預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用研究

馮春琴

【摘要】當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理中還存在著預(yù)算軟約束以及預(yù)算管理松弛等一系列的問(wèn)題，提高企業(yè)的整體內(nèi)部管理水平，降低成本開支，必須進(jìn)一步的加強(qiáng)預(yù)算管理。本文針對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)的主要預(yù)算管理方法全面預(yù)算管理，首先介紹了全面預(yù)算管理的概念、基本模式與主要方法，進(jìn)而分析了企業(yè)在全面預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的一些問(wèn)題，并就改進(jìn)完善企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，提出了幾項(xiàng)可行建議措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 全面預(yù)算 編制 執(zhí)行 考核

一、引言

現(xiàn)階段在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，都已經(jīng)普遍性的采用了全面預(yù)算管理模式，通過(guò)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的采購(gòu)銷售、利潤(rùn)收益、成本支出、現(xiàn)金流等相關(guān)內(nèi)容設(shè)定指標(biāo)進(jìn)行控制，可以有效地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的盲目性以及波動(dòng)性的問(wèn)題，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的核心控制能力也具有非常關(guān)鍵的作用。目前，一些企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中也出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，尤其是存在著預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行控制不力以及監(jiān)督考核缺失等一系列的問(wèn)題，影響了企業(yè)全面預(yù)算控制管理的效果。加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算控制管理，充分發(fā)揮預(yù)算控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)劃控制功能，已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與整體管理水平也非常重要。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理涵義及基本模式概述

全面預(yù)算管理也就是企業(yè)的總預(yù)算管理，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定周期內(nèi)，為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)工作等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)規(guī)劃性的手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源所進(jìn)行的系統(tǒng)配置?，F(xiàn)階段企業(yè)的預(yù)算管理主要是采取全面預(yù)算管理的模式，相比傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，全面預(yù)算管理更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的全員參與以及動(dòng)態(tài)的全方位過(guò)程管理。企業(yè)全面預(yù)算管理基本模式主要有以下幾種類型：

（一）銷售預(yù)算模式

銷售預(yù)算模式在預(yù)算的起點(diǎn)上是以銷售預(yù)算作為核心，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際銷售情況等進(jìn)行資源的合理配置。采用這種預(yù)算管理模式，更加強(qiáng)調(diào)了依據(jù)企業(yè)的客戶組織開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者是服務(wù)供給，因而可以減少出現(xiàn)資源占?jí)簡(jiǎn)栴}，有助于解決資源利用率不高的問(wèn)題，主要適合于正處于市場(chǎng)增長(zhǎng)期階段的企業(yè)所采用。

（二）利潤(rùn)預(yù)算模式

采用利潤(rùn)預(yù)算模式主要是為了確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，以利潤(rùn)作為企業(yè)預(yù)算管理的前提。采用利潤(rùn)預(yù)算管理模式有助于促進(jìn)企業(yè)整體盈利能力的提升，而且在一定程度上，采用利潤(rùn)預(yù)算的模式可以促進(jìn)企業(yè)積極的改變自身的經(jīng)營(yíng)管理方式，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，但往往也容易增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）成本預(yù)算模式

成本預(yù)算管理模式的流程為，首先通過(guò)深入研究分析企業(yè)的成本支出實(shí)際情況，進(jìn)而按照企業(yè)的實(shí)際以及業(yè)務(wù)發(fā)展等情況，合理的設(shè)定企業(yè)的成本預(yù)算管理指標(biāo)，并將控制指標(biāo)分解到企業(yè)內(nèi)部不同的責(zé)任主體部門，通過(guò)這種方式來(lái)確保企業(yè)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。采用成本預(yù)算模式，能夠促進(jìn)企業(yè)成本降低，也有利于擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但很容易出現(xiàn)成本控制過(guò)度限制企業(yè)創(chuàng)新成長(zhǎng)的問(wèn)題。

（四）現(xiàn)金預(yù)算模式

現(xiàn)金預(yù)算模式主要是以企業(yè)的現(xiàn)金流量作為預(yù)算起點(diǎn)，在具體的管理過(guò)程中遵循量入為出的原則，由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況，來(lái)完成企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制。采取現(xiàn)金流量預(yù)算編制方法，有助于加快企業(yè)現(xiàn)金的流入，控制企業(yè)的現(xiàn)金流出。但過(guò)分關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量問(wèn)題，很有可能導(dǎo)致出現(xiàn)限制企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。

