王維榮

[摘 要] 企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)就是從財(cái)務(wù)管理的立場(chǎng)實(shí)施管理控制。[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；完善

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 05. 016

[中圖分類(lèi)號(hào)] F270.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）05- 0029- 01

0 前 言

內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)總體效益、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力，是在成本效益原則導(dǎo)向下企業(yè)所達(dá)成的共識(shí)。 企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的企業(yè)活動(dòng)均與企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有關(guān)聯(lián)，包括控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計(jì)劃的制定以及控制效果的考核都與財(cái)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系密切。從管理的角度分析，財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)就是從財(cái)務(wù)管理的立場(chǎng)實(shí)施管理控制。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程，目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是偏向?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)象和過(guò)程的描述，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，而財(cái)務(wù)管理是重要環(huán)節(jié)之一。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是一個(gè)單位會(huì)計(jì)管理工作努力的方向，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)不僅是單位管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)控制以及管理控制中與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。①會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，最終是由會(huì)計(jì)信息反應(yīng)出來(lái)的。會(huì)計(jì)控制也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。②管理控制。管理控制是企業(yè)在組織財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中所形成的各種制度和程序的總稱，它確定了財(cái)務(wù)管理中的權(quán)限安排、信息傳遞路線等，從而在很大程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)必要的環(huán)節(jié)，它可以最大限度地保證企業(yè)人員職能與公司戰(zhàn)略方針是一致的，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理角度的控制，從而調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與公司員工目標(biāo)。 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，需要從以下方面加以完善。

1 處理好風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，把風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以從各個(gè)方面加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力，完成整個(gè)企業(yè)向風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控這個(gè)方面轉(zhuǎn)變。一個(gè)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利，就需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制。企業(yè)通過(guò)建立完善科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有目的的管理，利用該系統(tǒng)企業(yè)可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析、報(bào)告等工作，進(jìn)而找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的短板環(huán)節(jié)，并針對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，從而通過(guò)內(nèi)部控制的方式將企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低。所以，必須實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理相一致。

2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)自我評(píng)測(cè)

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，做好內(nèi)部審計(jì)是管理者及時(shí)了解企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r、提高內(nèi)部控制效果、保證內(nèi)部控制監(jiān)察功能的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制新的熱點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)自我評(píng)測(cè)，自我評(píng)測(cè)便是指所有的企業(yè)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)測(cè)。①企業(yè)可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)為一個(gè)審計(jì)專(zhuān)題項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，也可以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。②企業(yè)應(yīng)提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)。內(nèi)部控制制度建設(shè)得再好，如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)稱職的審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，那也是一紙空談，不能發(fā)揮其效力。③實(shí)行事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。目前企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)工作主要分為三部分：事前、事中和事后審計(jì)。而且內(nèi)部控制并不是要在事后進(jìn)行控制，而是貫穿在整個(gè)過(guò)程中。

3 合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)

組織設(shè)計(jì)的目的在于合理配置組織要素，使組織運(yùn)行得更加有效率。對(duì)于企業(yè)而言，協(xié)調(diào)內(nèi)部各成員企業(yè)的利益關(guān)系，統(tǒng)一成員企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢(shì)和協(xié)同效應(yīng)，要做集權(quán)和分權(quán)適度，同時(shí)權(quán)、責(zé)、利要均衡。給予企業(yè)管理者的權(quán)限大但承擔(dān)的責(zé)任小，就容易產(chǎn)生亂用權(quán)力的現(xiàn)象；反之，則不利于調(diào)動(dòng)管理人員的積極性，因此，權(quán)責(zé)應(yīng)是對(duì)稱的、均衡的。同樣，責(zé)任和利益之間也應(yīng)是對(duì)稱的、均衡的。

4 完善內(nèi)部信息系統(tǒng)

現(xiàn)在計(jì)算機(jī)發(fā)展日新月異，企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立應(yīng)引入計(jì)算機(jī)等高效率輔助設(shè)備，采取抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方法，通過(guò)研究系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制以便于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)控制效率。 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。作為企業(yè)，應(yīng)該辯證地去看待內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)效率兩者的關(guān)系。企業(yè)資本包含“財(cái)務(wù)資本、人力資本和制度資本”三大要素，財(cái)務(wù)資本與人力資本屬于企業(yè)“硬實(shí)力”，制度資本屬于企業(yè)“軟實(shí)力”。制度資本這類(lèi)軟實(shí)力不僅能給財(cái)務(wù)資本、人力資本運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航，而且能直接產(chǎn)生財(cái)務(wù)上的效益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制得好與壞。但是一定要注意企業(yè)內(nèi)部控制制度是隨著時(shí)間以及企業(yè)的成長(zhǎng)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的變動(dòng)而變動(dòng)的。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中應(yīng)不斷地完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用才能夠更加有效地發(fā)揮。