李崇

摘要：以激發(fā)企業(yè)活力，降低企業(yè)稅負(fù)為目的，2011年“營改增”開始在上海試點，是我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重大調(diào)整，本文主要分析營改增后對企業(yè)的稅率、賬務(wù)處理和企業(yè)稅負(fù)三個方面的影響。

關(guān)鍵詞：稅率；抵扣；計稅基礎(chǔ)；進項稅額

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

營改增即征營業(yè)稅改征增值稅，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。自2012年1月1日上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點以來，試點地區(qū)陸續(xù)擴大到北京、天津、上海、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市等，2013年8月1日起，“營改增”試點已在全國范圍內(nèi)推廣，試點的行業(yè)則是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

一、實行“營改增”的原因

增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性，給經(jīng)濟運行帶來很多不利因素。

從稅制結(jié)構(gòu)和稅收管理的角度，增值稅和營業(yè)稅并行，難以界定兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，比如，商品和服務(wù)兼并銷售的現(xiàn)象較多，形式越來越復(fù)雜，即一部分收入交納增值稅，一部分繳納營業(yè)稅，要準(zhǔn)確劃分哪一部分繳納增值稅，哪一部分繳納營業(yè)稅越來越難。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，商品和服務(wù)的區(qū)別模糊，銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)聯(lián)系越來越緊密，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生，另外，兩稅并行，破壞了增值稅抵扣鏈條，現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷。

其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，我國大部分服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)是全額計征，即以含增值稅的金額，再交營業(yè)稅造成重復(fù)征稅，對服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和投資發(fā)展帶來不利影響。

二、“營改增”后對交通運輸業(yè)的影響

根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財稅〔2011〕111號文附件一），本次納入交通運輸業(yè)“營改增”試點范圍的有陸路運輸服務(wù)（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。

（一）稅率的變化

“營改增”試點后，增值稅稅率由兩檔調(diào)整為四檔，增加了一般納稅人11%和6%兩檔低稅率（小規(guī)模納稅人為3%），分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而此前，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率分別為3%和5%。

（二）對賬務(wù)處理的影響

1.交通運輸業(yè)確認(rèn)收入和月末計算應(yīng)納營業(yè)稅額的會計處理（以一般納稅人為例）

營改增之前：

例：某陸路運輸公司2015年9月3日，取得運費為300000元，款項以銀行存款支付，9月末取得營業(yè)收入為6000000元，作出確認(rèn)收入并計提應(yīng)納營業(yè)稅額的會計處理。

解析：確認(rèn)收入時：借：銀行存款 3000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是全額納稅，應(yīng)納營業(yè)稅額=6000000X3%=180000元，

計提營業(yè)稅額時：借：營業(yè)稅金及附加 180000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 180000

營改增之后

營業(yè)收入應(yīng)該繳納增值稅，企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，例如：2015年9月6日，某陸路運輸公司開具增值稅專用發(fā)票，注明運費為3000000元，增值稅稅額為330000元，以銀行存款收取。編制會計分錄。

解析：借：銀行存款3330000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）330000

月末應(yīng)交增值稅=應(yīng)交增值稅銷項稅額—應(yīng)交增值稅進項稅額

2.交通運輸業(yè)在購進固定資產(chǎn)時的會計處理：

營改增前：

例如：2016年5月，某陸路運輸公司購入運輸用的貨車一輛，取得增值稅專用發(fā)票一張注明價款是200000元，增值稅款是34000元，款項以銀行存款支付。作出賬務(wù)處理。

解析：交通運輸業(yè)在營改增之前，購買固定資產(chǎn)的進項稅額，計入采購成本，不可以抵扣，所以會計分錄應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn) 234000

貸：銀行存款 234000

營改增后

（接上例）解析：交通運輸業(yè)繳納增值稅，購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，所以會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款 234000

（三）對交通運輸企業(yè)稅款的影響

1.積極影響

避免了重復(fù)征稅。通過以上的賬務(wù)處理，可以看出營改增后，企業(yè)的計稅基礎(chǔ)降低，以不含增值稅的營業(yè)收入或銷售收入為計稅基礎(chǔ)，征收增值稅，而營改增之前是全額計征，以含增值稅的那部分銷售收入為基礎(chǔ)，再征收營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，所以營改增后有效的避免了重復(fù)征稅，使得稅收結(jié)構(gòu)更加合理化。

降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的盈利能力。通過交通運輸業(yè)購進固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以看出，營改增之前，購進固定資產(chǎn)的進項稅額進入固定資產(chǎn)成本，而營改增之后，進項稅額可以抵扣，單獨核算不計入固定資產(chǎn)的成本，所以營改增之后固定資產(chǎn)的成本降低，即原值降低，同時根據(jù)原值計提的折舊額也降低，降低了企業(yè)的成本，從而提高企業(yè)的盈利水平。

2.消極影響

部分交通運輸企業(yè)的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。營改增前稅率是3%，營改增之后為11%和6%，稅率幅度提高，即使考慮到抵扣的進項稅額，也很難達(dá)到3%；再加上，進項稅額抵扣有條件限制，如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，否則不允許抵扣。所以部分交通運輸企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增現(xiàn)象，上海很多運輸企業(yè)的稅負(fù)均呈現(xiàn)不減反增的情況。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年1月，67%的試點企業(yè)實際繳納增值稅稅負(fù)有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元，換算成營業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增加超過5萬元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過10萬元，個別大型物流企業(yè)集團稅負(fù)增加超過100萬元。

交通運輸業(yè)是服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在國家的經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，稅負(fù)的增加，阻礙交通運輸業(yè)的發(fā)展，如何解決這一問題，筆者認(rèn)為：降低利率，這是最直接，“立竿見影”降低納稅人稅負(fù)的辦法。增加抵扣范圍，比如運輸設(shè)備使用時間較長，而且每期均計提折舊，可以將每期的折舊額的一部分作為稅額抵扣，這樣可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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