三、企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題分析

（一）企業(yè)預(yù)算管理在目標(biāo)的設(shè)定上不夠合理

現(xiàn)階段，很多企業(yè)在預(yù)算管理中存在著目標(biāo)制定不合理的問(wèn)題，尤其是在全面預(yù)算的編制過(guò)程中，沒(méi)有充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及實(shí)際情況，在全面預(yù)算的具體編制過(guò)程中，不同的預(yù)算項(xiàng)目所采取的預(yù)算編制方法也不夠科學(xué)合理，以致于造成預(yù)算計(jì)劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況脫節(jié)，難以真正有效發(fā)揮控制管理的功能。

（二）預(yù)算管理松弛的問(wèn)題較為突出

一些企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，對(duì)于預(yù)算具體執(zhí)行情況的分析評(píng)價(jià)不到位，尤其是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，一些預(yù)算主體刻意夸大作業(yè)或者是成本控制難度的問(wèn)題，導(dǎo)致超預(yù)算支出行為仍然存在。此外，在預(yù)算的執(zhí)行的具體監(jiān)管過(guò)程中，跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或者是對(duì)項(xiàng)目開展進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督不力，隨意變動(dòng)調(diào)整預(yù)算的行為時(shí)有發(fā)生。

（三）預(yù)算激勵(lì)考評(píng)不到位

部分企業(yè)在預(yù)算管理方面，缺少有效的激勵(lì)考評(píng)機(jī)制，有的在預(yù)算激勵(lì)考評(píng)上，所選擇的考評(píng)指標(biāo)不夠健全合理，尤其是在部分企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，單純以銷售收入或者是成本費(fèi)用、利潤(rùn)總額等進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，考評(píng)指標(biāo)設(shè)置不全面，容易影響預(yù)算激勵(lì)管理效果，甚至是造成企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)難以順利實(shí)現(xiàn)。

四、預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體應(yīng)用措施

（一）選取最優(yōu)的預(yù)算編制方法

全面預(yù)算的編制在企業(yè)的預(yù)算管理中處于非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是確保企業(yè)后期預(yù)算控制、預(yù)算考核等有效實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)的預(yù)算編制，應(yīng)該充分考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、主要產(chǎn)品、勞務(wù)價(jià)格、關(guān)聯(lián)交易結(jié)算價(jià)格、材料消耗定額等，以及往年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目綜合采取多種編制方法，最為常見(jiàn)的預(yù)算編制方法主要有以下幾種：

1.彈性預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中業(yè)務(wù)波動(dòng)而編制的預(yù)算，在預(yù)算的編制過(guò)程中，需要全面的考慮企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、成本支出、利潤(rùn)收益之間的關(guān)系。

2.概率預(yù)算編制方法。概率預(yù)算編制方法主要是為了解決彈性預(yù)算編制過(guò)程中與實(shí)際差異所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)各種預(yù)算可能出現(xiàn)的概率進(jìn)行充分的考慮，關(guān)鍵在于確保經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)算的有效執(zhí)行。

3.滾動(dòng)預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算也就是按照相應(yīng)的時(shí)期滾動(dòng)進(jìn)行預(yù)算的編制，在具體的實(shí)施過(guò)程中，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行完一定期間后，按照預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)后續(xù)的預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并重新組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有助于避免預(yù)算短視行為。

4.零基預(yù)算編制方法。零基預(yù)算編制模式也就是企業(yè)的所有項(xiàng)目都從零開始編制，按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的所有收支項(xiàng)目進(jìn)行充分審定，進(jìn)而重新制定各類資源的分配模式。采用這種預(yù)算編制方法，更切合實(shí)際，也更有利于提高資源的利用率。

5.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制方法。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制方法主要是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作業(yè)管理作為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的所有作業(yè)以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不同部門的作業(yè)開展所發(fā)生的成本，以及綜合考慮各種非制造成本，進(jìn)而對(duì)預(yù)算中資源的具體耗費(fèi)情況進(jìn)行分析。

（二）細(xì)化企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容

對(duì)于企業(yè)的預(yù)算編制，應(yīng)該按照預(yù)算項(xiàng)目的不同，采取按照分別編制、逐級(jí)匯總調(diào)整的原則。具體的預(yù)算編制過(guò)程中，一般分為以下幾種預(yù)算：

