摘 要：隨著全球經(jīng)濟一體化和市場環(huán)境變化的發(fā)展，在制造行業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)中產(chǎn)生的競爭日益激烈，生產(chǎn)企業(yè)為了生存發(fā)展，保持其應有的核心競爭力，在眾多的競爭者中脫穎而出，就要不斷地提高商品的品質和降低產(chǎn)品的價格。目標成本管理方法的提出為企業(yè)壓縮產(chǎn)品成本，控制成本支出，降低產(chǎn)品價格提供新的技術支持。文章主要從目標成本管理法的基本概念入手分析，對其在新產(chǎn)品開發(fā)中的成本企劃、成本控制進行研究和分析，闡述其在新產(chǎn)品開發(fā)中的具體應用，以期為現(xiàn)代企業(yè)實施成本控制，提高競爭力提供參考。

關鍵詞：目標成本 目標成本管理 新產(chǎn)品 開發(fā)

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）06-059-02

受全球經(jīng)濟一體化的影響，制造企業(yè)正面臨著巨大的挑戰(zhàn)。商品的多樣化，大量外來產(chǎn)品介入，都使得企業(yè)間的競爭日益加大。為了能在眾多的企業(yè)競爭中持續(xù)不斷發(fā)展，并處于優(yōu)勢地位，就要有質量好、價格低、性價比高的產(chǎn)品。而這些首先要解決的問題是如何控制新產(chǎn)品開發(fā)成本。據(jù)研究表明，新產(chǎn)品在開發(fā)階段的費用只占大約5%，但產(chǎn)品成本的60%～80%在這一階段就已經(jīng)確定。也就是說產(chǎn)品設計工作完成后，大部分成本已成為不可改變的約束性成本，后續(xù)階段成本控制的余地不大。所以，企業(yè)加強新產(chǎn)品開發(fā)階段的成本控制是非常關鍵的。

一、目標成本與目標成本管理

最早運用這種方法的是20世紀60年代初期的日本豐田公司，它的原型是成本企劃。起源于美國的目標管理卻是最成功的?，F(xiàn)在有許多大型公司都應用這種方法研發(fā)其產(chǎn)品，并得到了很大的成功。運用這種方法能夠有效降低產(chǎn)品成本，擴大生產(chǎn)范圍，這些是企業(yè)想要在市場上立足的基本。

（一）目標成本含義

目標成本在企業(yè)中作為一項重要的經(jīng)營管理目標。就是通過對一定產(chǎn)品進行價值分析，來尋找降低產(chǎn)品成本和提高功能的方法。它不僅是一個目標概念，也是一個成本的概念。作為在目標概念方面，指在新產(chǎn)品的開發(fā)和設計過程中，為實現(xiàn)目標利潤必須達成的成本目標值。即它是企業(yè)預先設計好的以此在整個生產(chǎn)過程希望達到的目標。作為在成本概念方面，它是企業(yè)作為要達到的目標和需要控制的指標而預先制定的產(chǎn)品成本，即用貨幣的形式來表現(xiàn)的費用支出。它是一種需要經(jīng)過努力來實現(xiàn)的并且低于目前成本的方法。所以目標成本兼有成本和目標的雙重屬性，是二者的統(tǒng)一。

（二）目標成本管理含義

目標成本管理是根據(jù)企業(yè)事先確定的目標成本方案，對企業(yè)成本進行管理的一種有效方法。它通過對目標成本進行分解之后提出控制目標從而進行管理。分解目標成本時，首先要以成本為中心，按人分解或按結構分解。這些成本中心和企業(yè)的各職能部門共同構成了目標成本分解和執(zhí)行的基礎。將公司的各職能部門規(guī)定為責任中心，將要實行的目標成本分解到各個責任中心。職能部門大體上應包括生產(chǎn)、銷售、技術、財務等部門，最終將指標分解到部門、車間、班組及個人。分解之后，各單位要具體執(zhí)行，保證完成相應的任務。

實施目標成本管理一般要經(jīng)過如下步驟，確定市場價格，設定目標利潤，計算目標成本，最后通過目標成本控制達到進一步降低成本的作用。

二、新產(chǎn)品開發(fā)過程中目標成本管理的應用分析

現(xiàn)代企業(yè)實施目標成本管理，有利于員工成本意識的提高與積極性的發(fā)揮，有利于技術水平進步和提高適應市場變化的需求，也有利于成本管理體系的建立，可以從整體上提升企業(yè)在市場中的競爭力。這些均能在新產(chǎn)品開發(fā)過程中體現(xiàn)出來。

