【摘要】2010年12月8日，兩辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，文件明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對國企領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)依據(jù)。目前，國有企業(yè)實(shí)行“國家統(tǒng)一所有、政府分級監(jiān)督管理”的監(jiān)管模式，本人針對地市級國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行闡述。

【關(guān)鍵詞】市級國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、市級國有企業(yè)的特點(diǎn)

市級國有企業(yè)一般具有數(shù)量不多，規(guī)模不大，但是種類較多等特點(diǎn)，這點(diǎn)跟央企和省屬企業(yè)有很大區(qū)別，央企具有規(guī)模龐大、分支機(jī)構(gòu)眾多、投資多樣化等特點(diǎn)，央企多以關(guān)乎國計(jì)民生和國家戰(zhàn)略地位的領(lǐng)域?yàn)橹?，包括眾多金融、能源、信息、軍工等企業(yè)。而省屬企業(yè)多以地方支柱性產(chǎn)業(yè)為主，包括地方的礦產(chǎn)、鋼鐵等資源開發(fā)和大型生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)?，F(xiàn)在多數(shù)地級市屬國有企業(yè)在改制中逐漸脫離，數(shù)量越來越少，留下來的國企大多以政府投融資平臺類、公用事業(yè)保障類為主，輔以少量生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)。市屬國有企業(yè)職能也大多以城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投融資和供水、供氣、公共交通等公共保障為主。

二、市級國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第十七條規(guī)定：“國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況”。圍繞市屬國有企業(yè)職能的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容除了上述規(guī)定外，也應(yīng)該更加靈活多樣，在審計(jì)內(nèi)容和評價(jià)體系上也應(yīng)圍繞企業(yè)職能和領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)上，對領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，不能單純的以經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)來衡量，甚至對于一些投融資類和公用事業(yè)類企業(yè)單純的用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)來評價(jià)往往會誤導(dǎo)決策者，更多的應(yīng)該是關(guān)注國家經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況和社會效益的實(shí)現(xiàn)上。目前，針對市屬國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系應(yīng)圍繞職能、分類細(xì)化指標(biāo)，有所側(cè)重點(diǎn)。主要分為以下幾類：

（一）政府投融資類企業(yè)

這類企業(yè)的重要職責(zé)就是為城市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資，以彌補(bǔ)地方政府財(cái)力的不足。在這類市屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，我們除了要對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注效益性。在審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如是否存在違規(guī)投資、違規(guī)拆借資金，以及公款私存，私設(shè)“小金庫”等；同樣，也要對效益進(jìn)行評價(jià)，這類企業(yè)的效益和經(jīng)營業(yè)績評價(jià)就不能以經(jīng)營利潤為指標(biāo)，因?yàn)?，企業(yè)的主要職責(zé)不是獲得利潤，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的融資成本、融資規(guī)模、償債風(fēng)險(xiǎn)防范以及建設(shè)投資的社會效益及環(huán)境效益上。

（二）公用事業(yè)類企業(yè)

這類企業(yè)的主要職責(zé)是為社會提供公用事業(yè)服務(wù)，滿足市民在用水、用電、用氣以及公共交通等基本需求，保障人們基本生產(chǎn)、生活方面的方便、快捷、高效。我國目前在提供公用事業(yè)服務(wù)上大多城市還是國營為主，公用事業(yè)企業(yè)國有化在服務(wù)效率、價(jià)格、社會維穩(wěn)方面有其積極作用。針對公用事業(yè)類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除了在國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策的執(zhí)行情況、重大決策實(shí)施情況、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)外，重要的評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)該圍繞企業(yè)降本增效上進(jìn)行評價(jià)，對成本費(fèi)用控制、服務(wù)保障的社會滿意度以及政風(fēng)行風(fēng)評議情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)

這類企業(yè)的職責(zé)跟大多社會資本投資的經(jīng)營性企業(yè)并無二樣，以獲得經(jīng)營利潤為主要目標(biāo)。但是，站在政府的角度，國有資產(chǎn)投資的生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)，大多還肩負(fù)著社會維穩(wěn)的重要職責(zé)，特別是國有企業(yè)改制以來，大量人員分流等遺留問題還未得到徹底解決，這類公司還承擔(dān)著國企下崗分流人員的供養(yǎng)任務(wù)，從這個(gè)意義上說，市級生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)跟社會資本投資的經(jīng)營類企業(yè)也有某些差異，就上述這類市級國有企業(yè)特征，在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了評價(jià)國家經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況、企業(yè)重大決策情況、企業(yè)內(nèi)部控制情況外，在企業(yè)業(yè)績評價(jià)上，凈資產(chǎn)增長率、利潤增長情況、現(xiàn)金流增長情況、資產(chǎn)保值增值率等業(yè)績指標(biāo)成為主要評價(jià)指標(biāo)，另外，企業(yè)繳納稅金、就業(yè)人數(shù)增長情況等社會貢獻(xiàn)指標(biāo)也應(yīng)占有較大權(quán)重。

