程俊平

[摘 要] 資產(chǎn)減值損失主要指的是因為資產(chǎn)的賬面價值遠遠高于可回收金額的價值，繼而造成的資產(chǎn)減值損失。新出臺的資產(chǎn)減值標準規(guī)范要求在資產(chǎn)減值損失確認之后，在之后的會計期間不得轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)價值損失在會計的計算中屬于損益類科目。筆者將根據(jù)相關工作經(jīng)驗，對有關資產(chǎn)減值損失應否允許轉(zhuǎn)回的原因進行比較分析，提出資產(chǎn)減值損失應允許轉(zhuǎn)回的相關理由。

[關鍵詞] 資產(chǎn)減值損失；允許回轉(zhuǎn)；理由分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 05. 008

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）05- 0018- 02

0 引 言

在新會計基本標準要求下，資產(chǎn)減值損失的減值范圍包括以下3個方面：①固定資產(chǎn)減值；②無形資產(chǎn)減值；③除特別規(guī)定之外的其他資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值普遍存在于生產(chǎn)經(jīng)營中，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，一些利益相關者對會計信息提出了更高的要求。從宏觀資本市場以及微觀企業(yè)資產(chǎn)的角度出發(fā)，資產(chǎn)減值的問題都受到了廣泛關注。為了公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)信息的真實狀況，相應地提高會計信息的質(zhì)量，對資產(chǎn)減值的情況進行了解越來越重要。對于資產(chǎn)減值是否能夠進行回轉(zhuǎn)，我國的相關政策也隨著時代的變化而變化。

1 我國資產(chǎn)價值損失不得轉(zhuǎn)回的理由分析

1.1 我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展不具備資產(chǎn)價值損失轉(zhuǎn)回的相關條件

我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展不具備資產(chǎn)價值損失轉(zhuǎn)回的相關條件，按照IAS 36（第36號國際會計準則）的相關規(guī)定，已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回需要先確認前年度資產(chǎn)減值損失是否存在資產(chǎn)減值恢復跡象。在此基礎上評估資產(chǎn)的可回收金額，對比賬面價值，最后確定資產(chǎn)減值損失是否能夠轉(zhuǎn)回。在上述過程中，需要利用公允價值以及未來現(xiàn)金流現(xiàn)值來計算是否存在轉(zhuǎn)回的可能性，但是公允價值以及未來現(xiàn)金流現(xiàn)值都是人為進行相關操作的。在我國現(xiàn)階段的會計人員發(fā)展水平來看，難以滿足相關要求，因此不具備資產(chǎn)價值損失轉(zhuǎn)回的相關條件，一旦允許相關人員進行資產(chǎn)價值損失轉(zhuǎn)回，勢必會加劇利潤操縱現(xiàn)象的情況出現(xiàn)。

1.2 防止人為操作資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的情況出現(xiàn)

自從我國實施資產(chǎn)減值會計之后，利用資產(chǎn)減值損失來操縱利潤的現(xiàn)象非常普遍。在操作的過程中常見的手法有以下兩種：①在本年度大幅度虧損，在明年重新拉回利潤，從中做出從虧到盈的假象，繼而達到避免退市的目的；②在某一年度超大額計提，在之后的幾年內(nèi)拉回，操縱利潤。上述兩種做法成為了上市公司以后經(jīng)營狀況不佳的主要利潤來源，正是由于此種現(xiàn)象出現(xiàn)得頗多，因此為了防止人為操作資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的情況出現(xiàn)，所以我國資產(chǎn)價值損失不得轉(zhuǎn)回。

2 我國資產(chǎn)價值損失允許轉(zhuǎn)回的理由分析

即使存在上述我國資產(chǎn)損失不得轉(zhuǎn)回的理由，國家也出臺了相關準則，資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回，但是筆者仍然認為從會計的角度來思考問題，上述規(guī)定存在一定的缺陷。具體的理由表現(xiàn)在以下四個方面：其一，使得部分資產(chǎn)的計量不符合基本會計準則所要求的計量屬性；其二，不符合國際會計準則的相關規(guī)范；其三，不能從根本上抑制企業(yè)操縱利潤；其四，使得企業(yè)的資產(chǎn)狀況不能夠被如實反映。

2.1 使得部分資產(chǎn)的計量不符合基本會計準則所要求的計量屬性

國家出臺的會計準則中，要求企業(yè)在遵循會計計量屬性的情況下，將符合相關條件的會計要素記錄到會計報表中去。按照相關規(guī)定，企業(yè)對部分資產(chǎn)計提了減值準備，但是如果這部分被計提的減值資產(chǎn)在之后的發(fā)展中呈現(xiàn)出回升的趨勢，但是在計提的減值準備下不能夠被轉(zhuǎn)回，此時該資產(chǎn)在賬面上所列的價值無法滿足基本會計準則中的相關要求。

2.2 不符合國際會計準則的相關規(guī)范

國際會計準則中要求除了商譽之外，其他資產(chǎn)減值損失均允許轉(zhuǎn)回。但是，我國建立的會計準則體系與國際上的會計準則體系背道而馳。

2.3 不能從根本上抑制企業(yè)操縱利潤

我國出臺的會計基本準則不能從根本上抑制企業(yè)操縱利潤。第一，禁止資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)回的主要規(guī)定是針對固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)而言，但是對于短期投資以及委托貸款等減值損失是允許轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值損失的允許轉(zhuǎn)回應該與不能轉(zhuǎn)回情況并駕齊驅(qū)，一些上市公司有可能在不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值項目中少計提或者在可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)價值損失中多計提等手段，繼而實現(xiàn)利潤的最大化。第二，由于長期資產(chǎn)的價值是隨著資產(chǎn)的使用而逐漸被收回或者以攤銷的形式來進行更高程度的體現(xiàn)，所以一旦確認資產(chǎn)減值之后，其攤銷費用應該充分的考慮到資產(chǎn)減值之后的賬面價值，而不是資產(chǎn)的原有價值來進行相關計算。企業(yè)可以通過攤銷之后的費用來增加自己的利潤，有效地利用當年計提較多的資產(chǎn)減值損失來進行相應的準備。

2.4 使得企業(yè)的資產(chǎn)狀況不能夠被如實反映

計提資產(chǎn)減值的準備目的是為了滿足會計信息的相關要求，使得調(diào)整之后的資產(chǎn)總值能夠符合實際要求，但是一旦無法轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失清理，也就無法反映出來資產(chǎn)的真實情況。舉例來說，A公司今年的固定資產(chǎn)為150萬元，可回收金額為125萬元，計提資產(chǎn)減值為25萬元；次年的可回收金額恢復到140萬元，那么一旦資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回（即恢復的15萬元減值準備不允許轉(zhuǎn)回），其賬面價值仍然為150萬元，但是此時的資產(chǎn)真實價值為140萬元，顯然不能如實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

3 結(jié) 語

綜上所述，我國的資產(chǎn)減值損失不能被轉(zhuǎn)回的理由有兩種：其一，我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展不具備資產(chǎn)價值損失轉(zhuǎn)回的相關條件；其二，防止人為操作資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的情況出現(xiàn)。已經(jīng)被確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回存在一定的缺陷，但是由于我國經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的諸多問題，在前期發(fā)展期間不允許轉(zhuǎn)回是符合我國發(fā)展現(xiàn)狀的。從長遠發(fā)展的眼光來看，禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回是不符合國際發(fā)展要求的。

主要參考文獻

[1]羅崢.高校資產(chǎn)經(jīng)營公司資產(chǎn)減值損失應用及對策[J].財經(jīng)界：學術版，2013（20）：144-145.