【摘要】2015年11月，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》（以下簡稱《制度》）出臺，對鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作做出了操作性更強的規(guī)范，對進(jìn)一步精確核算鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品成本有著重要的意義，也是我國實現(xiàn)分行業(yè)產(chǎn)品成本的科學(xué)化、精細(xì)化核算，各個擊破并逐步構(gòu)建企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度體系的重要舉措。本文在闡述鋼鐵企業(yè)成本核算中存在問題的基礎(chǔ)上，就該制度出臺對于鋼鐵企業(yè)成本核算的影響作出分析。

【關(guān)鍵詞】鋼鐵企業(yè) 成本核算 作業(yè)成本法

一、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》出臺的背景和意義

2013年8月，為加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家有關(guān)規(guī)定，制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，并于2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，各執(zhí)行企業(yè)不再執(zhí)行《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。該制度發(fā)布以來，財政部緊鑼密鼓的開展了分行業(yè)制度的制定工作，并于2015年將《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》列入該年度工作計劃。在經(jīng)歷了年初召開鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度制定工作座談會，建立聯(lián)合工作機制；到首鋼、鞍鋼等企業(yè)現(xiàn)場調(diào)研；通過研討會、專家組集中辦公起草并發(fā)布征求意見稿；根據(jù)反饋意見研討論證等階段后。2015年11月，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》，并于2016年1月1日起在大中型鋼鐵企業(yè)范圍內(nèi)施行。

該《制度》具有鋼鐵企業(yè)的顯著行業(yè)特征，在保留了成本計算方法的繼承性前提下，針對鋼鐵行業(yè)特點，對其成本核算對象、成本項目、成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等問題作出明確的規(guī)定，并與13年發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》呈現(xiàn)了較大的系統(tǒng)性和一致性?！吨贫取吩试S具備條件的鋼鐵企業(yè)成本核算中引入作業(yè)成本法，并明確了副產(chǎn)品成本、停工損失等特殊成本項目的確認(rèn)，成為了《制度》的亮點。

二、《制度》出臺前鋼鐵行業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題

（一）成本項目粗放

成本項目精細(xì)化不足一直是大多數(shù)企業(yè)成本管理的共同弱點，由于成本項目的數(shù)目眾多，如不能科學(xué)合理的進(jìn)行成本項目的分類和科目設(shè)置，會導(dǎo)致部分成本項目邊界模糊，成本核算無法保證縱向的一致性，成本核算結(jié)果的相關(guān)性和精細(xì)化程度均不足。而由于長期以來沒有對于鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品成本核算的規(guī)范性制度出臺，除少量的行業(yè)龍頭企業(yè)的成本項目較為精細(xì)外，大多數(shù)企業(yè)成本項目粗放，亟待改進(jìn)。

（二）成本核算資料可比性較差

由于沒有針對鋼鐵企業(yè)的成本核算制度，各個鋼鐵企業(yè)在成本核算方面的操作有較大的差異性，很多時候是在會計準(zhǔn)則和會計制度的大框架下，根據(jù)自身特點來進(jìn)行的要素項目分類及成本核算程序安排等，雖然也能一定程度上滿足企業(yè)的成本核算需要，但從整個行業(yè)的角度看，產(chǎn)品成本的核算方法與核算項目制定上顯得各自為政，成本核算信息的可比性較差，不利于鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品的定價和產(chǎn)品的技術(shù)進(jìn)步等。

（三）間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)僵化

隨著生產(chǎn)的高度自動化，鋼鐵企業(yè)中生產(chǎn)工人的數(shù)量日益減少，取而代之的是各種自動化的設(shè)備與儀器，而為了維護(hù)這些儀器和設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)，以及對產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗等，鋼鐵產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也就發(fā)生了很大變化，設(shè)備維護(hù)費用、檢驗費用等間接費用日漸增加。