三、市級國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前存在哪些問題

企業(yè)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立之初一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容，但是，隨著政企分開、國有企業(yè)大量改制后，目前，企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目越來越少，社會關(guān)注度也不是很高。同樣，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員相對于黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從開展的數(shù)量和關(guān)注度上看，前者也少于后者，就目前的市級國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)至少存在以下幾個(gè)方面的問題。

（一）市級審計(jì)機(jī)關(guān)企業(yè)審計(jì)力量普遍不足

目前，大多地市級國有企業(yè)仍然數(shù)量較多，種類較雜，而市級審計(jì)機(jī)關(guān)的企業(yè)審計(jì)力量相對不足，有的地級市審計(jì)機(jī)關(guān)沒有設(shè)置專門的企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)科室，有的雖然設(shè)置了，但是，人員很少，或是大多對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不是很熟悉，給企業(yè)審計(jì)帶來一定困難。與財(cái)政收支等一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面更廣、內(nèi)容更深、業(yè)務(wù)量更大，不僅要審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，還要對領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)。且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人近年來交流較為頻繁，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象具有不確定性，使得審計(jì)力量不足的現(xiàn)象更為突出。

（二）市級國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善

目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍以“兩辦”的《規(guī)定》為主要依據(jù)，法律級次較低，相關(guān)政策不健全。對于市級企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是沒有專門出臺文件，市級層面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能無章可循，法律依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較為欠缺。而且沒有規(guī)定對“人”的審計(jì)范圍，使得審計(jì)部門對“人”的評價(jià)缺乏依據(jù)；標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的計(jì)算也大多以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，定量評價(jià)多、定性的評價(jià)少；目前的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也沒有具體明確的規(guī)定，大多都是在實(shí)踐中各自“總結(jié)”的一些指標(biāo)。但是，這些指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)沒有系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，而是零散地、個(gè)別地被使用，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，審計(jì)人員自己難以掌握，也很難得到被審計(jì)對象的認(rèn)可。

（三）審計(jì)結(jié)果難以有效運(yùn)用

在市級國有企業(yè)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上還不盡人意，審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用方面沒有真正起作用，存在“先離任、后審計(jì)”的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果往往變成無果，先離認(rèn)，后審計(jì)的現(xiàn)象，沒有把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擺在應(yīng)有的監(jiān)督評價(jià)位置上，沒有將其作為重要參考依據(jù)。其次，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不透明，公開機(jī)制不健全，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只對干部管理部門負(fù)責(zé)，不公開披露。干部管理部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。

四、如何解決市級國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）進(jìn)一步充實(shí)市級審計(jì)機(jī)關(guān)的企業(yè)審計(jì)力量

培養(yǎng)和造就一批企業(yè)審計(jì)人員，加大企業(yè)審計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，可以向上級審計(jì)機(jī)關(guān)取經(jīng)學(xué)習(xí)，也可以與企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的交流，取長補(bǔ)短。同時(shí)，如果條件允許的話，可以派一些審計(jì)人員去企業(yè)掛職鍛煉，了解企業(yè)運(yùn)作模式，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理，從而提高企業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平。

（二）建立健全審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)市級國有企業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)一步健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照生產(chǎn)經(jīng)營類、投融資類、公用事業(yè)類三大類企業(yè)，分類設(shè)置評價(jià)指標(biāo)體系，圍繞企業(yè)職責(zé)，突出重點(diǎn)，按照權(quán)重，綜合評價(jià)。同時(shí)，審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)具有可操作性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要能客觀、真實(shí)、全面地反映被審計(jì)對象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見。圍繞被審計(jì)人任期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，多方位、多角度地去看問題，就企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展情況進(jìn)行實(shí)事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態(tài)度來進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。

（三）完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

首先，規(guī)范審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，組織人事部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用考核的重要依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案；其次，杜絕先離后審，堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的程序，對于未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)做到不研究、不任免，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中去，正確運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)脫節(jié)。

作者簡介：閆建明（1981-），男，安徽合肥人，本科，高級審計(jì)師。