王偉峰++王樹鋒

摘 要：針對國際國內(nèi)普遍認(rèn)為審計風(fēng)險包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的觀點局限性，結(jié)合風(fēng)險的多樣性、潛化性、集群性和可控性等特征，采用列舉法、歸納總結(jié)法、判斷推理法等，概要描述了審計風(fēng)險的含義，分別重大錯報和審計檢查等兩個層面，歸集了審計風(fēng)險要素群，并提出有效規(guī)避風(fēng)險的具體措施，以期降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：獨立審計；風(fēng)險要素；規(guī)避措施

一、獨立審計風(fēng)險要素的歸集

（一）審計風(fēng)險的涵義。我國審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見可能性，但不包括獨立審計錯誤地認(rèn)為財務(wù)報表含有重大錯報的風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險要素群的歸集。（1）重大錯報風(fēng)險要素群。 在中國審計文化背景下，重大錯報風(fēng)險不宜用固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來抽象概括和籠統(tǒng)表達。它是由被審單位內(nèi)部控制制度風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、個人責(zé)任風(fēng)險、執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險和領(lǐng)導(dǎo)授意風(fēng)險等多要素共同構(gòu)成的風(fēng)險集群。 1）內(nèi)部控制制度風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)濟運行中，內(nèi)部控制制度體系結(jié)構(gòu)復(fù)雜，落實工作量大，執(zhí)行中頻繁出現(xiàn)認(rèn)識不統(tǒng)一、政策不配套、越權(quán)管理和以權(quán)代制等現(xiàn)象。無制度管理和制度“不作為”現(xiàn)象極為普遍，內(nèi)部控制失靈，其會計政策落實、會計崗位分工負(fù)責(zé)及會計人員職業(yè)操守必然大打折扣，報表重大錯報在所難免。2）技術(shù)風(fēng)險。不論老會計和新會計，都會存在因工作疏忽和技術(shù)差錯造成報表重大錯報的可能性。老會計崗位經(jīng)驗豐富，實操熟練，但往往工作拖拉，職業(yè)態(tài)度消極，缺乏知識更新，執(zhí)行會計準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策能力欠缺；新會計理論基礎(chǔ)扎實，工作學(xué)習(xí)熱情高，愿意接受新挑戰(zhàn)，但經(jīng)驗成熟度低?？梢?，會計人員核算中總會出現(xiàn)這樣那樣的差錯、疏忽和遺漏，一旦成為操作習(xí)慣性，問題就會集腋成裘，反映在會計報表上就是重大錯報。3）個人責(zé)任風(fēng)險。國內(nèi)企業(yè)會計崗都實行固定職務(wù)工薪，不予工作數(shù)量和質(zhì)量掛鉤，即工作好壞和承擔(dān)業(yè)務(wù)多寡都不會影響工資水平。

（2）檢查風(fēng)險要素群。 上述重大錯報風(fēng)險的諸多要素同樣適用于檢查風(fēng)險，只不過要素的存在對象從企業(yè)轉(zhuǎn)換到了獨立審計行業(yè)上。 1）簽約風(fēng)險。是審計的基礎(chǔ)風(fēng)險，是指事務(wù)所及授權(quán)CPA在簽訂業(yè)務(wù)約定書過程中，因關(guān)鍵要約含混不清或有疏漏而履行后產(chǎn)生責(zé)任危害的可能性。2）個人修養(yǎng)風(fēng)險。獨立審計人員的素質(zhì)與修養(yǎng)參差不齊，學(xué)歷、專業(yè)知識方面差距巨大。而且個人修養(yǎng)與審計報告的撰寫密切相關(guān)，個人修養(yǎng)不高很可能導(dǎo)致撰寫審計報告中因用詞不當(dāng)和語法修辭錯誤，使委托人曲解、誤解而影響了審計報告應(yīng)用效果。3）審計報告風(fēng)險。由于審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)，所以審計報告的撰寫尤為重要。審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)，直接反應(yīng)審計程序、手段、取證事實等的過程及查驗結(jié)果。因此，獨立審計的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，都集中體現(xiàn)在審計報告撰寫及應(yīng)用上。

二、獨立審計風(fēng)險的規(guī)避措施

（一）充分關(guān)注被審單位經(jīng)營狀況。獨立審計在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，要對被審單位的組織結(jié)構(gòu)、中高層領(lǐng)導(dǎo)的品行和能力，員工的個人素養(yǎng)，等多項公司的性質(zhì)充分了解，并加以識別和評估，以確定是否能夠具備簽約的條件

（二）認(rèn)真制定審計方案，實施嚴(yán)格的審計程序。高質(zhì)量的審計計劃是防控審計風(fēng)險的基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序是有效防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。因此在日常工作中，注冊會計師需要對被審計單位的特點和審計項目作充分了解，從審計的角度，審計重點，審計程序，審計方法，認(rèn)真開展多層次，多角度的審計方案。

（三）建立質(zhì)量監(jiān)控機制和專業(yè)指導(dǎo)培訓(xùn)機制。為了有效的保證了獨立審計審計的質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善質(zhì)量控制體系和專業(yè)指導(dǎo)機制，將該機制應(yīng)用到每個部門，每個注冊會計師和審計人員身上。同時，可以聘請專業(yè)的獨立審計理論和實踐的教師，并組織開展對審計人員的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，使他們的專業(yè)知識和工作能力得以提升。在注冊會計師遇到問題的時候，可以咨詢教師，聽取指導(dǎo)意見和工作建議。這樣一來，在有效地提高了審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，可切實有效的降低審計風(fēng)險。

（四）建立審計報告復(fù)核制度。審計報告是審計工作的最終環(huán)節(jié)，也是所有審計結(jié)果呈現(xiàn)的載體，審計報告的重要性不言而喻。在實務(wù)中，有許多會計師事務(wù)所和注冊會計師在撰寫審計報告時，過度依靠模板，往往因為一時的粗心大意造成重大損失。所以，要建立審計報告復(fù)核制度，將審計報告的質(zhì)量提高，從而很好的預(yù)防審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1] 王秋梅.談審計風(fēng)險的防范措施[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2012（11）：65-66.