（一）目標成本管理法為新產(chǎn)品開發(fā)做成本企劃

首先要進行對新產(chǎn)品的企劃，這一過程主要對市場以及消費者的需求進行調(diào)查分析，然后根據(jù)市場同類產(chǎn)品進行產(chǎn)品競爭力評價，最后提出具體新產(chǎn)品概念，確定目標價格、目標利潤率。經(jīng)公司批準后，啟動項目，進入成本設定階段。然后進行目標成本設定與分解。

目標成本設定：一是對目標價格進行確定，產(chǎn)品企劃時要以市場為導向，根據(jù)市場的狀況，綜合考慮消費者的需求和消費者可能接受的價格、同類競爭品價格、目標市場份額等因素型，一旦確定新產(chǎn)品市場可接受價格，就確定了新產(chǎn)品目標價格。二是對新產(chǎn)品目標利潤率的確定，確定目標利潤時應綜合考慮經(jīng)營戰(zhàn)略、利潤規(guī)劃、現(xiàn)有產(chǎn)品的利潤率三方面因素。三是對目標成本的進行設定，既參考實際成本，也考慮目標價格。

目標成本分解：對目標成本分解首先是對期間費用進行分解，期間費用包括管理費用和銷售費用。其次是對投資費用進行分解，產(chǎn)品投資費用包括技術開發(fā)費用和制造投資費用兩類。再次就是為了產(chǎn)品成本能夠實現(xiàn)，要對按物分解和按人分解。

（二）目標成本管理法為新產(chǎn)品開發(fā)做的成本控制

首先是產(chǎn)品開發(fā)目標的整體控制。由于人們已不再像過去一樣只注重產(chǎn)品的功能，而是有個性、性價比高的產(chǎn)品才能被選擇接受。所以在新產(chǎn)品的開發(fā)過程中，應注重提高產(chǎn)品質量，降低成本，趨于個性化，縮短開發(fā)周期，采用節(jié)點管理、并行工程等工具，以此實現(xiàn)質量、成本、時間、個性等目標共同實現(xiàn)。

其次是成本風險控制。由于在新產(chǎn)品開發(fā)目標成本管理時存在市場和技術方面的風險，這也導致新產(chǎn)品必然存在著成本風險。即在產(chǎn)品銷售過程中，由于一些不可控制的成本發(fā)生，可能導致目標利潤不能實現(xiàn)。所以在對目標成本管理時，應實行風險最大化原則，這就要求在充分分析未來風險的基礎上，企業(yè)設置成本風險最大值，以此來保證產(chǎn)品利潤的實現(xiàn)。

（三）目標成本管理法為新產(chǎn)品開發(fā)提供體系支持

首先是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的管理。在企業(yè)內(nèi)部的價值活動中，可以分為新產(chǎn)品企劃、新產(chǎn)品研發(fā)、新產(chǎn)品生產(chǎn)、新產(chǎn)品銷售以及產(chǎn)品的售后服務等一系列活動。然后在為新產(chǎn)品的概念開發(fā)、商品定義、項目合同和生產(chǎn)準備等開發(fā)階段對其進行整體的價值分析，根據(jù)分析結果進而對新產(chǎn)品進行設計方面的優(yōu)化和工藝方面的優(yōu)化，從源頭上削減成本。并且根據(jù)實際情況，對內(nèi)部制造成本的達成和檢驗階段，采用適當?shù)姆椒▽Ξa(chǎn)品價值鏈進行分析，將不能對企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益的部分去除，即除去不必要的部分，以此來削減不必要成本。

其次，幫助構建新產(chǎn)品目標成本管理的信息系統(tǒng)。構建的目標成本管理信息系統(tǒng)中應包括競爭者的產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫，企業(yè)本身成本數(shù)據(jù)庫、市場的產(chǎn)品營銷數(shù)據(jù)庫、采購數(shù)據(jù)庫等，通過建立信息系統(tǒng)，加強了部門橫向聯(lián)系，共享信息，使各個部門間充分了解，為目標成本管理提供更好的服務。

最后，為新產(chǎn)品實現(xiàn)全面預算管理。在產(chǎn)品計劃生產(chǎn)的前期，企業(yè)確定的制造投資成本、研發(fā)投資成本、新產(chǎn)品推廣費用等這些專項費用，管理部門按專項資金整理好相應部分，并嚴格按實際流程分配執(zhí)行，不允許超過項目預先設定好的達成值。并且要求，如果相應組織有能力的話，還應該在確定的達成數(shù)值基礎上削減，通過削減期間的費用來提高新產(chǎn)品利潤。