1.業(yè)務(wù)預(yù)算的編制。在企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算的編制過(guò)程中，對(duì)于營(yíng)業(yè)收入的預(yù)算，首先應(yīng)該全面分析企業(yè)的主要銷售收入來(lái)源，并綜合考慮外部市場(chǎng)環(huán)境以及政策變化等，預(yù)測(cè)價(jià)格波動(dòng)情況確定收入預(yù)算。在營(yíng)業(yè)成本預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮原料采購(gòu)、加工費(fèi)用、人力成本、電力、折舊費(fèi)，設(shè)備、工器具等分項(xiàng)目編制，重點(diǎn)是按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化。在期間費(fèi)用預(yù)算的編制上，重點(diǎn)是合理的測(cè)算企業(yè)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等預(yù)算內(nèi)容，通常需要將這些預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化分解到部門到崗位。

2.資本性支出預(yù)算的編制。企業(yè)的對(duì)內(nèi)投資預(yù)算，應(yīng)該引入資本成本概念，按照企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃的總投資，完成對(duì)內(nèi)投資預(yù)算編制。在對(duì)外投資預(yù)算的編制上，應(yīng)該充分考慮對(duì)外投資項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)資金占用額以及投資收益情況等進(jìn)行分析。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算編制。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括了預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算利潤(rùn)表和預(yù)算現(xiàn)金流量表等相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)該按照企業(yè)的預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算等相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行編制。重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)、預(yù)算期內(nèi)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其使用情況等進(jìn)行合理的預(yù)估。

4.經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算?，F(xiàn)代化的企業(yè)預(yù)算管理中，往往還會(huì)增加經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算模式，通過(guò)凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資本成本等，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行更加直觀的展示。

（三）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行控制

企業(yè)的預(yù)算在經(jīng)過(guò)審批執(zhí)行以后，應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃組織實(shí)施。為了進(jìn)一步的提高全面預(yù)算的執(zhí)行效果，應(yīng)該將企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步的細(xì)化，分解到不同的職能部門、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及不同的崗位上，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建全方位動(dòng)態(tài)管理的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)該專門成立預(yù)算管理部門或者是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門牽頭，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的分析，尤其是在現(xiàn)金流量的預(yù)算管理方面，應(yīng)該嚴(yán)格按照全面預(yù)算組織和監(jiān)控資金的收付，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該提高差異性分析水平，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)較大偏差的預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)該全面分析問(wèn)題出現(xiàn)原因，進(jìn)而有針對(duì)性的制定措施加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行管理。

（四）強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整以及考核管理

在企業(yè)的預(yù)算管理過(guò)程中，如果發(fā)生特殊事項(xiàng)，造成了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支產(chǎn)生了較大的變化，尤其是對(duì)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)造成了較大影響，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施對(duì)企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。在預(yù)算調(diào)整的具體實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該由預(yù)算執(zhí)行單位提前提出申請(qǐng)，之后交由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行研究討論，按照與發(fā)展戰(zhàn)略和年度財(cái)務(wù)目標(biāo)一致原則，確保預(yù)算調(diào)整方案在經(jīng)濟(jì)上應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化，合理的調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目。為了確保企業(yè)預(yù)算的有效實(shí)施，在預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算考核管理。在預(yù)算考核方面，應(yīng)該遵循分級(jí)、分類考評(píng)、客觀公正、考核與獎(jiǎng)懲相統(tǒng)一、時(shí)效性等原則開展考核管理。應(yīng)全面的選取預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，既要包括盈利指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、償債能力、增長(zhǎng)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)該包括客戶指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程指標(biāo)以及成長(zhǎng)指標(biāo)等內(nèi)容，對(duì)于預(yù)算的具體執(zhí)行情況，應(yīng)該準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效實(shí)際，并將考核結(jié)果與部門的績(jī)效獎(jiǎng)金、員工的薪酬待遇以及職位晉升等激勵(lì)管理措施相結(jié)合，充分體現(xiàn)預(yù)算管理的激勵(lì)導(dǎo)向，確保企業(yè)全面預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)的完成。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為一種非常成熟的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工具，對(duì)于改進(jìn)完善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理體系也具有重要的作用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層必須深入細(xì)致的分析預(yù)算管理中所存在的各種問(wèn)題，并重點(diǎn)在企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核等方面，加強(qiáng)管理力度，以確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

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