傳統(tǒng)的間接費用分配方法假定間接費用隨產(chǎn)量變動而變動，然而在當(dāng)前，這個假設(shè)顯然不合理，那么，如果我們?nèi)匀贿\用傳統(tǒng)間接費用分配方法進(jìn)行分配，就很可能高估產(chǎn)量高但工藝相對簡單的產(chǎn)品成本或低估產(chǎn)量低但工藝相對復(fù)雜的產(chǎn)品成本。繼而使企業(yè)在定制定價策略時利用了錯誤的成本信息，喪失了準(zhǔn)確定價的先機。

三、《制度》出臺對于鋼鐵企業(yè)成本核算的改進(jìn)

（一）成本項目精細(xì)化

《制度》將原本粗放的成本項目一一進(jìn)行細(xì)化。首先以生產(chǎn)工序為基礎(chǔ)明確并介紹了煉焦工序產(chǎn)品等六個產(chǎn)品核算對象；接著解釋了原料及主要材料等五個成本項目；最后對原料及主要材料等費用要素的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，詳解要素達(dá)到了十八個，完全覆蓋了鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)過程中的各項耗費。這種成本項目的細(xì)化，不僅對《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》中的成本要素劃分總體繼承，更結(jié)合了鋼鐵企業(yè)的行業(yè)特點和成本核算需要，勢必對鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品成本核算的精確化起到積極作用。

（二）明確了成本計算方法

《制度》對于成本核算中各成本項目的歸集作出明確的指導(dǎo)，內(nèi)容包括：原料及主要材料、輔助材料、燃料及動力均應(yīng)以實際成本核算；回收物料、能源的價值應(yīng)當(dāng)參照市場價格予以確定；原料及主要材料使用加權(quán)平均等方法結(jié)轉(zhuǎn)；輔助材料成本根據(jù)工序?qū)嶋H消耗量或預(yù)計可使用壽命計算；自產(chǎn)燃料和動力在輔助部門之間按照交互分配等方法進(jìn)行分配；回收物料、能源沖減相應(yīng)成本對象成本，無明確歸屬的可根據(jù)實際產(chǎn)量等進(jìn)行分配。

以上成本計算方法的統(tǒng)一不僅使鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品成本核算有章可循，更使得不同鋼鐵企業(yè)的成本核算信息可比性大大提高，有利于鋼鐵行業(yè)的成本管理與控制。值得注意的是，《制度》不僅對于普通成本計算方法加以說明，還特別強調(diào)了特殊項目成本的確定，例如副產(chǎn)品成本可以可變現(xiàn)凈值、固定價格等確定后從主產(chǎn)品成本中扣除，正常停工損失計入成本、非正常停工損失計入損益等。

（三）引入作業(yè)成本法

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算跟傳統(tǒng)成本計算并無不同，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上?！吨贫取吩试S具備條件的鋼鐵企業(yè)使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，并規(guī)定采用作業(yè)成本法的企業(yè)按照鐵前系統(tǒng)、鋼后系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)劃分生產(chǎn)系統(tǒng)及作業(yè)。詳細(xì)闡述了作業(yè)成本歸集、分配及結(jié)轉(zhuǎn)的步驟，提出作業(yè)過程歸集的生產(chǎn)成本應(yīng)按受益原則采用當(dāng)量系數(shù)法等進(jìn)行分配。作業(yè)成本法雖然在學(xué)術(shù)界探討已久，但由于其對于成本核算人員素質(zhì)以及會計核算系統(tǒng)的成熟度都有著較高要求，而遲遲沒有運用到實際的成本核算中去，此次該方法在鋼鐵行業(yè)的運用，將對鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品成本中制造費用的分配產(chǎn)生巨大變革，大大提高產(chǎn)品成本的相關(guān)性和精細(xì)程度，相信也會成為作業(yè)成本法在各行各業(yè)廣泛推廣的良好開端。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：蔣婷婷（1990-），女，碩士研究生，教師，助教，任職于沈陽工學(xué)院。