三、目標成本管理在一汽大眾新車生產(chǎn)的簡要分析

現(xiàn)以一汽大眾公司新車開發(fā)為研究對象，分析目標成本法在新產(chǎn)品開發(fā)中的應用。一汽集團開展目標成本活動在上個世紀80年代初就有進行，但是由于受到計劃經(jīng)濟的影響，當時的市場還沒有激烈的競爭，汽車在當時只要能生產(chǎn)出來就可以賣出去，它還屬于稀缺資源。因此，企業(yè)領導重視生產(chǎn)而不是重視經(jīng)營，使得目標成本沒有被充分運用出來。但是迫于現(xiàn)在市場的壓力，決定再次建立目標成本管理體系，它首先決定借鑒先進汽車公司的經(jīng)驗，運用目標成本法并在產(chǎn)品開發(fā)階段就實行控制。

（一）目標成本的設定和分解

根據(jù)預先做的各種市場以及消費者的調(diào)查，已經(jīng)確定了目標售價，結合股東要求的利潤水平，繼而倒推目標成本。確定目標成本后將其按發(fā)動機、駕駛室、電器、車架等各個部門進行成本分解。將汽車成本分攤到各個組成部門中，并確定各個部門能達到相應的目標水平，要求各部門與同步工程小組積極配合。并且每個工程組都應有相應的負責人員。組長對自己相應模塊的目標成本負責，保證職權范圍內(nèi)的產(chǎn)品合格率。如果哪個零件不合格就可以找到相應的人員。這樣整個管理目標就很明確，相應職責也明確起來，對目標成本的管理起到了很大作用。

（二）價值工程的持續(xù)改善

一汽進行新產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)中，發(fā)現(xiàn)問題就要解決問題，各個部門討論，直至確定最好的改變方案，使成本最優(yōu)化。經(jīng)過一系列的過程，生產(chǎn)出的新車大大降低了成本。并且符合消費大眾的要求，在市場得到了很好的效果。整個公司借鑒應用目標成本管理法的成功經(jīng)驗使企業(yè)競爭力獲得很大提高。為了更好地應用目標成本管理法，公司成立專門的材料成本控制科，通過根據(jù)新產(chǎn)品的可研報告及公司制定的零件價格跟蹤實施過程，確保制定目標能夠完成。并在開發(fā)過程實施信息和數(shù)據(jù)的管理。充分了解競爭者同類產(chǎn)品。對自己的產(chǎn)品成本分類整理，建立成本數(shù)據(jù)庫。確定新車項目后，建立由各部門組成的同步工程小組。以市場需求為導向與其他同類產(chǎn)品及時做對比分析，找出成本差異原因并提出合理化改善建議。

由此，目標成本法貫穿于新產(chǎn)品生產(chǎn)的各個階段，它能夠保障產(chǎn)品順利生產(chǎn)。對降低產(chǎn)品成本，提高收益，保持市場競爭力具有現(xiàn)實意義。一汽大眾認識到了目標成本控制的重要性，每個環(huán)節(jié)充分運用此種方法，一直到整車產(chǎn)成結束。實現(xiàn)了科學的現(xiàn)代管理觀，并且根據(jù)實施過程總結出一套成本管理體系，以后在其他新產(chǎn)品的開發(fā)中也發(fā)揮了積極作用。

在全球化經(jīng)濟競爭的大環(huán)境下，生產(chǎn)企業(yè)要結合自己企業(yè)的實際情況，制定適合自己特點的生存發(fā)展方法，這樣才能使企業(yè)盡快成長。目標成本管理是幫助實現(xiàn)制造企業(yè)發(fā)展的重要方法。它能有效提高生產(chǎn)效率，增長企業(yè)的競爭力。通過提高管理層和員工的目標管理意識和素質，深化成本改革，健全目標成本管理方法，完善目標成本的控制方式，使目標管理控制的工作越做越好。希望我國各個制造企業(yè)都能充分運用這種方法，將好的科學管理方法好好利用，提高我國生產(chǎn)力水平。

參考文獻：

[1] 孫茂竹，文光偉，楊萬貴.管理會計學[M].中國人民大學出版社，2015

[2] 王蕾.產(chǎn)品生命周期視角下我國制造業(yè)目標成本管理的應用研究[D].山西財經(jīng)大學，2014

[3] 蔡軍.產(chǎn)品設計階段的成本管理研究[D].中南大學，2011

[4] 苗春平.淺談目標成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用.中國市場，2014（12）

[5] 劉雪飛，孔艷艷，章依凌.目標成本管理在中小型服裝企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)中的應用.現(xiàn)代商業(yè)，2010（1）

（作者單位：吉林師范大學管理學院 吉林四平 136000）

（作者簡介：李冬艷，研究生，講師，研究方向：經(jīng)濟管理。）

（責編：賈偉）