真正虧損巨大，常常在審計后發(fā)現(xiàn)會計資料少提少攤少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本、費用支出和企業(yè)往來賬不良現(xiàn)象多多，不按照清算會計制度正確地組織核算，總是形成賬實不符的結(jié)果，使會計信息對清算工作毫無幫助反而成為其阻力，會計監(jiān)督制度大打折扣。

首先，在記賬方法上，清算小組就存在忽視的態(tài)度，財務(wù)人也就得過且過，導(dǎo)致賬面不全，原始憑證零亂。其次，在貨幣資金的管理上更是違反了現(xiàn)金管理制度，將單位的現(xiàn)金收入以個人儲蓄的方式轉(zhuǎn)入以出納為名的賬戶中，甚至違規(guī)支付工資，對于從企業(yè)管理部門或政府單位等抽調(diào)出來的成員重復(fù)支付工資。最后，會計科目的設(shè)置不規(guī)范也是常有的問題，由于破產(chǎn)企業(yè)的特殊性，它的賬務(wù)處理不同與一般企業(yè)，會計對象和會計目標(biāo)都有所改變，按規(guī)定清算應(yīng)該在開始清算當(dāng)日重新設(shè)立新賬，新賬設(shè)置的科目與破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額必須對應(yīng)銜接。

四、關(guān)于財務(wù)問題的解決方案

（一）企業(yè)會計核算方式應(yīng)該適應(yīng)清算的特殊性

當(dāng)企業(yè)面臨破產(chǎn)，企業(yè)的利益相關(guān)者都會紛紛提出自己的賠償要求，這時就會出現(xiàn)清償順序的問題，從而迸發(fā)出利益相關(guān)者與破產(chǎn)企業(yè)間的矛盾，這些矛盾就形成了破產(chǎn)清算的財務(wù)關(guān)系，造就了清算企業(yè)會計核算的特殊性。企業(yè)的核算主體變?yōu)榍逅阈〗M，對象也變?yōu)榍逅憬M依法清理變賣財產(chǎn)、清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)等業(yè)務(wù)活動，會計核算的基本假設(shè)中也無持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值不變假設(shè)，破產(chǎn)財產(chǎn)則是根據(jù)變現(xiàn)價值計算，有違一般的會計基本原則，因此要根據(jù)它的特殊性調(diào)整企業(yè)的會計核算方式。

（二）制定公平公正的破產(chǎn)財產(chǎn)評估制度

破產(chǎn)清算過程中，企業(yè)常常經(jīng)過調(diào)低資產(chǎn)評估價值來達到避開金融債務(wù)的目的，如果我們針對以下兩個方面做出完善，也許能夠建立一個公平公正的破產(chǎn)財產(chǎn)評估制度，首先是獨立審計破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報告，以會計師事務(wù)所出具的資產(chǎn)負(fù)債表為準(zhǔn)，而非企業(yè)自己提交的財務(wù)報表；其次在聘請破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估會計師事務(wù)所時，應(yīng)經(jīng)一半以上的主要債權(quán)人同意，如此便可很好地避免破產(chǎn)財產(chǎn)評估缺乏公正性、權(quán)威性的問題，有利于會計師事務(wù)所之間的公開競爭，也能使之更加專業(yè)化、市場化。

（三）加強破產(chǎn)財產(chǎn)清查的監(jiān)管機制

破產(chǎn)企業(yè)的清算工作由于無健全的監(jiān)管制度，出現(xiàn)了清算費用無限制以及清算小組工作效率低下等問題。如果我們從法律上來解決這個問題，比如清算費用的范圍、金額等都進行控制，制定具體的數(shù)額；或者讓會計師事務(wù)所等機構(gòu)發(fā)揮作用，監(jiān)督清查小組的工作等等，才能從根本上提高清查組的工作效率，解決清算過程中亂收費的現(xiàn)象。之所以無法達到理想的狀態(tài)，大概就是自己是無法督促自己的，所以必須完善破產(chǎn)財產(chǎn)清查的監(jiān)管機制。

（四）建立優(yōu)秀的清算團隊

由于清算組在整個清算工作中的地位舉足輕重，所以提高破產(chǎn)清算相關(guān)人員的綜合素質(zhì)亦十分重要。這其中包括三方人員：破產(chǎn)會計人員、清算人、清算監(jiān)督人，無論是清算主體或是相關(guān)人員都需進行一定的篩選，首先破產(chǎn)會計人員的業(yè)務(wù)能力十分重要，應(yīng)該具備周全的破產(chǎn)法律知識以及鑒別清算會計信息的能力，且能夠透過破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)象看到本質(zhì)，快速地分析出破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)狀況和癥狀所在；清算人員則是要求較高的財務(wù)管理知識水平和豐富的清算經(jīng)驗；破產(chǎn)企業(yè)會計信息的質(zhì)量監(jiān)控是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，戰(zhàn)線長，任務(wù)艱巨，業(yè)務(wù)素質(zhì)要求十分高，符合上訴要求的清算人員并不好找，所以如今正需要建立一支高質(zhì)量的清算團隊，提高清算工作的效率和公正性。

五、結(jié)語

資源的有限性是經(jīng)濟學(xué)的一個重要前提，同樣的資源不同的人運用會產(chǎn)生不同的結(jié)果，取締破產(chǎn)企業(yè)，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理有效配置。然而破產(chǎn)清算中出現(xiàn)的種種問題，與缺乏對企業(yè)清算的科學(xué)化、規(guī)范化有著直接聯(lián)系，同時在此過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題也是不容大家忽視的。

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